一、知識經(jīng)濟(jì)會計模式的特征
　　
　　1．知識經(jīng)濟(jì)會計模式下的會計目標(biāo)--決策有用性與經(jīng)管責(zé)任相結(jié)合

　　關(guān)于會計目標(biāo)，有兩種觀點，即經(jīng)管責(zé)任觀和決策有用觀。這兩種觀點都是建立在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上的。經(jīng)管責(zé)任觀主要建立在所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊、缺位，委托者可以就受托資源的管理，向受托者提出具體的要求，如果受托者不能完成既定的目標(biāo)，所有者可以更換經(jīng)營管理者。經(jīng)營責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會計信息的客觀性、可行性而需要采用歷史成本基礎(chǔ)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計量利潤。決策有用觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離是通過資本市場進(jìn)行的，委托、受托雙方不是直接進(jìn)行溝通、交流。管理當(dāng)局的經(jīng)營績效如果不能令人滿意，資源的所有者一般不是直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分"產(chǎn)權(quán)"，并購入投資者訂為有效的“產(chǎn)權(quán)”，從而要求資本市場的資源管理者提供所有決策相關(guān)的信息。決策有用觀強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，迫切要求采用公允價值會計，充分要求對商譽(yù)、人力資源等軟資產(chǎn)進(jìn)行計量，用未來現(xiàn)金流量反映企業(yè)價值（企業(yè)財富）等。

　　我們認(rèn)為：（1）決策有用觀對兩權(quán)分離的認(rèn)定更適合于知識經(jīng)濟(jì)時代。在經(jīng)濟(jì)時代，由于通信技術(shù)、計算機(jī)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使資本市場越來越發(fā)達(dá)，資本市場有走向全球化的的趨勢，因而，將決策有用性作為會計的目標(biāo)更為恰當(dāng)。（2）兩種觀點各自所認(rèn)定的兩權(quán)分離是同時存在的，在資本市場上既有能夠行使控制權(quán)的大股東，也有中小規(guī)模的股東。從理論上，知識經(jīng)濟(jì)時代理想的會計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是兩種觀點的有機(jī)結(jié)合，既注重決策有用性，又不輕視受托經(jīng)管責(zé)任。

　　2．會計假設(shè)將被取消，會計表現(xiàn)為一個系統(tǒng)化、集成化的信息系統(tǒng)

　　會計假設(shè)中除會計主體假設(shè)外（會計主體假設(shè)其實更像會計原則，因為領(lǐng)土主體是實實在在而并非人為假定的），其他假設(shè)實際上都是傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)特定的產(chǎn)物。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式下，由于使用手工進(jìn)行財務(wù)處理，受到成本效益原則的限制，無法使用實時報告所需要要的會計分期假設(shè)，無法既用貨幣計量又使用非貨幣計量而假設(shè)貨幣是最佳計量單位、幣值是穩(wěn)定不變的，使會計的作用大大削弱，會計信息的有用性受到懷疑，使會計處于一個非常尷尬的境地。 

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識將取代資本成本經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紐帶，由于經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新速度越來越快，加上時間和空間限制的減弱，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得動蕩不安、難以捉摸，持續(xù)經(jīng)營、幣值穩(wěn)定、分期報告都顯得不合時宜。而一旦信息技術(shù)用于會計后，由于計算機(jī)的快速、高效、計算成本廉潔等特點，上述各項限制均會不復(fù)存在，會計可以是一種既有原始成本又有現(xiàn)行成本等多種計量屬性的信息系統(tǒng)，可以是一種既分期報告又實時報告的信息系統(tǒng)，可以是一種既有貨幣性計量又有非貨幣性計量的信息系統(tǒng)，總之，會計可以是一個系統(tǒng)化的、集成化的信息系統(tǒng)。 

　　3．會計基本原則方面的變化

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，盡管知識成為最重要的資源，也決定了企業(yè)的生存和發(fā)展，但人們在進(jìn)行知識財富生產(chǎn)的同時仍然要進(jìn)行物質(zhì)財富的生產(chǎn)。因此，作為對再生產(chǎn)過程進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計，不僅要具備適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的會計原則，同時也不能拋棄適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)的原則，應(yīng)該多種原則并存。本文主要挑選原始成本計價原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行說明。

　?。?） 原始成本計價原則

　　原始成本計價原則以成本作為評價及入賬的基礎(chǔ)，除非有新的交易發(fā)生或消耗，入賬的成本就不再變動。在知識經(jīng)濟(jì)時代，在以知識為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件的情況下，單一原始成本會計計價具有很缺陷，其中最主要的缺陷為企業(yè)的"軟資產(chǎn)"沒有得到確認(rèn)和計量?！败涃Y產(chǎn)”是指能夠被企業(yè)所控制，并能為企業(yè)帶來未來超額經(jīng)濟(jì)效益，但沒有物質(zhì)形態(tài)，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表沒有確認(rèn)的資源。主要是一些無形資產(chǎn)。

　　知識經(jīng)濟(jì)時代，產(chǎn)品制造模式向知識密集產(chǎn)品轉(zhuǎn)變，軟資產(chǎn)的類型日益增多，價值越來越大，“軟資產(chǎn)”在許多企業(yè)的資產(chǎn)中都會占有非常重要的地位，原始成本下的資產(chǎn)負(fù)債表就不能夠真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。另外，由于資產(chǎn)負(fù)債表與收益和現(xiàn)金流量表緊密相關(guān)性，資產(chǎn)負(fù)債中的缺陷終將連帶影響到收益表，最終和整個財務(wù)信息在某種程度上失去相關(guān)性。

　　原始成本存在著較大的缺陷，但并不是說在未來的知識經(jīng)濟(jì)會計模式下放棄原始成本計量，其實，原始成本完成經(jīng)管責(zé)任會計目標(biāo)方面是相當(dāng)出色的，因而，我們的結(jié)論是：原始成本計價將與其他的計價原則同時存在于知識經(jīng)濟(jì)時代的會計中，失去的只是其"一統(tǒng)天下"的局面。

　　（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是用來確定企業(yè)在報告期內(nèi)的營業(yè)收入、其他收入及費(fèi)用、成本和其他支出的方法。權(quán)責(zé)發(fā)生制在影響收入和費(fèi)用確認(rèn)的同時，也影響到資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制受到較大挑戰(zhàn)的原因主要表現(xiàn)在：首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映現(xiàn)金流量信息。由于收入確認(rèn)的實現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的實施，使企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營業(yè)績相聯(lián)脫節(jié)，而且，忽視了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中需要著重考慮的貨幣時間價值和風(fēng)險價值觀念。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制依賴于人們的一項未經(jīng)證明的假定。無論是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）還是國際會計準(zhǔn)則委員會（IASO），在其提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中，都假定"采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說明的財務(wù)狀況更為有用"（FASB，SFACNO.1,HIGHLIGHTS;汪祥耀主編，《最新國際會計準(zhǔn)則》，浙江人民出版社1996年版）。然而，上述假定并沒有得到實踐的驗證，相反，卻似乎越來越多地否定上述假定。同時還存在著全球都非常重視編制現(xiàn)金流量表這一事實上的反證作用。

　　與原始成本計價原則一樣，在知識經(jīng)濟(jì)時代，權(quán)責(zé)發(fā)生制也不會消失，而是與現(xiàn)金收付制、現(xiàn)金流動制同時存在于知識經(jīng)濟(jì)會計模式中。

　　4．會計工作中心的轉(zhuǎn)移--從有形資產(chǎn)會計向知識資源會計轉(zhuǎn)移

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識資本將作為企業(yè)的核心資本取代財務(wù)資本的地位，知識資源（包括知識、信息和創(chuàng)新能力等）也將替代稀缺資源（少數(shù)除外）而成為企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的戰(zhàn)略性資源。因而，知識經(jīng)濟(jì)會計模式要求從以稀缺資源為核心反映財務(wù)資本信息的會計管理，向以知識資源為核心反映知識資本資本信息的會計管理轉(zhuǎn)化，即從有形資產(chǎn)會計向知識資源和未編碼的知識資源，已編碼的知識資源不存在形式就是企業(yè)的無形資產(chǎn)，而未編碼的知識資源就是企業(yè)的人力資源，所以，知識經(jīng)濟(jì)會計模式是以無形資產(chǎn)會計和人力資源會計模式為核心的會計模式。

　　二、知識經(jīng)濟(jì)會計模式的實現(xiàn)策略

　　知識經(jīng)濟(jì)會計模式是一種以決策有用和經(jīng)管責(zé)任的結(jié)合為會計目標(biāo)的、多種計量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時存在的會計模式、依靠體傳統(tǒng)的手工處理，會計信息是無法實現(xiàn)的，其實現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并對現(xiàn)有的會計模型進(jìn)行改造。本文簡單說明以下幾項策略：

　　1．事件驅(qū)動模式代替順序化處理程序

　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式下，企業(yè)的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是按照“憑證-賬簿-報表”這種順序進(jìn)行會計處理的，我們稱之為順序化會計處理程序。由于采用單一計價和單一信息報告模式，因而提供給使用者的是共同需要的信息，即主要信息、通用信息。

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代，人們對會計要求不僅是能夠“落實經(jīng)管責(zé)任”，而且能夠?qū)Α皼Q策有用”。在決策有用的要求下，在不同的使用者之間主要信息和次要信息往往是不能劃分的，特別是在決策時，專用信息處理方式采用事件驅(qū)動方式（EVENTDROVEN）。即平時不進(jìn)行順序性信息處理，儲存在計算機(jī)中的是一些原始性信息，當(dāng)決策者需要某項專用信息時，只需驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼處理，由于計算機(jī)的高速度，隨時滿足需要。在事件驅(qū)動模式下，把信息使用者所需要的信息按使用動機(jī)不同劃分或若干種事件，設(shè)計時，為每一種事件設(shè)計一個“過程程序”模型，當(dāng)決策者需要某種信息時，根據(jù)不同事件驅(qū)動相應(yīng)的“過程”處理品程序，從而提供相應(yīng)信息。比如，把事件劃分為歷史性信息、前瞻性信息、不確定性信息、非貨幣性信息等。通過實時聯(lián)機(jī)系統(tǒng)（On-line Real-time System），會計信息使用者通過網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)自身需要隨時可以得到相關(guān)信息。在這種模式下，實現(xiàn)了決策者從被動接受財務(wù)報告到主動篩選信息化。

　　2．事項會計取代價值會計

　　在工業(yè)經(jīng)濟(jì)會計模式下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在經(jīng)濟(jì)事項可以用貨幣進(jìn)行計量的前提下，會計憑證作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最小單元，會計科目作為會計分類的最小單元，經(jīng)過賬薄的分類匯總，然后通過提供會計報表形式提供信息，即價值會計。在知識經(jīng)濟(jì)會計模式中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，除了要用貨幣進(jìn)行計量外，還要用共他計量單位進(jìn)行多重計量，如果繼續(xù)使用工業(yè)經(jīng)濟(jì)下會計模式，則需要設(shè)計出為各種決策模型服務(wù)的各項"分類賬薄"，而決策模型多樣性，會造成資源的極大浪費(fèi)。如果采用事項會計，則能較好地解決這一問題。事項理論的核心是將事項作為會計分類的最小單元，在日常核算中，僅僅把各項交易活動的事項進(jìn)行存儲、傳遞、而不進(jìn)行會計處理。會計信息各項交易活動的事項進(jìn)行存儲、傳遞，而不進(jìn)行會計處理。會計信息的使用者根據(jù)各自的需要，對事項信息進(jìn)行必要的積累、分配和價值計量，最終將事項信息轉(zhuǎn)化為適合于使用者決策模型需要的各種會計信息。

　　3．復(fù)式記賬法發(fā)展為多式薄記賬

　　復(fù)式薄記制的核心是“經(jīng)管責(zé)任”。在知識經(jīng)濟(jì)時代，當(dāng)會計目標(biāo)轉(zhuǎn)向“落實經(jīng)管責(zé)任”和實現(xiàn)“決策有用性”時，多式薄記法的優(yōu)點顯而易見：從早期的棋盤分析表到矩陣會計、最后到三式薄記等，為多式薄記的建立提供了基礎(chǔ)。事項理論與多式薄記理論已經(jīng)可以完美結(jié)合。多式薄記和事項會計都面臨的薄記成本難關(guān)也因近年來計算機(jī)技術(shù)，特別是數(shù)據(jù)庫存網(wǎng)絡(luò)組織結(jié)構(gòu)技術(shù)的發(fā)展，為其應(yīng)用提供了廣闊的前景。

　　4．知識經(jīng)濟(jì)會計模式下的會計報告

　　在知識經(jīng)濟(jì)時代模式下，如何提供、提供何種樣式的會計報告，是需要解決的重大問題之一。要充分發(fā)揮知識經(jīng)濟(jì)會計模式的功能，其會計報告可以借助于發(fā)達(dá)的數(shù)據(jù)庫技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通迅技術(shù)、超級文本、多媒體技術(shù)以及光盤存儲技術(shù)等信息技術(shù)的支持。在全國建立一個或多個全國性的計算機(jī)化的會計數(shù)據(jù)信息中心，各企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，將有事項性質(zhì)通過E-Mail的形式傳向該中心，該中心與Internet相連接，每個能夠進(jìn)入Internet的人均能通過事項驅(qū)動方式收集、分析、提取其中的信息，以供決策之用。

　　知識經(jīng)濟(jì)會計模式將同時采用兩種方式傳送會計報告，即"企業(yè)會計信息使用者"的形式和"企業(yè)-信息中心-會計信息使用者"的形式。在這兩種傳送方式，應(yīng)以第二種方式為主，它可以滿足潛在的信息使用者的需要，同時應(yīng)以第一種方式作為必要的補(bǔ)充，向已知的、合同規(guī)定的和法律要求的必須報送的信息使用者提供信息。會計報告的形式將實現(xiàn)聯(lián)機(jī)報告和脫機(jī)報告相結(jié)合，實際報告與定期報告相結(jié)合。報告的信息風(fēng)格也將多樣化。 

　　由于企業(yè)實時提供有關(guān)事項信息并實現(xiàn)了由信息使用者已加工信息、信息可以進(jìn)行多元組合，則可以打破會計報表時間上和空間上的界限，可以得到一天、三天、一周……等任何點、任何時期的信息，也可以得到企業(yè)單個分部、幾個分部、全部企業(yè)的個別信息和匯總信息量。會計報表的格式可以是表式、圖像或聲音等。

　　三、知識經(jīng)濟(jì)會計模式需要解決的問題

　　知識經(jīng)濟(jì)會計模式目前僅僅處于研究的熱門研究，在理論和實施上都存在著不足和局限性，需要不斷地加以改進(jìn)和完善。

　　1．事項理論的不足

　　首先，多重計量方面仍存在一些問題。多重計量到底該用哪些屬性？使用了多重計量后，各種屬性之間的勾稽關(guān)系應(yīng)如何在會計上實現(xiàn)？如何實施審計？等等，目前均未有現(xiàn)實的標(biāo)準(zhǔn)。其次，事項理論將怎樣使用會計事項信息、怎樣決策留給了信息用戶自己處理，而信息使用者的處理能力能否達(dá)到要求也是一個不可回避的現(xiàn)實問題。如果能達(dá)到，則預(yù)期的目的可以實現(xiàn)；如果達(dá)不到，則系統(tǒng)將會失敗。

　　2，“成本-效益”原則的限制

　　知識經(jīng)濟(jì)會計模式的建立需要工費(fèi)較高的成本，而且要求企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作較好，管理水平較高，企業(yè)規(guī)模較大，信息使用者眾多且分布較廣。只有這樣才能充分發(fā)揮該模式的效率，滿足"成本-效益"原則的要求。因此，上述模式主要適應(yīng)一些大中型企業(yè)，特別是股票上市公司。

　　3．人力資源會計和會計無形資產(chǎn)會計的落后性

　　人力資源和無形資產(chǎn)將成為知識經(jīng)濟(jì)會計模式中的中心問題，而目前有關(guān)無形資產(chǎn)、人力資源的確認(rèn)和計量方面仍存在較大的分歧和保守性，特別是人力資源會計的研究更是處于原始階段。