摘　要：計算機審計是計算機技術(shù)和計算機會計發(fā)展的結(jié)果，它對審計部門的審計工作產(chǎn)生了重大影響，同時也面臨了一些問題。計算機審計并沒有改變審計的目標(biāo)和基本原則，但是改變了達到審計的目標(biāo)所應(yīng)用的審計技術(shù)和方法，對審計工作提出了新的發(fā)展要求。

　　關(guān)鍵詞：審計；會計管理系統(tǒng)；信息化；計算機應(yīng)用

　　知識經(jīng)濟和信息技術(shù)的高速發(fā)展，推動全球進入了信息社會時代。這個時代的顯著特征之一就是：IT技術(shù)被廣泛應(yīng)用于社會的各個領(lǐng)域，成為社會發(fā)展的重要支柱。我國非常重視審計工作應(yīng)用高新技術(shù)，開展網(wǎng)上遠程審計和經(jīng)營風(fēng)險預(yù)警建設(shè)。計算機審計對審計部門的審計工作產(chǎn)生了重大影響。

　　1　計算機已在會計系統(tǒng)中廣泛應(yīng)用，使審計對象發(fā)生變化

　　計算機在會計信息系統(tǒng)中的廣泛應(yīng)用，不僅可以節(jié)省人力和時間，更重要的是可以提高信息管理的質(zhì)量和工作效率，從而使企業(yè)更有效地改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。計算機具有運算速度快、精確度高、記憶性強、大容量存儲、邏輯判斷等智能化功能，已在業(yè)務(wù)信息系處理最為普遍的計算機會計處理系統(tǒng)中得到普及，全面提高了會計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理的速度、應(yīng)用范圍，計算機會計信息處理智能化的特點，已發(fā)展到了無所不能的程度。作為審計對象的計算機會計系統(tǒng)的發(fā)展也使審計技術(shù)方法發(fā)生了重大變革，對計算機會計系統(tǒng)進行手工稽核的方式已很難適應(yīng)正常的稽核監(jiān)督機制。對計算機會計系統(tǒng)的稽核要涉及到會計、審計和計算機。因此對計算機會計系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)處理的審計方法的應(yīng)用自然就成了一門集會計、審計和計算機網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)綜合一體的邊緣學(xué)科———計算機審計。計算機審計主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是對計算機會計信息系統(tǒng)進行審計，二是計算機輔助審計，即利用計算機作為審計的輔助工作。以查賬為主要手段的審計職業(yè)遇到了來自計算機技術(shù)的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)審計手段無法或很難揭露電子化條件下的會計信息失真和經(jīng)濟犯罪問題，審計效率和審計質(zhì)量面臨巨大挑戰(zhàn)。

　　2　計算機審計面臨的問題

　　2.1　肉眼可見的審計線索減少

　　在手工會計系統(tǒng)中，審計人員利用書面資料能夠從原始業(yè)務(wù)開始，追蹤到報表中的各項參數(shù)，并通過這些審計線索來檢查和確定這些參數(shù)是否正確地反映了被審計單位的經(jīng)業(yè)務(wù)，檢查其財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性。但是，在計算機會計管理系統(tǒng)中，原先審計所必須審查的大量書面資料都是在電子介質(zhì)中存儲，肉眼可見的審計線索減少。雖然， 管理部門從管理的需要出發(fā)，仍然要保留一部分肉眼可見的審計線索，但這些有限的審計線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都與手工系統(tǒng)情況下有很大的不同。有時，審計師為了測試的需要，必須通知被審單位準(zhǔn)備提供所需的打印資料。這樣做雖然可以增加審計線索，便于審計工作，但是會讓被審單位事先了解到審計師抽查的領(lǐng)域。

　　2.2　計算機會計管理方面的缺陷和不足

　　一般來講，手工會計系統(tǒng)是很容易加以改變的。但是，計算機會計管理系統(tǒng)的建立一般都經(jīng)過了長時間的計劃和投入了大量資金，一經(jīng)投入使用，就很難改變其系統(tǒng)內(nèi)容；即使要改變，也必須付出昂貴的代價。另外，由于計算機會計管理系統(tǒng)經(jīng)常是由不太懂會計、財務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員設(shè)計、操作和管理的，他們對于會計管理系統(tǒng)必要的控制并不了解；而一些具有會計、財務(wù)經(jīng)驗的會計師又不懂計算機專業(yè)知識，這就容易造成計算機會計管理系統(tǒng)在設(shè)計方面的嚴(yán)重缺陷和使用過程中管理方面的不足。

　　2.3　計算機會計核算過程不直觀

　　由于計算機有自動轉(zhuǎn)換處理數(shù)據(jù)的功能，這種功能往往只是程序設(shè)計人員和系統(tǒng)操作人員知道，審計人員一般是不得而知的，因此，要審查企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理是否合法、合理、有效，就不能不對計算機會計管理系統(tǒng)的程序進行審查。這種審查內(nèi)容在傳統(tǒng)審計中是根本不存在的，這就給審計工作帶來很大不便。

　　2.4　內(nèi)部控制的方法不嚴(yán)密

　　計算機會計的實施，一般偏重于為會計工作提供方便，至于如何控制錯誤則重視不夠。計算機在控制弊端方面還需要進行很好的研究，尤其是計算機所存儲的數(shù)據(jù)資料通過操作人員的處理可以毫不留痕跡地消除或修改，這一點對審計人員來說是至關(guān)重要的。計算機數(shù)據(jù)文件和程序更容易被擅自更改；在磁盤中存儲的資料很容易被毀損；保密資料很可能被輕易地泄露等等。事實證明，如果計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制有漏洞，就會造成比手工會計系統(tǒng)更為嚴(yán)重的失誤和損失。

　　3　計算機審計的發(fā)展要求

　　審計對象的信息化，客觀上要求審計部門的審計方式必須及時做出相應(yīng)的調(diào)整，提高審計信息化水平和普及程度。

　　3.1　對審計人員的要求

　　實現(xiàn)計算機會計管理系統(tǒng)以后，由于計算機會計管理系統(tǒng)的環(huán)境比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計對象也更多和更復(fù)雜，審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對計算機會計管理系統(tǒng)開展審計工作的。因此，審計人員除了要具有豐富的財務(wù)會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其他的審計依據(jù)外，還應(yīng)掌握大量的計算機知識、網(wǎng)絡(luò)和應(yīng)用技術(shù)。

　　3.2　對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的要求

　　實現(xiàn)會計電算化后，由于審計的對象、審計線索發(fā)生了重大變化，審計的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，廣泛利用計算機技術(shù)是現(xiàn)代審計的主要特征和發(fā)展趨勢，計算機審計已進入加速發(fā)展階段，但計算機審計方面的法制建設(shè)相對滯后。我國目前還沒有計算機審計準(zhǔn)則，有關(guān)計算機審計的規(guī)范也大多是籠統(tǒng)的原則性的。顯然，應(yīng)在原有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，否則，無法適應(yīng)新形勢的需要。近兩年來，審計工作準(zhǔn)則等規(guī)范化文件陸續(xù)出臺，計算機也已經(jīng)成為審計工作的重要手段。因此，計算機審計工作規(guī)范化已成必然趨勢，應(yīng)抓緊研究制訂相關(guān)計算機審計規(guī)范。

　　3 3　對審計技術(shù)和方法的要求

　　會計實行電算化后，雖然引發(fā)了傳統(tǒng)審計的革命，但計算機審計并沒有改變審計的目標(biāo)和基本原則，只不過，審計的技術(shù)和方法發(fā)生了變化。在審計方法上，計算機審計將會越來越重要。實現(xiàn)計算機會計管理系統(tǒng)以后，對計算機會計管理系統(tǒng)必須采用新的審計技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化，傳統(tǒng)的審計方法將越來越不適應(yīng)審計工作發(fā)展的需要。要積極推進計算機輔助審計，加強審計軟件的開發(fā)和利用，提高計算機技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用水平。積極推廣審計抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等現(xiàn)代審計方法，實現(xiàn)計算機技術(shù)與現(xiàn)代審計方法的有機結(jié)合。切實加強審計理論研究，增強審計理論研究工作的實用性、指導(dǎo)性和前瞻性，提高審計理論對審計實踐的指導(dǎo)作用。

　　3 4　對審計作業(yè)手段的要求

　　在手工會計信息系統(tǒng)的情況下，審計人員進行審計，一般都是手工操作。但是，在計算機會計信息系統(tǒng)的情況下，審計人員如果仍用手工操作的方式來進行審計，是很難達到審計目的的。因此，審計人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向計算機轉(zhuǎn)變，即審計人員應(yīng)掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，把電子計算機當(dāng)作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用。

　　當(dāng)前，我們一是要對審計人員加強各方面知識的培訓(xùn)，提高審計人員的綜合素質(zhì)，不斷提高審計人員適應(yīng)現(xiàn)代審計的能力；二是要狠抓現(xiàn)行審計規(guī)范的落實。近年來，審計署先后制定和發(fā)布了一批審計規(guī)范和審計準(zhǔn)則，推動了審計工作規(guī)范化建設(shè)。在審計工作中，要把現(xiàn)行審計規(guī)范落到實處，用審計準(zhǔn)則規(guī)范審計人員的審計行為，防范審計風(fēng)險。

　　[參考文獻]

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