審計一、績效審計內(nèi)容

　　審計國外審計界大都認為績效審計的內(nèi)容主要是“3E”，如英國的貨幣價值審計、美國和澳大利亞的績效審計、加拿大的綜合審計等都強調“3E”。只是其側重點有時有所不同，如德國的績效審計（有時稱為“橫向審計”）除了強調效果性以外，還重視預算事項的事前分析；日本的績效審計主要是效果性審計；瑞典的側重點是業(yè)務活動的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性；印度強調經(jīng)營事項、計劃或項目進行過程中的“3E”。

　　審計我國的績效審計應涵蓋哪些內(nèi)容，目前還存在著爭議，但較具代表性的有“二分法”與“三分法”。如李敦嘉（1996）認為，政府績效審計可以分為行政事業(yè)單位的績效審計和公共工程的效益審計；陳守德（2000）等認為，績效審計應包括兩部分，即盈利性支出部分（基建投資、重點建設項目投資及國有企業(yè)使用效果審計等）和非盈利性支出部分（行政收支、公共工程收支和各種基金的收支）；趙玉華等（2000）認為，績效審計應包括管理審計和項目審計（或稱投資審計、效果審計）兩個方面；還有的認為績效審計可以劃分為兩個部分，其一是政府財政收支中的行政收支、公共工程收支和各種基金的收支，其二是政府財政收支中的有關收益性投資部分；石愛中等（2002）認為，“3E‘’審計表明了我國政府績效審計的內(nèi)涵和內(nèi)容，其他均應視為”3E“審計的具體表現(xiàn)形式。我們也基本贊同或持有這種主張。

　　審計二、績效審計種類

　　審計對于績效審計的種類，國內(nèi)主要有三種觀點（《中國會計研究文獻摘編1979—1999-審計卷》，2002）：其一是將績效審計分為四種類型，如湯云為認為有“企業(yè)式、行業(yè)式、地區(qū)式經(jīng)濟效益審計、國家大型項目的審計”；其二是將績效審計分為三種類型，如朱慶林等認為按審計目的的差異不同，績效審計可分為經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計，大部分學者都持這種主張；其三是將績效審計分為兩種類型，如婁爾行認為績效審計可分為業(yè)務經(jīng)營審計和管理審計。在國外，也有多種觀點：如R.E.布朗（1992）認為，績效審計包括“管理經(jīng)營審計和效果審計”；巴基斯坦審計長公署認為（刑俊芳，2001），績效審計可以分為財務與遵紀審計、管理審計（經(jīng)濟與效率審計）、項目審計（效益方面）三部分；美國會計總署認為（刑俊芳，2001），績效審計包括經(jīng)濟性、效率和項目審計。我們認為把績效審計歸納為經(jīng)濟性、效率性和效果性三種比較簡單明晰，較為合理實用。

　　審計三、績效審計方法

　　審計絕大多數(shù)學者認為，除了常規(guī)的財務審計方法對績效審計同樣適用外，績效審計有時還采用一些獨特的方法。對此，主要有三種觀點：一種觀點認為績效審計的方法包括三個部分。如竹德操等（1997）認為，其方法體系包括審計方法基礎（含哲學基礎、理論基礎和數(shù)學基礎）、一般方法或績效審計模式（即“收集審計證據(jù)，對照審計標準，作出審計評價，提出審計意見和建議”）、審計技術方法（有審閱法等傳統(tǒng)審計方法、因素分析法等經(jīng)濟活動分析法、網(wǎng)絡圖法等圖表審計方法、回歸分析法等數(shù)學分析方法、量本利分析法等現(xiàn)代管理方法、其他技術方法等）。另一種觀點認為績效審計的方法包括四大類。如李敦嘉（1996）認為，績效審計方法包括四類：第一類是核實的方法，如審閱法；第二類是對比的方法，包括實績與計劃比；第三類是分析的方法，包括因素分析法等；第四類是評價的方法，包括現(xiàn)值法等。也有人認為績效審計的方法由四個部分組成，包括審計工作組織方法、審計查證方法、審計分析方法及審計評價方法。還有一種觀點認為績效審計的方法可以簡單地分為兩種，然后再行細分。如任月君等（1999）認為，績效審計方法包括財務審計方法（審閱法等）和其它方法（如指標對比法、比率分析法等）。

　　審計事實上，績效審計工作本身就很復雜，審計過程中往往是多種方法交叉使用或同時使用，各種方法很難完全分開；加之，不同的審計項目，其所采用的方法也應有所區(qū)別。我們認為：從原則上說，凡是有利于績效審計開展的方法都應歸入績效審計方法（體系）；當然，隨著時間、地點及項目的不同，績效審計方法會有所不同或有不同的內(nèi)容；但是，基本可歸為兩類，即傳統(tǒng)審計的方法與專門用于績效審計的方法。與此有關的是績效審計程序，對此學術界爭論較少，基本上趨向一致甚至達成共識，大都認為其與財務審計程序基本相同，即經(jīng)過準備階段、實施階段、報告階段及后續(xù)階段，只是每個階段的具體內(nèi)容因審計項目不一而略有差異而已。

　　審計四、績效審計準則

　　審計最高審計機關國際組織已頒布過《績效審計準則（草案）》，其他一些國家盡管沒有該方面專門的審計準則，但就績效審計也制定了專門的辦法。在我國，1999年 6月1日財政部等聯(lián)合印發(fā)的《國有資本金效績評價規(guī)則》、《國有資本金效績評價操作細則》，以及同年6月29日財政部印發(fā)的《國有資本金效績評價指標解釋》（后均經(jīng)修訂），可以看成是績效審計的配套法規(guī)。除此之外，目前尚無績效審計的具體規(guī)定。