在20世紀(jì)20年代和30年代，美國審計署的工作側(cè)重于履行法定職責(zé)中的控制方面，重點是檢查政府支出是否合法、恰當(dāng)?；竟ぷ鞒绦蚴?，政府支出機構(gòu)根據(jù)憑單進(jìn)行支付，然后將這些憑單送美國審計署檢查。這一段早期的歷史，被稱為憑單檢查時期。40年代晚期，美國審計署開始審計政府法人，實行“綜合審計”，倡導(dǎo)改進(jìn)會計制度，以及和行政機構(gòu)一起工作?！?945年政府法人控制法》授權(quán)美國審計署審計全資政府法人和參股法人。為此，美國審計署于1945年設(shè)立法人審計局。該局的工作預(yù)示著美國審計署的工作開始向綜合審計變動。綜合審計要求對公共基金使用的合理性、合法性、誠實和效率進(jìn)行檢查。1954年，約瑟夫·坎貝爾出任主計長。在坎貝爾領(lǐng)導(dǎo)下，美國審計署的工作體現(xiàn)了國家需求的改變，強調(diào)經(jīng)濟性和效益審計，重點放在國家防務(wù)契約審計，關(guān)注國外財政管理和軍事援助項目，自動數(shù)據(jù)處理設(shè)備的購置和使用、國家航空和空間局開發(fā)項目等。1970年《立法機關(guān)重組法案》和1974年《國會預(yù)算與保留管制法案》授權(quán)美國審計署對政府機構(gòu)的項目管理活動進(jìn)行評估與分析，意味著績效審計在美國逐步開展起來，并發(fā)揮著越來越重要的作用。以后，美國審計署不斷擴大績效審計的比重，目前績效審計工作量占整個審計工作量的比重已經(jīng)超過90%，已經(jīng)發(fā)展成為對受托責(zé)任、風(fēng)險管理和綜合治理進(jìn)行評價的有效手段。

　　為了指導(dǎo)績效審計的實踐，美國審計署非常注重績效審計準(zhǔn)則的制定。1972年6月，美國審計署發(fā)表被稱為黃皮書的《政府組織、項目、活動及職能的審計準(zhǔn)則》的最初文本，即“公認(rèn)的政府審計準(zhǔn)則”，該文本題目在1988年修改為《政府審計準(zhǔn)則》。黃皮書首次寫入了績效審計這一名詞，規(guī)定其審計目標(biāo)：一是檢查財務(wù)活動和法律法規(guī)的遵循情況；二是檢查管理工作的經(jīng)濟性和效率性；三是計劃在實現(xiàn)預(yù)期成果中的效果。該準(zhǔn)則曾于1981、1988、1994和2003年四次修訂。2003年最新頒布的《政府審計準(zhǔn)則》將績效審計定義為：對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對項目的績效和管理進(jìn)行獨立的評價，對前瞻性的問題進(jìn)行評估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評估。該準(zhǔn)則規(guī)定，績效審計要為負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改正項目經(jīng)營和決策以及加強公共責(zé)任方面提供信息；績效審計的目標(biāo)包括對項目的效率性和結(jié)果、經(jīng)濟性及效率性、內(nèi)部控制、法律和其他規(guī)定的遵循情況進(jìn)行評估，以及前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息；績效審計一般都要提出審計的結(jié)果、結(jié)論和建議，并出具審計報告。

　　美國績效審計制度及其實務(wù)表明美國的這項審計工作具有以下特點：一是審計領(lǐng)域的廣泛性?？冃徲嫷姆秶?lián)邦政府以及所屬的各類機構(gòu)（包括海外辦事機構(gòu)），政府投資興辦的公營企業(yè)及接受聯(lián)邦政府資助和補助的所有企業(yè)、單位和社會團體。隨著政府支出的增加，績效審計的領(lǐng)域也在不斷擴大。其工作領(lǐng)域包括醫(yī)療衛(wèi)生保健、社會保障、自然資源和環(huán)保、運輸安全、國際利益、反恐怖活動能力等，工作范圍非常廣。近年來，美國審計署還日益重視對聯(lián)邦政府有關(guān)政策，如教育、科技、能源、稅收管理、防止犯罪等政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計，以協(xié)助國會監(jiān)督和改進(jìn)政府工作。同時對政府各機構(gòu)和公營企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，如環(huán)境保護(hù)、平等就業(yè)、消費者權(quán)益保護(hù)等進(jìn)行評估，以促使政府關(guān)注公眾的生活和正當(dāng)權(quán)益。二是審計立項和計劃的周密性?？冃徲嬘媱澰诹㈨椙?，必須經(jīng)過嚴(yán)格的審查，以確定是否繼續(xù)進(jìn)行下一步的工作。采取的措施包括美國審計署的最高行政官員提出一些問題，以避免工作偏差和技術(shù)上不可行的工作。這種提問和回答的過程，可以有效地防止浪費有限的審計資源，保證績效審計目標(biāo)的有效達(dá)成。美國審計署非常重視審計計劃的編制工作，為了使不同時期的計劃項目之間相互銜接，

　　更好地滿足國會未來的需要，美國審計署每兩年更新一次6年期戰(zhàn)略計劃，并且在更新期間，將充分聽取國會對計劃的反饋意見。三是審計人員專業(yè)的多樣性。美國審計署的工作人員包括很多方面的專家，他們在各自的專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)如會計、法律、統(tǒng)計、工程、工商管理、經(jīng)濟學(xué)、計算機和物理學(xué)等方面發(fā)揮作用。目前這些專業(yè)人才已占工作人員總數(shù)的75%左右。另外，在執(zhí)行特殊類型的審計業(yè)務(wù)如環(huán)境審計等的時候，還會聘請社會審計人員、咨詢公司人員或者被審計單位的技術(shù)人員參加，以確保執(zhí)行相關(guān)審計的能力和審計質(zhì)量。在進(jìn)行審計方案設(shè)計的時候，也會考慮有哪些人員可以提供幫助，這些協(xié)助人員如總顧問辦公室、從事類似審計領(lǐng)域工作的審計小組以及專家小組等，可以進(jìn)行臨時組合，集中各個方面的力量開展審計。四是審計手段的先進(jìn)性。美國審計署非常注重發(fā)揮計算機在審計過程中的促進(jìn)作用，不斷提高利用計算機輔助審計的水平，同時，還把一些科學(xué)理論如信息論、系統(tǒng)論、控制論、數(shù)理統(tǒng)計的知識運用到績效審計的計劃、分析、管理和數(shù)據(jù)庫等方面，使得績效審計的管理逐步科學(xué)化、制度化、信息化，管理效率大大提高。五是審計結(jié)果的公開性。每年美國審計署都會向國會提供各種績效審計報告，包括常

　　規(guī)審計報告、審計建議、鑒證報告等。這些報告作為美國審計署審計的“產(chǎn)品”，會通過公開出版或者直接在互聯(lián)網(wǎng)上公開。社會公眾可以從公開出版物或者直接從美國審計署的官方網(wǎng)站獲得審計的最新結(jié)果，有利于社會公眾對政府機構(gòu)的績效和改進(jìn)情況進(jìn)行監(jiān)督。2004年，從英文字面上美國審計署正式更名為“政府責(zé)任辦公室”（因為使用習(xí)慣和約定俗成原因，本文均稱為審計署），這一改變不僅僅是名稱的改變，它表明了美國審計署的發(fā)展方向，即強化政府責(zé)任，改進(jìn)工作績效。美國績效審計的發(fā)展走在世界各國的前列，這不僅體現(xiàn)在績效審計占全部工作的比重以及相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則制度的完善方面，更重要的是，美國審計署通過自己的審計成果，促進(jìn)政府機構(gòu)以及其他公營企業(yè)績效管理水平的提高，從而間接為社會創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟社會效益。僅2003年，美國審計署通過審計工作，就為國會和政府帶來了354億美元的直接財政收入，相當(dāng)于1美元換來78美元的回報。另外，美國審計署的審計報告和審計建議能夠使政府的運作和服務(wù)的效率得以提高，其社會效益更是難以計量。