電子商務(wù)——這一全新的商品交易形式，造就了自動化。無紙化和數(shù)字化的社會經(jīng)濟環(huán)境，也改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式和經(jīng)營管理模式，改變了傳統(tǒng)會計運作的環(huán)境。隨著我國電子商務(wù)發(fā)展的不斷提高，電子商務(wù)環(huán)境下所引發(fā)的會計問題導(dǎo)致的審計問題將顯得尤為突出。筆者下面將從電子商務(wù)引發(fā)的與審計相關(guān)的會計問題展開討論。

　　1、電子商務(wù)對相關(guān)會計法規(guī)的沖擊

　　傳統(tǒng)的商務(wù)活動從簽約履行合同到款項結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認，會計核算制度、結(jié)算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動化、無紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會計法規(guī)帶來影響。

　　2、電子商務(wù)對傳統(tǒng)貨幣及結(jié)算體系的影響

　　電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位逐步被數(shù)字貨幣所取代。數(shù)字貨幣或電子貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼。金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲存在個人電腦的數(shù)字價值單位（DVU）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)自然就會引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現(xiàn)。

　　3、數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)如何進行會計核算

　　傳統(tǒng)會計中，諸如計算機軟件、報刊影視產(chǎn)品等以實物形式出現(xiàn)，在會計作為存貨以歷史成本原則進行確認和計量，進行進、銷、存數(shù)量金額核算，并反映到報表中。而在電子商務(wù)形式下，數(shù)字產(chǎn)品已超出資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價值已失去了其實在的意義。在具體會計核算中，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。

　　4、建立網(wǎng)上實時會計報告的問題

　　傳統(tǒng)會計報告模式一般指企業(yè)對外提供會計報告的方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。電子商務(wù)方式下，企業(yè)會計信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)上的；不管是提供定期還是實時信息，是提供綜合信息抑或明細信息，是向債權(quán)入、投資者提供還是向社會大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實時會計報告已成為可能，必然會引出以會計報告為基礎(chǔ)審計問題，即是如何開展網(wǎng)上審計的問題，網(wǎng)上審計不僅可能而且成為必要的審計手段。

　　基于傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)的審計活動必然會因為會計受電子商務(wù)的諸多沖擊與影響而產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，電子商務(wù)這一新興的商業(yè)活動形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計活動的開展帶來的機遇，也使傳統(tǒng)的審計活動受到了巨大的挑戰(zhàn)。

　　電子商務(wù)的發(fā)展給審計帶來機遇

　?。ㄒ唬徲嫎I(yè)務(wù)的服務(wù)范圍將更加廣泛。電子商務(wù)形成了全球統(tǒng)一規(guī)范競爭的大市場。而審計為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的客觀要求，服務(wù)于這個大市場，其服務(wù)范圍也相應(yīng)地不斷擴大；不但要服務(wù)于物資生產(chǎn)領(lǐng)域，還要服務(wù)于非物資生產(chǎn)領(lǐng)域，面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費者以及國內(nèi)外貿(mào)易的各個方面。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，跨國、跨地區(qū)審計已變得輕而易舉，審計人員通過收發(fā)E－MAIL進行電子函證、審計測試等，都大大加速了審計的工作效率和質(zhì)量，擴展了審計的業(yè)務(wù)范圍。

　?。ǘ徲嬞M用將大大降低。服務(wù)器在收到客戶委托后，可自動地將被審計單位信息匯集到客戶信息數(shù)據(jù)庫中，以使審計人員對收集到財務(wù)信息進行分析、評價、預(yù)測、尋找突破點。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①節(jié)約了有關(guān)搜尋審計信息、審計證據(jù)的長話、電傳，以及審計資料傳遞的郵費，所有的一切工作均在網(wǎng)絡(luò)上進行；②減輕了審計人員對審計信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關(guān)單位、個人的聯(lián)給費用；③節(jié)約了審計人力，減輕了勞動強度，減少了低素質(zhì)勞動者的數(shù)量；④節(jié)約了發(fā)生在審計工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費。

　?。ㄈ徲嫓y試工具多樣化、現(xiàn)代化。當(dāng)今時代，企業(yè)間的競爭日益激烈，誰掌握先進的科學(xué)技術(shù)和最新的商務(wù)信息，誰就會在競爭中處于領(lǐng)先地位。在電子商務(wù)中，企業(yè)運用各種現(xiàn)代化的電子工具，諸如 EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統(tǒng)）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統(tǒng)化的工具，使經(jīng)濟主體間的經(jīng)濟交易得以迅速準確的進行。審計人員在審計過程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的審計手段為客戶服務(wù)。新的審計形式的出現(xiàn)，打破了原先束縛審計自由發(fā)展的桎梏會計實時報告系統(tǒng)的運用，更加速了財務(wù)生成的及時性，便于審計掌握第一手信息數(shù)據(jù)資料，及時對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計，這為審計的充分發(fā)展提供了一個新的時機。

　?。ㄋ模徲媹蟾妗徲嫿Y(jié)論更及時、準確。電子商務(wù)將會促進審計網(wǎng)絡(luò)化，也大大縮短了審計報告、審計結(jié)論的生成周期。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

　　（1）當(dāng)會計報告實時系統(tǒng)出現(xiàn)后，可以隨時生成會計報告，使審計人員可以迅速掌握到第一手信息資料，實現(xiàn)審計的實時跟蹤。

　?。?）審計測試過程迅速化。電子商務(wù)下，審計人員運用先進的審計工作在先進的測試軟件的支持下，對被審計單位進行審計，使得原先由手工進行的審計工作可由計算機替代，大大提高了審計效率，使審計過程簡單化、迅速化。

　?。?）審計結(jié)論、審計報告生成網(wǎng)絡(luò)化。在審計人員搜集到充分的審計證據(jù)后，便可由專業(yè)審計人員進行各種審計測試。最后由審計專家進行網(wǎng)絡(luò)會診，就某些重大審計問題進行商榷、鑒定，迅速形成審計結(jié)論，并及時出具審計報告。

　　（五）審計市場將趨于國際化。隨著電子商務(wù)不斷發(fā)展、擴散，審計市場必將打破國界而趨于國際化，使得全球各地區(qū)的人們可以在國際化的審計市場中方便于尋求自己所需的審計商品，同時有為其他用戶提供自己的審計商品，最大限度地實現(xiàn)審計商品的等價交易。同時，審計市場國際化，大大提高了審計人員對被審計單位的財務(wù)報告審計質(zhì)量有效性、及時性、準確性，也為電子商務(wù)的進一步發(fā)展提供新的市場機會。

　　電子商務(wù)對傳統(tǒng)審計帶來的沖擊

　　1.審計環(huán)境的改變

　　電子商務(wù)環(huán)境下，審計人員面對的是企業(yè)的電算化會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)以程序語言的形式存放于計算機中，肉眼難以對會計處理流程以及內(nèi)控制度形成全面的感性認識。網(wǎng)絡(luò)形式的財務(wù)系統(tǒng)的合理性，安全程度將直接影響到審計工作的質(zhì)量和效率，如硬件設(shè)備的穩(wěn)定性、上下兼容性、軟件本身質(zhì)量的高低，以及企業(yè)實際情況的適應(yīng)性等。而這些技術(shù)又受到技術(shù)和人為的諸多因素影響，審計環(huán)境不定因素增加。

　　傳統(tǒng)審計面對的是相對有序的外部環(huán)境。而在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)企業(yè)紛紛上網(wǎng)開展電子商務(wù)，展開競爭，甚至出現(xiàn)了沒有經(jīng)營場地，沒有物理實體，沒有確定辦公地點的虛擬企業(yè)。這些企業(yè)只要在Internet的一個結(jié)點上租用一定的空間經(jīng)過數(shù)字認證機構(gòu)的認證即可在同上接受定單；尋找貨源，進行買賣交易。正是由于市場準入條件的放寬和有關(guān)商務(wù)法律的不健全，外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素增加，來自企業(yè)外部經(jīng)營風(fēng)險凸現(xiàn)，使原有的內(nèi)控制度效果減弱，從而增加了審計的風(fēng)險。

　　2.審計線索發(fā)生了改變

　　在手工會計環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后約記錄于紙張上，按照會計處理的不同過程可分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿利會計報表。這些書面數(shù)據(jù)形成審計人所熟悉的勾稽關(guān)系，如數(shù)據(jù)被修改可辨認出修改的線索和痕跡，這就是傳統(tǒng)審計線索的基本特征。然而電子商務(wù)條件下，傳統(tǒng)的審計線索可能完全消失。在電子商務(wù)系統(tǒng)中，客戶的定單，企業(yè)的發(fā)貨單、發(fā)票、支票或收付款憑證等都以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞并存儲于磁性介質(zhì)中。同上交易正因為傳統(tǒng)的紙質(zhì)單據(jù)消失而被稱為無紙交易。除了交易的原始憑證無紙化外，企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的審計線索也發(fā)生了質(zhì)的變化。不僅記錄業(yè)務(wù)的內(nèi)部原始單據(jù)，如領(lǐng)料單、入庫單、驗收單等原始憑據(jù)將變?yōu)殡姶呕男畔?。會計的確認、計量、記錄和報告都集中由計算機按程序指令進行，各項處理再沒有直接責(zé)任人。代替?zhèn)鹘y(tǒng)紙質(zhì)數(shù)據(jù)的是電磁化的會計信息，這些磁性介質(zhì)上的信息不是肉眼所能識別的，可能被刪改而不留下痕跡，有的可能只是暫存的信息，因此會造成到審計時才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而不能追索其來源。即使系統(tǒng)圖有充分的審計線索；其產(chǎn)生與存儲方式，其特點與風(fēng)險都與傳統(tǒng)的審計線索有重大變化。

　　3.審計范圍、審計對象的改變

　　電子商務(wù)環(huán)境下，審計范圍隨之拓展，因為在網(wǎng)絡(luò)條件下，能夠接觸到會計信息處理的人可能不僅僅是被審計單位的少部分人員，由于資源的共享性；使得訪問共享資源的人可能非法進入，那么可能接觸會計信息處理的人員就可能涉及到整個網(wǎng)絡(luò)用戶，造成審計結(jié)果發(fā)生錯誤是很難確定責(zé)任人。如果再把審計范圍局限在被審計單位這樣一個小的范圍似乎顯得不太公平，但審計人員又不可能去審計被審計單位的責(zé)任人以外的其他責(zé)任人，這就給審計入對審計范圍的度的把握帶來了困難。

　　傳統(tǒng)的審計對象包括兩方面的內(nèi)容一是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；二是被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支和其他有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計報表和其他會計資料。電子商務(wù)條件下，網(wǎng)上經(jīng)濟交易、資本決策均可在瞬間完成網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中各工作站同時使用一個信息來源，資源共享造成對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的依賴性增大，因此，審計對象從傳統(tǒng)審計的會計報表及其他的信息資料轉(zhuǎn)變?yōu)樵假Y料和系統(tǒng)功能。包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的合法性與真實性、原始資料的錄入工作準確性、網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的可靠性和數(shù)據(jù)文件的安全性等；并從側(cè)重于對歷史評價轉(zhuǎn)為對未來的預(yù)測，即事后審計轉(zhuǎn)為實時審計，全方位地評價財務(wù)報告存在重大錯誤的風(fēng)險要素等。

　　4.安全控制改變

　　電子商務(wù)給企業(yè)帶來了前所未有的新風(fēng)險。在傳統(tǒng)的經(jīng)營條件下，企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營的安全可以通過健全的內(nèi)部控制制度得以保證。而在電子商務(wù)方式下的企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)的安全離不開連在因特網(wǎng)上的計算機信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)，安全不再是企業(yè)內(nèi)部所能控制的。計算機病毒和黑客攻擊隨時都可以從地球的某一角落通過網(wǎng)絡(luò)威脅到網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)的安全。雖然目前國際上廣泛采用防火墻技術(shù)來防止來自外部的攻擊，但黑客和病毒的入侵仍屢屢得逞。由于電子商務(wù)的特殊性，網(wǎng)絡(luò)化條件下要建立許多全新的安全控制。這些控制除了包括企業(yè)內(nèi)部的管理制度和企業(yè)信息系統(tǒng)的程序控制外，還包括外部網(wǎng)及網(wǎng)上交易的安全控制。如何識別、研究、審查和評價這些安全控制，是電子商務(wù)給審計提出的一個全新的問題。在現(xiàn)代審計中，審計人員要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審查和評價，以作為制定審計方案和決定抽查范圍的依據(jù)。

　　5.對審計目標的影響

　　根據(jù)我國對立審計準則，對立審計的目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性發(fā)表意見。審計人員收集證據(jù)的唯一目的就是在于自己能夠?qū)媹蟊淼暮戏ㄐ?、公允性和一貫性表示意見并出具真實合法的審計報告，高質(zhì)量的信息必須具備可靠性、及時性和相關(guān)性，在以歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的傳統(tǒng)會計中，會計報表作為對企業(yè)經(jīng)濟狀況和經(jīng)濟成果的事后反映，主要考慮了可靠性，而及時性與相關(guān)性則不足。 電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)可以把公司簡介、產(chǎn)品信息等放在企業(yè)網(wǎng)頁上，普通客戶隨時可上網(wǎng)查詢，了解情況；且由于網(wǎng)絡(luò)賬務(wù)系統(tǒng)的共享性，投資者和有關(guān)特定信息者可隨時通過獲得授權(quán)上網(wǎng)查詢企業(yè)的財務(wù)狀況經(jīng)營成果，信息的及時性大大提高，作為事后反映的會計報表對投資者信息使用者的重要性大大降低。

　　6.審計風(fēng)險復(fù)雜化，執(zhí)業(yè)風(fēng)險增加

　　電子商務(wù)方式下，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更和轉(zhuǎn)移，安全已不是企業(yè)內(nèi)部控制所能完全控制的，以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實時審計發(fā)展使審計風(fēng)險包含的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險日益復(fù)雜化。病毒和黑客的入侵隨時可威脅會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)安全，因此，審計的固有風(fēng)險增大由于在計算機中可入為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡，企業(yè)在電子商務(wù)中要面對如何確認沒有白紙黑字和簽字蓋章的電子定單交易，網(wǎng)上信息傳遞的保密等問題，控制風(fēng)險更難確定，檢查風(fēng)險加大。審計的主要的證據(jù)來自系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)，屬間接證據(jù)，其可靠性依賴網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部制度的健全有效性，審計人員僅僅通過?，F(xiàn)的審計測定程序，難以確定企業(yè)有多少重大錯報或漏報，會計報表的部分或全部認定是否真實公允，審計風(fēng)險難以控制。

　　7.對審計人員的素質(zhì)的要求提高

　　為了在電子商務(wù)條件下能更好地執(zhí)行審計監(jiān)督、鑒證和評價的功能，審計人員不僅要有會計、審計、經(jīng)濟法律、財政稅務(wù)、貨幣銀行、國際貿(mào)易等方面的知識，而且還須具備較高的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識以及電子商務(wù)的有關(guān)知識。不過，很難要求審計人員成為計算機與網(wǎng)絡(luò)專家。因此，計算機與網(wǎng)絡(luò)專家，信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家在未來審計組織中擔(dān)任重要的角色。同時，可以這樣預(yù)測在不久的將來，既精通審計業(yè)務(wù)又掌握電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營的復(fù)合型人才將會相當(dāng)走俏。

　　隨著電子商務(wù)活動的進一步發(fā)展，傳統(tǒng)的審計形式對這種新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動將會顯得捉襟見肘，為此，建立一種新的審計理論方法，適應(yīng)經(jīng)濟變化的客觀需求，將是如今迫切需要解決的問題，筆者試圖從理論的角度“斗膽”提出一些對策建議，以達拋磚引玉之功效。