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與原《審計(jì)法》相比,修訂后的《審計(jì)法》在審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限方面有了較大進(jìn)步。主要體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位提供并檢查被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng),查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶、以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款,封存有關(guān)資料以及違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。另外,審計(jì)機(jī)關(guān)還有權(quán)提請公安、監(jiān)察等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。
檢查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)
修訂后的《審計(jì)法》第三十一條增加了審計(jì)機(jī)關(guān)要求被審計(jì)單位提供“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔”的權(quán)限;同時(shí),第三十二條規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí),有權(quán)檢查被審計(jì)單位“運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)”。
增加這兩項(xiàng)權(quán)限的理由主要有以下幾點(diǎn):第一,目前被審計(jì)單位普遍采用電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)處理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù),利用電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),是審計(jì)工作適應(yīng)信息化發(fā)展的必然要求;第二,電子數(shù)據(jù)和相關(guān)計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔在本質(zhì)上屬于有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的資料;第三,電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)是否安全可靠,直接涉及到財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整;第四,《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》等已經(jīng)授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)檢查電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng);第五,國外審計(jì)機(jī)關(guān)普遍有權(quán)檢查被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)及其管理系統(tǒng)。
審計(jì)機(jī)關(guān)在行使這項(xiàng)權(quán)限時(shí),應(yīng)當(dāng)注意把握以下幾點(diǎn):
第一,被審計(jì)單位必須按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求,提供電子數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔等資料,可以在實(shí)施審計(jì)時(shí)要求被審計(jì)單位提供,也可以在非審計(jì)時(shí)要求被審計(jì)單位定期提供。被審計(jì)單位提供的電子數(shù)據(jù)必須符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算軟件數(shù)據(jù)接口國家標(biāo)準(zhǔn)或者審計(jì)機(jī)關(guān)要求的格式。
第二,審計(jì)機(jī)關(guān)檢查被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)并不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能嵌入在其他系統(tǒng)之中;有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和其他系統(tǒng)緊密整合在一個(gè)大的系統(tǒng)之中,相互調(diào)用數(shù)據(jù);有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)自動(dòng)生成的。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查所有可能影響財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng),而不管這個(gè)系統(tǒng)的名稱是什么。
第三,審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時(shí),應(yīng)充分關(guān)注該系統(tǒng)是否存在違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的邏輯錯(cuò)誤,是否能夠防范非法修改數(shù)據(jù),還應(yīng)該充分關(guān)注該系統(tǒng)是否故意為被審計(jì)單位預(yù)留了“舞弊”功能。使用功能強(qiáng)大的審計(jì)軟件可以導(dǎo)入被審計(jì)單位的原始數(shù)據(jù),重新計(jì)算,生成報(bào)表,將二者產(chǎn)生的最終報(bào)表進(jìn)行比較,就能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)存在的大部分問題。
第四,審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時(shí),要確保該系統(tǒng)的安全,并嚴(yán)格保密。要檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng),審計(jì)人員需要使用較高權(quán)限的用戶身份進(jìn)入該系統(tǒng),任何一個(gè)誤操作都可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果,因此,審計(jì)人員一般不要在實(shí)時(shí)運(yùn)行的系統(tǒng)上進(jìn)行檢查,而應(yīng)該建立起備份系統(tǒng)或者測試系統(tǒng)進(jìn)行檢查。如果確實(shí)需要在實(shí)時(shí)運(yùn)行的系統(tǒng)上檢查,審計(jì)人員不能影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行,不得向該系統(tǒng)中寫入或改寫任何信息。審計(jì)機(jī)關(guān)在檢查電子數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)時(shí),可能涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、軟件程序等內(nèi)容,必須嚴(yán)格遵守被審計(jì)單位的有關(guān)規(guī)定,履行必要手續(xù),并嚴(yán)格保密。
查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)存儲(chǔ)的公款
修訂后的《審計(jì)法》第三十三條增加第二款規(guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶?!痹黾拥谌钜?guī)定:“審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的,經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),有權(quán)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款?!?/p>
賦予審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的權(quán)限,這是吸收《審計(jì)法實(shí)施條例》的相關(guān)規(guī)定制定的,對被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行監(jiān)督,既是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容,又是審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)的必需手段。
賦予審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款(以下簡稱公款私存的賬戶)的權(quán)限,理由主要有以下幾點(diǎn):第一,被審計(jì)單位將公款以個(gè)人名義存儲(chǔ)在金融機(jī)構(gòu),其背后往往隱藏著挪用公款等嚴(yán)重違法犯罪問題;第二,《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法幾個(gè)問題的通知》已經(jīng)授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)查詢單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款;第三,按照現(xiàn)行規(guī)定,監(jiān)察機(jī)關(guān)、銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)都享有查詢個(gè)人存款的權(quán)限;第四,部分外國審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)查詢個(gè)人存款。
審計(jì)機(jī)關(guān)行使這兩項(xiàng)查詢權(quán),應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn):
第一,審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶,不僅包括正在使用的賬戶,還包括審計(jì)期間內(nèi)曾用過的賬戶;不僅包括交易頻繁的賬戶,還包括長期不發(fā)生交易的賬戶;不僅包括銀行賬戶,還包括在證券公司、期貨公司等金融機(jī)構(gòu)開立的賬戶。審計(jì)機(jī)關(guān)不僅有權(quán)查詢賬戶余額,而且有權(quán)查詢開戶日期、開戶經(jīng)辦人、預(yù)留印鑒、銷戶日期、交易記錄、交易對方賬號(hào)、交易對方賬戶名稱等信息。
第二,為了防止審計(jì)機(jī)關(guān)濫用查詢權(quán)侵犯公民隱私,審計(jì)機(jī)關(guān)必須首先有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款,才可以查詢該存款。目前對此還沒有明確規(guī)定,我們認(rèn)為,審計(jì)機(jī)關(guān)如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在將單位公款轉(zhuǎn)入個(gè)人存款賬戶,從個(gè)人存款賬戶中頻繁支付應(yīng)由單位公款支付的款項(xiàng),或者將個(gè)人存折存放在單位財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜內(nèi)等情形且無合法理由,可以視為有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款。
第三,審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶時(shí),應(yīng)該執(zhí)行嚴(yán)格的程序。查詢被審計(jì)單位賬戶,必須持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人(正職或副職)簽發(fā)的查詢通知書;查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的賬戶,必須持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人(正職)簽發(fā)的查詢通知書,此外,審計(jì)人員查詢金融賬戶還應(yīng)持工作證件和審計(jì)通知書,應(yīng)當(dāng)提供金融機(jī)構(gòu)名稱、賬戶名稱及賬號(hào)。審計(jì)機(jī)關(guān)在查詢時(shí),可以抄錄、復(fù)印或者拍照,但不得將原件借走。
第四,審計(jì)機(jī)關(guān)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶和公款私存的賬戶,負(fù)有保密義務(wù)。特別是在查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的賬戶時(shí),該賬戶可能同時(shí)包含個(gè)人儲(chǔ)蓄存款,審計(jì)機(jī)關(guān)通過查詢該賬戶就獲得了包括個(gè)人儲(chǔ)蓄存款信息在內(nèi)的所有資料信息。對于與被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支無關(guān)的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款信息,審計(jì)人員必須嚴(yán)格保守秘密,不得披露,也不得用于其他目的。修訂后的《審計(jì)法》第五十二條增加了審計(jì)人員泄露所知悉的秘密的責(zé)任追究內(nèi)容。
封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)
修訂后的《審計(jì)法》第三十四條規(guī)定,對被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料,或者轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為,審計(jì)機(jī)關(guān)“有權(quán)予以制止;必要時(shí),經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn),有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn);對其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的,應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請”。
增加這項(xiàng)權(quán)限的理由主要有以下幾點(diǎn):第一,封存有關(guān)資料和資產(chǎn),是審計(jì)機(jī)關(guān)查清事實(shí),順利取證,維護(hù)國家利益的有效手段;第二,原《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等已經(jīng)賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)封存有關(guān)資料權(quán)限;第三,由申請法院采取財(cái)產(chǎn)保全措施改為審計(jì)機(jī)關(guān)直接封存有關(guān)資產(chǎn),有利于分清責(zé)任,提高效率;第四,國外審計(jì)機(jī)關(guān)通常享有類似權(quán)限。
審計(jì)機(jī)關(guān)行使上述封存權(quán),應(yīng)注意把握以下幾點(diǎn):
第一,審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料,轉(zhuǎn)移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的行為,首先應(yīng)予以制止,只有在制止無效,并充分考慮必要性和可行性的前提下,才能采取封存有關(guān)資料和違規(guī)資產(chǎn)的強(qiáng)制措施,但對其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的,應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請。
第二,審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)封存的被審計(jì)單位“違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)”,我們認(rèn)為,主要包括:弄虛作假騙取的財(cái)政撥款、銀行貸款以及物資;違反國家規(guī)定享受國家補(bǔ)貼、補(bǔ)助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn);違反國家規(guī)定向他人收取的款項(xiàng)、實(shí)物;違反國家規(guī)定處分國有資產(chǎn)取得的收益等。
第三,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格依照法定權(quán)限和程序,謹(jǐn)慎使用封存權(quán),高度關(guān)注被封存的資料和資產(chǎn)的安全,不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。一是必須經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)才能封存有關(guān)資料和資產(chǎn)。目前還沒有相關(guān)程序的具體規(guī)定,一般情況下應(yīng)有縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的書面批準(zhǔn)。二是原則上采取就地封存方式,應(yīng)當(dāng)制發(fā)封存通知書。封存通知書應(yīng)當(dāng)載明封存的依據(jù)、封存的資料或資產(chǎn)范圍、封存期限、被審計(jì)單位的保管義務(wù)等內(nèi)容,由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)。三是實(shí)施封存時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙方人員應(yīng)到場,對封存的資料和資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn),填制封存清單,雙方簽字,各持一份,并在封存的資料和資產(chǎn)上加貼蓋有審計(jì)機(jī)關(guān)印章的封條。四是審計(jì)機(jī)關(guān)在封存有關(guān)資料和資產(chǎn)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出處理決定,及時(shí)解除封存。在此期間被審計(jì)單位不得銷毀或者轉(zhuǎn)移有關(guān)資料和資產(chǎn)。
以上審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限,為審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)提供了必要手段,必將有力地推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。它們又是一把“雙刃劍”,使用不當(dāng)會(huì)給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來很多風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任,這就要求廣大審計(jì)人員不斷提高依法行政意識(shí)和專業(yè)勝任能力,正確行使審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限。
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