一、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的介紹

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計（riskbased auditing）是指審計人員以風(fēng)險的分析、評價和控制為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各種審計技術(shù)、搜集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是在制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，雖然風(fēng)險基礎(chǔ)審計尚在發(fā)展中，但已形成了廣為接受的思想與模型，風(fēng)險基礎(chǔ)審計模型如下：

　　審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會頒布的《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》，審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性；固有風(fēng)險是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性；控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

　　對于審計風(fēng)險，雖然中國注冊會計師協(xié)會的定義僅局限于財務(wù)報告，但在審計實踐中可以將審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的外延向其他領(lǐng)域延伸。中國人民銀行對轄屬分、支行開展全面審計四年多的實踐也說明了，審計風(fēng)險不僅局限于財務(wù)方面，已延伸至央行的所有業(yè)務(wù)。

　　二、風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想

　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計主要是外部審計師在對被審計單位財務(wù)報告進(jìn)行審計時發(fā)展起來的，但風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想一樣可以應(yīng)用于內(nèi)部審計。特別是在央行全面審計中，可以應(yīng)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計的模型及其思想，指導(dǎo)全面審計的實踐，風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思想概括起來主要有：

　　1、審計風(fēng)險是客觀存在的，任何審計無論采取什么方式，都不能完全避免審計風(fēng)險。

　　2、對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評價，不但可以確定審計重點與范圍，而且可以確定實質(zhì)性測試時抽樣的方式以及樣本的數(shù)量。

　　3、對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評價時，不能僅僅局限于制度評價，而且應(yīng)該考慮控制環(huán)境，評價應(yīng)該是全面徹底的。

　　4、審計風(fēng)險與審計的效率存在負(fù)相關(guān)，審計效率的提高應(yīng)該是在審計風(fēng)險可接受范圍內(nèi)。只有當(dāng)可容忍審計風(fēng)險確定后，才能確定進(jìn)行實質(zhì)性測試的內(nèi)容與數(shù)量，從而決定審計效率。

　　5、在審計中運(yùn)用符合性測試與實質(zhì)性測試可以降低審計風(fēng)險。符合性測試主要應(yīng)用于風(fēng)險評價階段，實質(zhì)性測試則應(yīng)用于現(xiàn)場檢查階段。

　　三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計思想在央行全面審計中的應(yīng)用

　　在央行全面審計中，運(yùn)用風(fēng)險基礎(chǔ)審計思想可以較準(zhǔn)確地確定審計的重點和范圍，提高審計效率，有效地降低審計風(fēng)險。在審計中，起決定性作用的因素就是相關(guān)風(fēng)險，風(fēng)險是決定審計質(zhì)量和審計效果的關(guān)鍵因素，風(fēng)險也是分配審計資源的先決條件。

　　全面審計前必須對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險評價，進(jìn)行風(fēng)險評價時應(yīng)當(dāng)注意以下幾點。

　　1、風(fēng)險評價應(yīng)該全面。在對央行進(jìn)行全面審計時，通常需要進(jìn)行風(fēng)險評價，評價應(yīng)該涵蓋央行業(yè)務(wù)的所有范疇。央行運(yùn)轉(zhuǎn)通常包括三個機(jī)制：決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督反饋機(jī)制?，F(xiàn)在全面審計進(jìn)行風(fēng)險評價往往只是對執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行，而對于決策機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制要么評價不足，要么根本就沒有開展。在全面審計時，只有對決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險評價，才能對風(fēng)險有根本的把握，避免“全面審計不全面”的問題。風(fēng)險評價側(cè)重點因被評價機(jī)制的不同而存在較大差異，決策機(jī)制評價主要注重機(jī)制的科學(xué)性與合理性，如果決策機(jī)制存在問題，那么將導(dǎo)致嚴(yán)重的管理風(fēng)險，當(dāng)然鑒于央行隊伍現(xiàn)狀及內(nèi)審經(jīng)驗積累尚且不足，對決策機(jī)制評價的完善仍需一個過程；執(zhí)行機(jī)制是央行運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。執(zhí)行機(jī)制評價主要側(cè)重于機(jī)制設(shè)置的科學(xué)性、機(jī)制運(yùn)行的有效性；監(jiān)督反饋機(jī)制是央行內(nèi)部防線，監(jiān)督反饋機(jī)制是否完善與有效直接影響控制風(fēng)險水平，監(jiān)督反饋機(jī)制越完善越有效則風(fēng)險的水平越低，監(jiān)督機(jī)制評價主要在于機(jī)制的完整性和有效性。

　　2、風(fēng)險評價不能局限于控制風(fēng)險?，F(xiàn)行的風(fēng)險評價一般只注重控制風(fēng)險評價，實際上固有風(fēng)險評價也一樣重要。按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的定義，固有風(fēng)險是內(nèi)部控制缺位情況下，賬戶存在錯報或漏報的可能性。固有風(fēng)險評價一般關(guān)注控制環(huán)境如：被審計單位領(lǐng)導(dǎo)者的品行和能力、領(lǐng)導(dǎo)者所遭受的壓力、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目等，同時會計期間內(nèi)，尤其是臨近會計期末會計指標(biāo)的異動也為固有風(fēng)險評價提供線索?？刂骑L(fēng)險評價的主要內(nèi)容：被審計單位業(yè)務(wù)的主要類別、各類主要業(yè)務(wù)的發(fā)生過程、重要的會計憑證、賬簿記錄以及會計報表項目、重大交易和事項的會計處理過程以及交易授權(quán)等。在全面審計時，只有把固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評價結(jié)合起來，才能對央行的風(fēng)險點或薄弱環(huán)節(jié)有比較完整的認(rèn)識，更加準(zhǔn)確地確定審計的重點和范圍，有效地降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

　　3、風(fēng)險評價時應(yīng)關(guān)注制度之外的因素。制度評價是風(fēng)險評價的最主要內(nèi)容之一。