摘 要：計算機(jī)審計與傳統(tǒng)審計有很大的不同，它是以計算機(jī)為先進(jìn)的審計工具來執(zhí)行審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價職能。它同傳統(tǒng)審計在方法和實(shí)踐方面有著比較明顯的差異。探討了計算機(jī)審計各種理論的發(fā)展，并對計算機(jī)審計的最新研究成果進(jìn)行了綜述。

　　關(guān)鍵詞：計算機(jī)審計 審計風(fēng)險 審計準(zhǔn)則計算機(jī)審計是一種以計算機(jī)為先進(jìn)的審計工具來執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價職能的審計方法。我國相關(guān)部門曾經(jīng)對計算機(jī)審計作如下描述：“簡單地講，計算機(jī)審計包括對計算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查和對管理數(shù)據(jù)的計算機(jī)進(jìn)行檢查?！备鶕?jù)日本會計檢察院計算機(jī)中心的觀點(diǎn)，計算機(jī)審計有兩方面的含義：一是對計算機(jī)系統(tǒng)本身的審計，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計；二是計算機(jī)輔助審計，包括用計算機(jī)手段進(jìn)行傳統(tǒng)審計，用計算機(jī)建立一個審計數(shù)據(jù)庫，幫助專業(yè)部門進(jìn)行審計。

　　李學(xué)柔和秦榮生編寫的《國際審計》中作如下定義：“計算機(jī)審計與一般審計一樣，同樣是執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評價職能。其特殊性主要在兩個方面：一方面是對執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計信息處理的計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計，即計算機(jī)系統(tǒng)作為審計的對象；另一方面，利用計算機(jī)輔助審計，即計算機(jī)作為審計的工具。概括起來說，無論是對計算機(jī)進(jìn)行審計還是利用計算機(jī)進(jìn)行審計都統(tǒng)稱為計算機(jī)審計。”至于電算化審計與計算機(jī)審計在內(nèi)涵上人們的理解基本相同。

　　可見，對“計算機(jī)審計”一詞的理解普遍存在兩個方面，即對計算機(jī)進(jìn)行審計和利用計算機(jī)進(jìn)行審計。

　　1 計算機(jī)審計理論文獻(xiàn)綜述

　　國內(nèi)學(xué)者對計算機(jī)審計的研究是多方面的，從計算機(jī)審計理論到具體的計算機(jī)審計技術(shù)都有研究。

　　在計算機(jī)審計理論研究方面，傅元略在《會計發(fā)展的新領(lǐng)域——Cyber Accounting（計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計）》中提出了計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計的概念，以反映會計電算化的發(fā)展趨勢。呂博的《在信息技術(shù)環(huán)境下審計理論的基礎(chǔ)研究》從信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的認(rèn)定分析入手，對審計理論基礎(chǔ)與審計理論以及審計基礎(chǔ)理論之間的辯證關(guān)系進(jìn)行了探討，并分別就信息技術(shù)環(huán)境下審計理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)、內(nèi)容和研究方法加以綜合論述等。來明敏在《淺談計算機(jī)審計模式》中介紹了可以從國際上借鑒的四種計算機(jī)審計模式，分別是繞過計算機(jī)審計模式、穿過計算機(jī)審計模式、利用計算機(jī)審計模式、在線實(shí)時（網(wǎng)絡(luò)）審計模式；并認(rèn)為應(yīng)尋找對策，從促進(jìn)審計人員更新觀念、積極應(yīng)用審計新技術(shù)、大力培養(yǎng)計算機(jī)審計人才、加快計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計準(zhǔn)則的制定、規(guī)范會計軟件設(shè)計，以及加大審計軟件開發(fā)力度等方面努力，盡快建立新的審計模式，從繞過計算機(jī)審計轉(zhuǎn)變?yōu)榇┻^或利用計算機(jī)審計，最終建立在線實(shí)時審計模式，加快我國審計現(xiàn)代化進(jìn)程。唐飛兵在《關(guān)于構(gòu)建我國計算機(jī)審計理論體系的探討》中系統(tǒng)地闡述了計算機(jī)審計理論體系的整體框架及各組成要素之間的相互關(guān)系，詳細(xì)地分析了審計環(huán)境和審計本質(zhì)作為計算機(jī)審計理論邏輯起點(diǎn)的合理性，并對計算機(jī)審計基本理論內(nèi)部層次關(guān)系的構(gòu)建進(jìn)行有益的探討。

　　也有不少學(xué)者在審計的技術(shù)應(yīng)用方面做了研究。譬如，黃永平提出在計算機(jī)審計中，利用孤點(diǎn)分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)一些特殊現(xiàn)象，比其他數(shù)據(jù)挖掘方法發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律性的知識更有意義。何玉潔等在《計算機(jī)審計中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)》中介紹電子數(shù)據(jù)的特點(diǎn)開始，討論SQL查詢和OLAP分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計中的應(yīng)用成果，展示它們在計算機(jī)審計實(shí)踐中的特性和前景。

　　此外，學(xué)者們還對計算機(jī)審計的其他方面進(jìn)行了研究。陳峰在《計算機(jī)審計方式下的數(shù)據(jù)分析報告》中分析了數(shù)據(jù)分析報告的作用及其必要性，并對數(shù)據(jù)分析報告的基本框架作了數(shù)據(jù)分析報告的文檔結(jié)構(gòu)，就其要素內(nèi)容做出了規(guī)范建議。還分析了當(dāng)前審計實(shí)踐中對存在的一些認(rèn)識上的誤區(qū)，并就規(guī)范撰寫數(shù)據(jù)分析報告的行為提出“制度形式對數(shù)據(jù)分析報告加以規(guī)范”和“審計組的討論和審核來保證數(shù)據(jù)分析報告質(zhì)量”的建議。羅莉等在《計算機(jī)審計中內(nèi)部審計與外部審計的分工協(xié)作》中認(rèn)為，盡管計算機(jī)審計內(nèi)容、方法與手工審計有很多不同之處，但從性質(zhì)、目的、職能等屬性看，并沒有本質(zhì)區(qū)別。由于信息技術(shù)具有很強(qiáng)的滲透性，很難將計算機(jī)審計與具體審計業(yè)務(wù)分離出來，因此，計算機(jī)審計不可能獨(dú)立于內(nèi)部審計與外部審計之外。本文從審計主體的角度，綜合考慮計算機(jī)審計的界定，提出在計算機(jī)環(huán)境中內(nèi)外部審計既要分工又要協(xié)作的觀點(diǎn)，并分析了分工協(xié)作的原則、內(nèi)容等相關(guān)問題。趙輝在《計算機(jī)審計方式下的人員資源管理》中提出，在計算機(jī)審計方式下，一個單位的管理除了培養(yǎng)良好的單位文化，進(jìn)行各種規(guī)章制度的建設(shè)之外，如何對審計人才進(jìn)行管理，以適應(yīng)這種革命性的變化顯得至關(guān)重要；而對審計人員而言，又應(yīng)該如何加強(qiáng)自身的素質(zhì)，提高自身的能力，適應(yīng)計算機(jī)審計的需要，這是一個亟待探討的問題。

　　計算機(jī)審計風(fēng)險也是一個眾多學(xué)者討論的焦點(diǎn)。馮淑霞等在《計算機(jī)審計風(fēng)險的成因及對策》中就計算機(jī)審計風(fēng)險的形成原因做了具體分析，包括傳統(tǒng)審計線索逐漸消失、會計系統(tǒng)內(nèi)控制度的改變、審計內(nèi)容的改變、審計技術(shù)方法日趨復(fù)雜、審計人員計算機(jī)知識的缺乏、現(xiàn)行會計軟件評審機(jī)制存在缺陷等六個方面；并從審計數(shù)據(jù)、審計方法與技術(shù)、審計方式、被審單位、評審機(jī)制等方面提出了控制計算機(jī)審計風(fēng)險的對策。王奇杰在《淺析計算機(jī)審計下審計風(fēng)險的控制》中分析了計算機(jī)審計下審計風(fēng)險的新特征，并提出了控制審計風(fēng)險的對策。

　　2 我國計算機(jī)審計準(zhǔn)則綜述

　　我國制定了相對完善的審計法規(guī)，如審計人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計報告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但是目前涉及到信息化環(huán)境下的審計的法規(guī)非常有限，目前主要有：《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《信息系統(tǒng)安全標(biāo)準(zhǔn)——計算機(jī)信息系統(tǒng)安全產(chǎn)品分類原則》、《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）。審計署1996年12月發(fā)布的《審計機(jī)關(guān)計算機(jī)輔助審計辦法》指出了計算機(jī)輔助審計的內(nèi)容、對審計人員的要求、對被審計單位的要求、審計機(jī)關(guān)與人員的責(zé)任等。中國注冊會計師協(xié)會1999年2月頒布的《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號——計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》指出了在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的一般原則、計劃、內(nèi)部控制研究、評價與風(fēng)險評估和審計程序。國務(wù)院辦公廳2001年11月16日頒布的《關(guān)于利用計算機(jī)信息系統(tǒng)升展審計工作有關(guān)問題的通知》，明確審計機(jī)關(guān)有權(quán)檢查被審計單位運(yùn)用計算機(jī)管理財政收支、財務(wù)收支的信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口、電子信息的保存要求、系統(tǒng)的測試、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計和審計人員在計算機(jī)審計中的義務(wù)等做出了規(guī)定。在2006年2月頒布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》中，對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的審計不再單獨(dú)成為一項(xiàng)準(zhǔn)則，而是融入了各項(xiàng)準(zhǔn)則之中。

　　3 計算機(jī)審計軟件的綜述

　　審計軟件的類型較多，國內(nèi)有學(xué)者把它分為三類：一是計算機(jī)輔助審計類，集成業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與辦公信息系統(tǒng)，具備公務(wù)處理、信息管理、信息共享三大功能，用計算機(jī)取代人工書寫和計算等操作，完成日常審計業(yè)務(wù)工作，包括審計業(yè)務(wù)管理（審計文書類）、審計臺賬、審計計算、文件摘要、法規(guī)庫及檢索、收發(fā)文書管理、機(jī)關(guān)內(nèi)部管理等；二是信息系統(tǒng)審計類，主要是電子數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、分析和對計算機(jī)信息系統(tǒng)本身的審計，即從現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)查錯糾弊，以及對信息系統(tǒng)及控制的審計，亦稱1T審計，IT審計師目前是“稀缺人才”；三是網(wǎng)絡(luò)審計類，是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的審計信息系統(tǒng)，實(shí)施在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)會計信息進(jìn)行審計，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合，事后審計與事中審計相結(jié)合。

　　國外審計軟件的研制與開發(fā)始于20世紀(jì)60年代中期，最初開發(fā)審計軟件的是幾個大型會計公司，后來一些軟件公司也開始研制審計軟件。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，審計軟件不斷完善，目前已開發(fā)出便于使用、功能強(qiáng)大，為審計人員廣泛接受的產(chǎn)品。其中加拿大和美國的IDEA就是在目前市場上占居領(lǐng)先地位的產(chǎn)品。以ACL軟件為例，ACL Services Ltd1987年創(chuàng)建于加拿大溫哥華，在布魯塞爾和新加坡設(shè)有辦公機(jī)構(gòu)，并在世界許多國家設(shè)有代理機(jī)構(gòu)。ACL軟件的主要功能有：數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、抽樣、全面的項(xiàng)目監(jiān)察、資料綜合分析、報告。

　　國外的通用審計軟件有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)存取、訪問和報告功能，并且易學(xué)易用，對審計人員的計算機(jī)水平要求也不高，在很多國家得到了廣泛應(yīng)用，并受到普遍歡迎。然而，通用審計軟件也具有局限性，通用的審計軟件只能進(jìn)行事后審計而不能實(shí)施并行審計，即只能對應(yīng)用系統(tǒng)處理后的數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，要想實(shí)施并行審計，則需使用并行審計技術(shù)。此外，通用審計軟件對應(yīng)用系統(tǒng)處理邏輯的驗(yàn)證也具有一定的局限性。

　　1990年11月山西省審計局開發(fā)的“工業(yè)企業(yè)財務(wù)收支審計軟件”是我國第一個通過審計署鑒定的審計軟件。隨后我國開發(fā)的政府審計軟件有：太原特派辦的“審計業(yè)務(wù)文書生成軟件系統(tǒng)”、沈陽特派辦的“通用審計系統(tǒng)”、南京審計學(xué)院的“工程造價審計2000”、山東省審計廳的“審計信息管理系統(tǒng)”、“工商企業(yè)財務(wù)收支審計系統(tǒng)”、“海關(guān)業(yè)務(wù)審計OIAP系統(tǒng)”、“海關(guān)業(yè)務(wù)審計軟件1.0”、“國庫業(yè)務(wù)審計軟件”、武漢特派辦的“辦公決策服務(wù)系統(tǒng)”、“審計項(xiàng)目計劃管理系統(tǒng)”、“收發(fā)文遠(yuǎn)程管理系統(tǒng)”、“上海市審計信息中心的”、“計算機(jī)輔助檔案管理系統(tǒng)”、“審計項(xiàng)目管理系統(tǒng)”、“上審2.0工交企業(yè)版”；以及審計署組織開發(fā)的“審計實(shí)施系統(tǒng)”、“機(jī)關(guān)輔助辦公系統(tǒng)”、“常用財經(jīng)法規(guī)檢索系統(tǒng)”、“統(tǒng)計報表軟件”、“外資審計信息管理軟件”等。幾個在中國市場上占有較大份額、應(yīng)用于各大企業(yè)內(nèi)部審計的審計軟件是：珠海金長源軟件公司開發(fā)的“審計直通車”、上海博科資訊有限公司的“審計之星”、珠海中普軟件公司開發(fā)的“中普軟件”和北京用友安易技術(shù)軟件公司的“用友GRPS審計軟件”。

　　與國外的審計軟件相比，我國審計軟件研發(fā)起步較晚，直到20世紀(jì)90年代才開發(fā)出第一個審計軟件。目前，審計軟件在國外已得到廣泛應(yīng)用并普遍受到歡迎，而在我國只有少數(shù)單位開始試用或使用審計軟件做輔助審計，我國審計軟件的應(yīng)用尚處于初級階段。國內(nèi)審計軟件的開發(fā)是從單項(xiàng)業(yè)務(wù)模仿手工開始的，對于固定審計對象，有針對性的審計其效果還比較好。但是，從整體上來講，國內(nèi)審計軟件的通用性還很不理想。目前，國內(nèi)通用審計軟件的功能還比較簡單，具有一定的數(shù)據(jù)訪問功能，可以執(zhí)行一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的編制及生成試算平衡表等，但是其數(shù)據(jù)分析功能較差。國外占領(lǐng)先地位的審計軟件，其軟件公司在全球均建立銷售網(wǎng)，由于技術(shù)水平不高等原因，目前試用或使用審計軟件的用戶依然較少，國內(nèi)審計軟件市場尚不具規(guī)模。

　　4 結(jié)語隨著信息化時代的來臨，各個行業(yè)都開始試著運(yùn)用信息化所帶來的技術(shù)進(jìn)行精確化管理，信息化技術(shù)也開始向各個領(lǐng)域全面滲透。計算機(jī)技術(shù)為傳統(tǒng)審計領(lǐng)域注入了新的活力，計算機(jī)審計迅速發(fā)展起來，其所發(fā)揮的作用也將越來越大。

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