簡介：21世紀是一個全新的網絡經濟時代?；ヂ摼W的出現，帶來了IT產業(yè)以及全球經濟和社會的重大變革，其中對企業(yè)的影響是最直接和深遠的。一方面，隨著網絡財務、電子商務、電子貨幣等新興交易方式的興起，企業(yè)效益獲得了顯著提升；另一方面，新的企業(yè)形式——‘虛擬企業(yè)’的產生，成為互聯網下企業(yè)競爭的主要力量。然而，它的產生和發(fā)展對被譽為經濟“看門人”的傳統審計帶來了巨大沖擊，于是網絡審計便應運而生并成為未來審計發(fā)展的趨勢。

　　一、 引  言

　　財政部于2006年2月15日，頒布了修訂的《中國注冊會計師審計準則第1142號——財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等26項準則，其中準則《中國注冊會計師審計準則第1633號——電子商務對財務報表審計的影響》（共7章34條），規(guī)定了注冊會計師對被審計單位電子商務執(zhí)行審計時應具備的知識技能、應考慮的風險以及對內部控制應如何考慮等內容，這標志著我國審計視野開始向網絡化方向拓展，在與國際審計趨同方面又邁出了重要一步。以下就網絡審計的產生、發(fā)展及面臨的問題闡述個人的幾點認識。

　　二、Internet迎戰(zhàn)傳統會計

　　網絡會計的產生是以現代信息技術為依托的，它不僅改變了會計信息生成和傳播的途徑，而且給傳統會計的理論和實務帶來了很大的影響。

　　傳統財務會計理論建立在一系列假設的基礎上，即會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。傳統財務會計的四個基本假設適應傳統社會經濟環(huán)境，并為會計實踐檢驗，證明了其合理性。但是，在互聯網走進現代人們的日常生活，并充斥于社會經濟生活的各個方面時，以前會計假設所依據的社會經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。在新的社會經濟環(huán)境下，四大會計假設都面臨挑戰(zhàn)。

　　首先，從“空間”上來看，財務會計報告的范圍將有所擴大。由于網絡的快速性、變動性及虛擬性，使得會計主體的外延復雜化。具有自己現金流量和負債的單一產品就可能形成一個公司。各個獨立會計主體可以根據需要自由整合、重組和解散。因而，在網絡經濟時代會計主體將變得復雜；

　　其次，從“時間”上來看，持續(xù)經營假設已不再適應快速發(fā)展的信息社會。在互聯網環(huán)境下，會計主體的經營和管理極具靈活性，尤其是電子貨幣、電子商務的運用，網上交易可以瞬間完成，“虛擬企業(yè)”可能隨時終止，亦可能會被清算或破產；

　　再次，會計分期假設作為持續(xù)經營假設的必要補充，在新的網絡經濟時代，同樣面臨挑戰(zhàn)。隨著信息高速公路擴展延伸，信息的及時性大大提高，而作為事后反映的會計報表對投資者、信息使用者的重要性大大降低。相反，實時會計報告已成為可能并使會計信息更具真實可靠性；最后，傳統的貨幣計量在網絡化環(huán)境下更具風險性。電子貨幣的出現，引發(fā)了貨幣革命與支付革命，使貨幣真正成為觀念上的產物。如何防范貨幣風險成為質量控制的難點。綜上所述，會計的外延擴大了，與此同時，審計也面臨新的課題——“如何在電子商務下充分發(fā)揮審計監(jiān)督管理作用？”

　　三、網絡審計的提出和發(fā)展

　　（一）網絡審計的概念

　　所謂網絡審計是指審計人員基于互聯網，借助現代信息技術，運用專門的方法，通過人機結合，對被審計單位的網絡會計信息系統的開發(fā)過程及其本身的合規(guī)性、可靠性和有效性以及基于網絡的會計信息的真實性、合法性進行遠程審計。它是對以往電算化審計的時空觀的又一次突破，是現代審計在電子商務時代的新發(fā)展，也是電子商務的內在需求。它的產生是必然的。審計手段的變革總是與經濟的發(fā)展緊密聯系在一起。從經濟學的角度來看，一個企業(yè)的發(fā)展是以利潤最大化原則去運作經營，作為中介服務的審計同樣如此。充分利用網絡的底成本、快捷高效性等優(yōu)勢滿足客戶需求偏好，將得到雙贏的結果。

　　（二）網絡審計的發(fā)展概況

　　綜觀各西方發(fā)達國家，其已普遍實行了計算機審計，許多單位的電子數據處理系統相互連接成為企業(yè)局域網，會計師事務所或審計機關可將自己的計算機終端聯至這些計算機網絡上。審計時，審計人員只要在自己的終端就可調取被審計單位的有關資料，網上審計已發(fā)展到了較高水平。國際審計準則中，涉及計算機審計的有：國際審計準則15號“在電子計算機數據處理環(huán)境下的技術”、16號“電子計算機輔助審計技”、20號“會計制度和有關的內部控制制度在電子計算機數據處理環(huán)境下的效果的研究和評價”。而從橫向上來看，我國計算機審計從20世紀80年代末發(fā)展至今已有20余年歷史，計算機審計從無到有、從簡單到復雜、從單機到網絡運用取得了不少成績。但網絡審計路途漫漫。在新準則第五條：“注冊會計師按照本準則的規(guī)定對電子商務進行考慮，旨在對財務報表形成審計意見，而非對電子商務系統或活動本身提出鑒證結論或咨詢意見?！笨梢?，我國對電子商務活動進行審計還處于探索階段，各項條件還不夠成熟。但是，隨著網絡經濟的發(fā)展，開展網絡審計將指日可待。

　　四、網絡審計與傳統審計

　　以上就網絡審計的產生原因及發(fā)展的必然性做了論述，那么其較傳統審計模式相比，又有著其自身的特點，主要表現為以下幾方面：

　?。ㄒ唬崟r性與動態(tài)性

　　在網絡環(huán)境下，由于企業(yè)經營的網絡化、虛擬化，使得企業(yè)的經營風險加劇，廣大投資者、客戶及有關部門（工商、銀行、稅務部門）對會計信息的披露和鑒證不再滿足于年度報表和季節(jié)報表，他們渴望及時獲取相關會計信息和經濟業(yè)務信息以作出決策。而通過網絡審計，可滿足這種需求。審計部門隨時對企業(yè)進行審查，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關經濟業(yè)務信息，并向有關各方發(fā)布，審計的時效性大大提高。審計從事后審計轉變?yōu)閷崟r審計，并從靜態(tài)走向動態(tài)。

　?。ǘ?技術性與效率性

　　在網絡審計模式下，技術支持是非常重要的因素。美國會計界就曾在Journal of Accountancy 雜志上刊登了題為《注冊會計師應當了解的15項主要技術》的文章。先進的技術支持才能帶來審計的高效率，因而，審計人員才能在獲得必要權限下，利用審計接口軟件實施網絡審計，便可完整、快速地獲取企業(yè)會計和經濟業(yè)務數據，并作進一步的計算、分析、檢查和核對，大大減少審計工作量和審計成本，提高審計效率。

　?。ㄈ?隱秘性與風險性

　　由于網絡的虛擬化，各項網上交易不可見性，必然加大了審計線索和證據的取得難度，而另一方面，網絡會計模式下，主要審計證據來自系統網絡，屬間接證據，其可靠性主要來源于內部控制的是否健全。這些特殊性更加大了審計的風險。由于，傳統審計認為，審計風險一般由固有風險、控制風險和檢查風險組成，注冊會計師可以通過評審被審單位的內部控制制度而降低風險。但在網絡會計環(huán)境下，審計的固有風險，控制風險可以依據計算機輔助技術加以控制，而檢查風險則由于會計信息的共享性和開放性，使得會計資料被非法篡改的可能性加大。再加之外部環(huán)境的不安全性，如計算機病毒和黑客，對信息的真實性和可靠性夠成威脅。

　　可見，網絡審計較傳統審計更復雜化，擁有諸多特性，既有利又有弊，關鍵是揚長避短，有效地控制審計風險，從而發(fā)揮其高效準確的優(yōu)勢，更好地服務于社會主義市場經濟。

　　五、網絡審計的發(fā)展對策

　　審計署李金華審計長曾指出，“計算機審計是一場革命”，“審計人員不掌握計算機，將要失去審計的資格”。為適應我國經濟與管理信息化的發(fā)展，必須大力推動我國計算機審計的發(fā)展。有以下幾條建議值得借鑒：

　?。ㄒ唬┘涌鞂徲嬀W絡建設。

　　在網絡環(huán)境下，審計面臨的不再是傳統的交易模式和經營管理觀念，而是全新的網上空間。審計人員只有通過互聯網進行網絡審計，才能隨時捕捉信息，即時提供審計信息，這就必須加強審計網絡的建設。據中國社會科學院互聯網研究發(fā)展中心19日公布《二〇○五年中國電子商務市場調查報告》 ，報告數據顯示，中國網民網上購物比例已超過亞太平均水平。報告認為，未來幾年中國電子商務市場的運營主體將不再由IT網絡公司壟斷，大量傳統企業(yè)涌入將使電子商務市場迅速成長，如沃爾瑪等超市推出電子訂單配送，奧迪、海爾等制造業(yè)提供客戶訂制服務，柯達提供洗印及鮮花配送服務等。報告預示，中國電子商務貿易將在未來五年內迎來的新一輪高潮?？梢姡鎸π乱惠喌碾娮由虅崭叱保涌鞂徲嬀W絡建設已刻不容緩。

　?。ǘ╅_發(fā)審計信息系統。

　　網絡審計的實施，要求開發(fā)一個可以實現審計計劃到報告全過程的信息系統。這一系統的建設要求突出先進性，可采用網絡技術、數字技術的先進手段，采取安全可靠的措施，配置先進實用的計算機設備和功能強、可兼容的系統軟件。首先，要開發(fā)通用審計軟件。可以是自主開發(fā)也可由財務軟件開發(fā)公司完成，但都要遵循一個前提，即制定好會計軟件數據接口標準。只有這樣，開發(fā)出來的通用審計軟件才能從被審單位準確獲取各種數據，實現有效的遠程審計。其次，要建立審計服務信息庫。通過網絡及業(yè)務管理系統，錄入被審單位的有關信息，建立一個完善的大容量的信息庫，以便在審計時可以隨時調閱和使用，提高審計效率。第三，為節(jié)約耗費，審計網絡建設可考慮采用虛擬專用網絡技術。

　?。ㄈ┘訌妼徲嬶L險防范。

　　在網絡環(huán)境下，審計面臨的不僅僅是企業(yè)內部控制風險，網絡的安全性也為審計帶來新的風險。因此，企業(yè)的信息系統控制和網絡信息的安全可靠性自然成為網絡審計中審計風險防范和控制的重點。針對這一情況，可采取以下措施進行防范：

　　首先，應加強物理安全控制，即參與系統開發(fā)和財務軟件評審工作。財務軟件開發(fā)時應全面考慮審計程序的嵌入，建立一個獨立的模塊作為審計軟件系統的“前置”來專門處理電子信息。即由前置模塊來完成對輸入電子信息的接收、真?zhèn)舞b別、解密、模式轉換，然后傳給財務軟件處理；針對發(fā)出的信息由它加密（將標準數據模式生成電子報文并加密）和發(fā)送。這樣一來，被審計單位的計算機網絡就可以對經濟業(yè)務進行實時監(jiān)控，自動完成部分審計任務。審計人員參與系統開發(fā)和財務軟件審計有利于將錯誤扼殺在萌芽階段。

　　其次，加大邏輯安全控制，即重點審查系統的安全控制。審計人員要著重對系統的職責分離情況、操作權限設置進行審查，防止越權操作和計算機舞弊行為的發(fā)生，檢查被審單位的系統安全管理體制和安全保密技術，是否設置外部訪問區(qū)域，是否建立防火墻和實時監(jiān)控程序。

　　最后，做好總體環(huán)境控制，審計人員可以實施網絡咨詢和電子商務簽證服務?？删腿绾芜x購財務軟件，如何實施有效的系統安全控制和如何改進現有的財務管理模式提供咨詢服務，并按照標準對網上商業(yè)活動的完整性、真實性和可靠性進行全面簽證。

　?。ㄋ模┘訌娋W絡審計立法，制定相關法規(guī)準則。

　　網絡審計立法是保障網絡審計正常發(fā)展的關鍵性措施。要在立足我國國情的基礎上參照國際有關法律法規(guī)，制定與網絡審計有關的法律規(guī)章，使人們在開展網絡審計工作時尤其是進行電子證據、電子簽名、電子合同、電子貨幣等合法性審計時有法可依、有章可循。對目前已有的不適應網絡審計的相關法律法規(guī)應及時地進行修改和完善。同時，由于網絡審計的對象、線索、方法、流程、結果等各方面相對于傳統審計都發(fā)生了變化，以往的審計標準和準則已經不能完全適用，所以應加快建立一套符合自身發(fā)展特性的新的審計標準和準則——網絡審計準則，如對網絡審計人員的一般要求，網絡系統安全可靠性評價標準，網絡系統內部控制準則等，以指導網絡審計工作實踐的深入。

　　六、結束語

　　在以知識經濟、網絡經濟為背景下的會計模式悄然發(fā)生著變化，未來的電子商務將處于一個快速發(fā)展逐步成熟的環(huán)境中，“互聯經濟”改變著企業(yè)的方方面面，這給傳統會計和審計帶來了挑戰(zhàn)。網絡會計的興起引發(fā)了會計革命，同時一場新的審計變革亦將一觸即發(fā)。網絡審計目前雖然還處于開發(fā)探索階段，但隨著網絡經濟在全球的不斷滲透發(fā)展，網絡審計必然成為未來審計的發(fā)展趨勢。

　　參考文獻

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