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尋繹審計文化

來源: 審計研究·石愛中 編輯: 2005/10/16 14:00:15  字體:

  有關(guān)文化的定義繁豐而復(fù)雜,本文擬擱置關(guān)于文化涵義的爭論,借用辭書的一般釋義,直接討論審計文化。審計文化是人類在社會歷史發(fā)展過程中從事經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟證明性質(zhì)的管理活動而形成的物質(zhì)財富和精神財富的總和。

  一、審計文化的特征

  1、審計文化屬于管理類文化

  文化可以與生產(chǎn)活動有關(guān),可以與社會活動有關(guān),可以與人們的日常生活有關(guān)。在人類發(fā)展的較高級階段,還必然與管理活動有關(guān)。審計活動是人類社會發(fā)展到一定階段上產(chǎn)生的,是一種對政治活動和經(jīng)濟生活的管理行為,因而由此而產(chǎn)生的審計文化是一種管理文化。從現(xiàn)代社會角度講,國家審計是對政府的管理,民間審計是對資本市場的管理,內(nèi)部審計則是對各種類型組織的管理。

  2、審計文化是一種制度文化

  審計是一種管理控制活動,是一種監(jiān)督和證明性質(zhì)的管理控制活動。一般而言,審計委托人或授權(quán)人要使經(jīng)濟責(zé)任受托人忠實有效地履行其受托責(zé)任,就必然要賦予其一定的職權(quán)。在這種既古老又現(xiàn)代的權(quán)責(zé)關(guān)系中,權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該是對稱的,否則就會出現(xiàn)濫用職權(quán),疏于責(zé)任,損害審計委托人或授權(quán)人利益的現(xiàn)象。為了保障這種權(quán)責(zé)關(guān)系的順利實現(xiàn),古今中外的審計委托人或授權(quán)人都想通過立法定制來建立一種制約經(jīng)濟責(zé)任受托人的機制,通過專業(yè)的監(jiān)督和證明活動,來維護這種權(quán)責(zé)關(guān)系所反映的社會關(guān)系和社會秩序。實際上,審計活動就是為解決這個問題而作出的一種制度安排,因而它是一種制度文化。也正是因為如此,審計文化中制度層面的內(nèi)容才顯得十分豐富。

  3、審計文化的結(jié)構(gòu)以精神元素為主

  審計不直接從事物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)活動,與人們?nèi)粘I钜矡o關(guān),因此物質(zhì)元素不多。審計活動是腦力勞動,是智力作業(yè),因此無需使用更多的實物工具和用具,這也是審計文化中物質(zhì)元素稀少的原因之一。審計文化與財政文化、金融文化、貿(mào)易文化和會計文化等同屬于管理類文化。由于各種管理活動內(nèi)容相關(guān),因而所使用的工具和用具也相近。因此審計文化的物質(zhì)元素與管理類文化的物質(zhì)元素基本相同,這是造成審計文化的專屬物質(zhì)元素少之又少的重要原因。由于審計文化的專屬物質(zhì)元素極少,因而審計文化是以精神元素為主。但這并不是說,審計文化絕對沒有自身所特有的物質(zhì)元素。

  4、審計文化具有明顯的歷史和地域特點

  由于審計活動與人類社會的政治生活和經(jīng)濟生活緊密相關(guān),因此,不同歷史階段上不同國度的政治制度及其發(fā)展水平和經(jīng)濟制度及其發(fā)展水平,對審計文化的特征有著決定性的影響作用。例如,從政治角度看,在民主政治條件下的審計活動要比在集權(quán)政治條件下的審計活動更加透明和公開。目前,我國正在致力于社會主義民主政治建設(shè),隨著社會主義民主政治建設(shè)的日益深入,我國國家審計活動的透明度和審計結(jié)果的公開性特征也必然日益增強。又如,市場經(jīng)濟和資本市場發(fā)達的國家,民間審計活動才會發(fā)達;現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)達的國家,內(nèi)部審計才會發(fā)達。再如,將審計活動作為行政執(zhí)法活動時,審計文化的經(jīng)濟監(jiān)督特征就會顯得非常突出,但將審計活動作為獨立的檢查活動時,審計文化的經(jīng)濟證明特征就會逐漸顯露出來。這也是一些國家不用監(jiān)督來說明審計本質(zhì)特征的原因。

  5、審計文化是活著的文化,發(fā)展中的文化

  文化有活著的,也有死去的。對于一種文化而言,只要形成該種文化的人類活動還在繼續(xù),它就會繼續(xù)活著,而且有些文化還會不斷地發(fā)展變化。顯然,審計活動還在繼續(xù),因為產(chǎn)生審計活動的動因并沒有消失,因而審計文化是活著的文化。不但如此,審計文化還是一種發(fā)展中的文化,因為社會對審計活動還在不斷提出新的需求。社會政治和經(jīng)濟生活對審計活動的客觀需求,不但沒有逐漸減少的跡象,反而在日益增加。

  6、審計文化與其它文化在內(nèi)容上具有交叉性

  一種文化的發(fā)展有兩個重要條件,一是社會對它有新的客觀需求,二是它能不斷地從其它文化中吸取對自己有益的新元素,從而獲得進一步發(fā)展的動力。審計活動是一種綜合性很強的管理活動,與其它多種管理活動在內(nèi)容上相關(guān),在方法上和工具上相同。這說明,審計文化與其它相關(guān)文化具有交叉性,因而具有相互交融、溝通和交換的客觀基礎(chǔ)。審計文化只有與相關(guān)文化不斷地進行信息、技術(shù)和理論等方面的交換,不斷地吸取對自己有益的新元素,從而獲得新的發(fā)展能量,才能適應(yīng)社會對審計的新需要,才能與之共同發(fā)展。例如,當前我們感觸最深的應(yīng)該有以下兩點:一是國家審計從社會主義民主政治的發(fā)展中獲得了巨大的能量;民間審計從資本市場的發(fā)展中獲得了巨大能量;內(nèi)部審計則從現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過程中獲得了巨大能量。二是國家審計從計算機文化的發(fā)展中汲取了極大的營養(yǎng)。

  二、審計文化的具體內(nèi)容

  根據(jù)以上對審計文化的理解,我們將審計文化的具體內(nèi)容和精神內(nèi)涵做如下歸納:

  1、確定責(zé)任和真實

  審計的客觀動因是受托經(jīng)濟責(zé)任,審計工作的直接目標就是確定這種受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況,確定受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況是審計基本職責(zé)的最高概括。

  確定受托經(jīng)濟責(zé)任是對審計職責(zé)的抽象和概括,其具體表現(xiàn)形式或者說具體化的審計職責(zé)則是,確定經(jīng)濟責(zé)任受托人為說明自己履行經(jīng)濟責(zé)任的情況而向委托人或授權(quán)人提交的財務(wù)和其他有關(guān)資料的真實性。

  現(xiàn)代審計有越來越強調(diào)確定受托人的責(zé)任性的趨勢,國家審計日益強調(diào)對政府責(zé)任性的確定;民間審計日益強調(diào)對職業(yè)經(jīng)理人責(zé)任性的確定;內(nèi)部審計則日益強調(diào)對決策執(zhí)行人責(zé)任性的確定。

  而責(zé)任性的外延也有不斷擴大的趨勢,即由財務(wù)責(zé)任性擴大到管理責(zé)任性(尤其是決策責(zé)任性),再擴大到社會責(zé)任性。國外是如此,國內(nèi)也是如此。我國國家審計機關(guān),近些年來就一直在強調(diào),要從管理和決策入手,確定國有資產(chǎn)流失和損失浪費的責(zé)任。

  2、服務(wù)權(quán)力和公眾

  審計活動首先是服務(wù)于委托人或授權(quán)人的,而委托人或授權(quán)人往往就是受托財產(chǎn)的所有人或其代表,他們因為擁有財產(chǎn)權(quán)或財產(chǎn)代理權(quán)而擁有制定法律和規(guī)章的權(quán)力。

  審計活動必須服務(wù)于權(quán)力,因為,審計職權(quán)是由有權(quán)制定法律或規(guī)章的人來制定的。只有通過法律將審計自身的職權(quán)確定下來,審計人才能將審計行為施加于受托人。

  審計職權(quán)必須法定。要想取得法定職權(quán),審計活動必須服務(wù)于真正擁有權(quán)力的人和部門。

  在現(xiàn)代民主社會,主權(quán)在民。公民不但有法律賦予的公民權(quán),他們中的大多數(shù)還由于是納稅人,因而擁有決定如何使用公共資金的權(quán)力(當然,這種權(quán)力通常是委托給其代表來行使)。在這種前提下,公民可以通過投票來改變權(quán)力部門的結(jié)構(gòu),通過選舉來決定掌握權(quán)力的人。因而,在民主社會里,審計活動自然也要服務(wù)于公眾。審計活動服務(wù)于權(quán)力和服務(wù)于公眾是一致的。審計的權(quán)威和威懾力既來自于權(quán)力,也來自于公眾。從最高層次說,審計的權(quán)威和威懾力最終還是來自于公眾。

  3、恪守獨立和謹慎

  獨立性是審計文化最重要、最能反映審計本質(zhì)特征的精神元素。審計必須獨立于經(jīng)濟責(zé)任受托人,否則就無法站在公正的立場,對審計事項作出客觀的評價。審計也應(yīng)該獨立于經(jīng)濟責(zé)任委托人或授權(quán)人,否則就有可能成為濫用權(quán)力的助紂者。但是,審計首先應(yīng)該獨立于經(jīng)濟責(zé)任受托人,這是審計行為得以成立的必要條件。

  審計的獨立性一般被分為形式的和實質(zhì)的。審計在組織、人員、經(jīng)費和業(yè)務(wù)上的獨立性只是形式上的獨立性,其重要性不言而喻,因為這種獨立性至少能讓外人看上去審計是獨立的。但是,審計最重要的獨立性還是指實質(zhì)上的獨立性,即思想上的獨立性。這種獨立性內(nèi)在于人們思想之中,沒有可視性。但是,它決定了一次審計是否是真正地保持了獨立。這種隱含的獨立性,才是審計能否真正獨立的最終決定者。在思想上保持獨立,或者,保持獨立的精神狀態(tài),是審計人員的最高精神境界,也是審計組織職業(yè)教育工作所追求的最高目標。

  獨立是對審計人員思想上的要求,謹慎則是對審計人員行為上的要求。審計是一種專業(yè)性極強的智力作業(yè),具有高風(fēng)險特征,而且具有明顯的職業(yè)特性。職業(yè)特性意味著,審計是服務(wù)于公眾和特定人群的。例如,國家審計是服務(wù)于公眾和審計的直接委托人或授權(quán)人。因此,審計人員不但要對自己負責(zé),而且要對公眾和委托人或授權(quán)人負責(zé)。審計人員的工作疏忽將會導(dǎo)致某些方面關(guān)系人的損失,并最終造成對自己的損害。因此,審計行為應(yīng)該是十分慎重的。謹慎應(yīng)該是審計人員的最佳行為范式。

  4、遵循準則和規(guī)范

  謹慎不是謹小慎微。謹慎是指,審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須持有合理的職業(yè)謹慎態(tài)度。那么,何謂合理的職業(yè)謹慎態(tài)度?合理的職業(yè)謹慎態(tài)度是指,審計人員的審計行為必須遵守公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范,因為,遵守職業(yè)界共同研發(fā)的公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范,可將因疏忽或失職而導(dǎo)致審計失敗或他人損失的風(fēng)險降至最低水平。因此,遵守公認審計準則和職業(yè)道德規(guī)范是對審計人員審計行為的基本要求。

  5、追求能力和修養(yǎng)

  職業(yè)是為他人服務(wù)的,審計職業(yè)也不例外。職業(yè)人員一旦宣稱自己是某類職業(yè)人員,可以為他人提供某種專業(yè)服務(wù),這就意味著他(她)具備了一個專業(yè)人員應(yīng)該具備的專業(yè)技能并達到了與執(zhí)業(yè)相稱的水平,具備了一個職業(yè)人員應(yīng)該具備的公眾認為是符合一定標準的品行。如果事實證明不是這樣,那么他(她)就要對自己低水平的技能和達不到社會公認標準的品行負責(zé)。為了維護審計職業(yè)的榮譽,履行審計的基本職責(zé),發(fā)揮審計在建立秩序和法制社會中的作用,為了對法律負責(zé),對利用自己專業(yè)服務(wù)的人負責(zé),同時也是對自己負責(zé),審計人員應(yīng)該在專業(yè)技能和自身修養(yǎng)上不斷地追求進步,并盡可能地接近完美。審計組織也應(yīng)該在鼓勵審計人員追求完美方面建立起有效的激勵機制。

  6、崇尚理性和證據(jù)

  在如何創(chuàng)造和認識文化的問題上,歷來存在著理性決定和感性決定的爭論。在古希臘時期,人類就已經(jīng)開始學(xué)習(xí)理性思維。畢達哥拉斯學(xué)派認為理性不能解釋的事物就是不好的事物。亞里士多德創(chuàng)造的人類歷史上最早的邏輯學(xué)。但中世紀的神學(xué)統(tǒng)治,桎梏了人們的思想,導(dǎo)致了思維科學(xué)的停滯。文藝復(fù)興時期,科學(xué)的發(fā)展動搖了神學(xué)統(tǒng)治,重新開啟理性思維的大門。培根提出,只有通過理性,人類才能認識自然,掌握控制自然的法則。他還最早提出了歸納法。啟蒙運動時期被稱為理性時代,許多科學(xué)家本身就是哲學(xué)家,他們通過科學(xué)研究和科學(xué)發(fā)現(xiàn),極大地推動了理性思維方式的發(fā)展。但是,到了近現(xiàn)代社會,反啟蒙運動,反理性主義思潮也是風(fēng)起云涌,一批哲學(xué)家、藝術(shù)家、文學(xué)家和詩人紛紛起來質(zhì)疑理性主義,主張感性至上。他們認為理性是對個性和創(chuàng)造性的威脅和破壞,感性若被理性所控制,人將失去激情、美感、幸福和浪漫,人生也就失去了意義。

  感性是根據(jù)感覺和知覺來進行思維和認識事物的,世界是什么樣,不是由科學(xué)和理性所確立的規(guī)則所決定的,如果真的是那樣,世界就是唯一的,永恒不變的。感性追求的是世界的豐富多彩和事物的不確定性。

  理性是通過建立明確的概念,并以此為基礎(chǔ)進行判斷和推理來認識事物的。世界和事物是它應(yīng)該是的那樣,它是由科學(xué)所確立的固定的時空標準所規(guī)定的,不是能由我們隨意想象和創(chuàng)造的。

  審計活動所探求的不是不確定性,而是確定性;所要證明的是已經(jīng)存在的,而不是需要我們?nèi)?chuàng)造的;評價所審查事物的標準是由法律和科學(xué)來確定的,而不是憑借自己的激情去創(chuàng)造的。審計要達到目標,必須運用科學(xué)的方法,獲取確定的可信的證據(jù),并根據(jù)確定的法定的標準去評價,運用正確的邏輯判斷去推論,從而得出正確的結(jié)論。因此,審計活動必須是理性的,必須嚴格依據(jù)各種性質(zhì)完全確定的證據(jù)。

  7、主張證明和公開

  審計活動一般不是由審計人發(fā)起的,而是由審計委托人或授權(quán)人發(fā)起的,審計活動的結(jié)果也不應(yīng)用于審計人自身,而是報告給審計委托人或授權(quán)人。所以有人說,審計的本質(zhì)功能就是經(jīng)濟證明(審計教科書將其稱之為“鑒證”或“簽證”)。

  在我國,審計文化有些自己的特點。之一就是,大家認為國家審計是經(jīng)濟監(jiān)督(這并不是錯誤的,而是實用的),這的確與國外大多數(shù)國家有所不同。而且在行為上,人們也一直力爭向經(jīng)濟監(jiān)督方向發(fā)展。比如,我們一直認為審計處理處罰手段的力度不夠,只能察看而達不到督促的作用。現(xiàn)有的處理處罰手段,不能對被審計單位起到震懾作用。因而一直在追求更有效的處理處罰方法和于段。

  近些年來,我們加大了審計結(jié)果對外公布的力度,并收到了令人意外的效果。加大對外公布審計結(jié)果之后,被審計單位一改以往將審計決定擱置一旁、疲塌應(yīng)付、我行我素的做法,要么奮起保護自己,抗辯審計結(jié)論;要么迅速表示接受審計結(jié)論,并立即著手整改。這是為什么?這是審計由監(jiān)督向證明轉(zhuǎn)變的結(jié)果。一般來說,被審計單位并不懼怕內(nèi)部的處理處罰,但非常擔(dān)心審計結(jié)果被公布于眾。因為如果那樣,被審計單位面對的就不僅是審計機關(guān),而是國家的各種權(quán)力機關(guān)和廣大公眾,面對的就不僅是審計人,而是審計委托人或授權(quán)人。顯然,后者比前者擁有更大更多的權(quán)力,因而具有更大的威懾力。因此,審計工作應(yīng)該繼續(xù)加大透明度和公開性,從重監(jiān)督走向重證明,從重問題走向重責(zé)任,發(fā)掘?qū)徲嫷臐撃埽蛊浒l(fā)揮出更大的作用。

  民間審計一直將證明作為自己的使命,審計報告也一直對外公開。它是將被審計單位直接交給擁有對其進行處理處罰的人和國家有關(guān)管理部門。

  8、維護秩序和法制

  無論國家審計、民間審計,還是內(nèi)部審計,他們工作的終極目的都是維持一種由法律或規(guī)章建立起來的秩序,以使國家的政治生活、經(jīng)濟生活和單位活動能夠按照法律或規(guī)章的要求,在穩(wěn)定和正常的環(huán)境下進行。因此,審計活動的結(jié)果,要使政府行政部門的活動,企業(yè)在資本市場中的活動,單位決策執(zhí)行部門的活動,通通納入法制軌道,達到維護國家政治秩序、市場經(jīng)濟秩序和單位內(nèi)部秩序的目的。

  審計的特征不是行政行為,而是一種機制,一種通過證明職能的發(fā)揮,來達到制約作用的一種機制。它是為解決秩序和法制問題而作出的一種制度性安排。國家審計是一種權(quán)力制約機制,它為政府行政活動的法制化提供保障;民間審計是一種市場制約機制,它為企業(yè)融資活動的法制化提供保障;內(nèi)部審計是一種組織制約機制,它為單位決策執(zhí)行部門活動的制度化提供保障。

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