1999年6月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳下發(fā)了《縣級以上黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有技股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任換經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對有關(guān)干部考核、考察、任用的一種輔助手段，越來越得到直機(jī)。一些行業(yè)也先后出臺了本行業(yè)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施辦法，使審計(jì)部門在組織實(shí)施審計(jì)時有章可依，對規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了保障。但是，要真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，不僅要全面、準(zhǔn)確的認(rèn)識經(jīng)濟(jì)對任審計(jì)的涵義，還要搞清經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其它審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，并采取相應(yīng)的質(zhì)量控制措施，這樣，才能在工作中抓住重點(diǎn)，收到事半功倍的效果。 

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義 

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義可以這樣來描述：經(jīng)濟(jì)出任審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)（或組織）和專職人員接受委托，對有關(guān)切門經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價(jià)活動。我認(rèn)為其內(nèi)涵主要包括以下幾點(diǎn)；即經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)評價(jià)活動，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體征獨(dú)立的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職人員，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體是被審計(jì)項(xiàng)目，經(jīng)濟(jì)出任審計(jì)的對象是被審計(jì)人所從事、參與的生產(chǎn)授自活動以及反映這些生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種資料。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是依法評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在其任職范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。 

　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)的區(qū)別 

　?。ㄒ唬徲?jì)的目的不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是客觀、公正地評價(jià)這些負(fù)責(zé)人在管理企業(yè)任營活動中的業(yè)績和對存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任，為主管部門使用干部的提供參考依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。其它審計(jì)的主要目的則是通過對被審計(jì)單位控濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性及收益性的審查，促使被審計(jì)單位維護(hù)國家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。 

　?。ǘ徲?jì)的目標(biāo)不同 

　　1．其它審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)主要有以下幾個部分： 

　　（l）被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)收支方面有無違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為。 
　　
　　（2）被審計(jì)單位的會計(jì)信息是否真實(shí)，帳務(wù)處理是否合法合規(guī)。 
　　
　?。?）通過對各種財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，正確評價(jià)其經(jīng)濟(jì)活動的效益性。 
　　
　　（4）指出被審計(jì)單位存在的問題，提出改進(jìn)建議和意見，對單位違紀(jì)違紀(jì)違規(guī)行為按規(guī)定作出處理處罰的決定。 

　　2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要有以下四個目標(biāo)： 
　　
　?。╨）弄清審計(jì)期間范圍終止時被審計(jì)人員所在單位的“家庭”和經(jīng)濟(jì)活動中的遺留問題。 
　　
　?。?）對被審計(jì)人在管理職出范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)績作出客觀公正的評價(jià)。 
　　
　?。?）明確被審計(jì)人對其管理職責(zé)范圍的經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題應(yīng)負(fù)的責(zé)任。 
　　
　?。?）明確被審計(jì)人有無違反國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和有關(guān)財(cái)務(wù)制度的行為。 

　?。ㄈ徲?jì)結(jié)果的報(bào)告形式不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)結(jié)束后，由審計(jì)機(jī)構(gòu)向授權(quán)和提請審計(jì)的部門提交審計(jì)報(bào)告。不出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定，其它審計(jì)的審計(jì)報(bào)告則由審計(jì)組向派出機(jī)構(gòu)（或）單位提交。當(dāng)派出機(jī)構(gòu)對審計(jì)報(bào)告無異議時，可根據(jù)審計(jì)報(bào)告向被審計(jì)單位提交審計(jì)意見書，作出審計(jì)處理決定。 

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)在審計(jì)方法上各有側(cè)重。如財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的重點(diǎn)主要集中在各種收入項(xiàng)目和成本費(fèi)用以及留存收益的真實(shí)性、合法性的審查上．把內(nèi)控制度評審作為實(shí)質(zhì)性測試的突破口．效益性只是對財(cái)務(wù)管理的綜合評價(jià)。而對于任濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，對內(nèi)控制度的評審和效益性分析是整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一關(guān)鍵。這是因?yàn)椋瑑?nèi)控制度健全與否涉及到經(jīng)營管理者的決策，涉及到其經(jīng)營管理的能力，效益最終也最能。體現(xiàn)管理者管理水平、衡量其經(jīng)營業(yè)級大小的重要指標(biāo)。 

　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的突出特點(diǎn) 

　?。ㄒ唬┦芡行?。受托性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其它審計(jì)類型最明顯的特點(diǎn)，它既不同于列入審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)項(xiàng)目，又有別于上級或主管部門臨時交辦的審計(jì)事項(xiàng)，必須是在得到上級部門或者單位提出委托審計(jì)的書面指令和申請后，審計(jì)部門才予安排的一項(xiàng)審計(jì)工作，是一種“被動”而非主動的審計(jì)行為。 

　?。ǘＲ恍?。相對于其它審計(jì)來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅就授權(quán)或提請要求審計(jì)的部門在授權(quán)或委托書中所指明的范圍內(nèi)進(jìn)行，這個范圍包括審計(jì)對象的時間范圍和審計(jì)內(nèi)容的范圍。審計(jì)的時間范圍是被審計(jì)人的任職期間，審計(jì)的內(nèi)容范圍僅局限于被審計(jì)人在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對其德、勤、能、績進(jìn)行全面考察和評價(jià)。其次是審計(jì)內(nèi)容本身的專一性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定對指定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，這在一定程度上也是規(guī)進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。再次是審計(jì)對象的專一性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的對象是指履行經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的人，不針對其他人。 

　　（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種事后審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事后審計(jì)行為是由其性質(zhì)決定的。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行職責(zé)的情況無法也不可能進(jìn)行事前審計(jì)。 

　?。ㄋ模┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的直掛職能是評價(jià)。評價(jià)是審計(jì)機(jī)構(gòu)完成對內(nèi)審計(jì)人審計(jì)過程之后，向委托部門表明的對被審計(jì)人履行職責(zé)情況的最終意見。為管理部門提供考核，使用干部的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其間接的職能和作用，是一種宏觀監(jiān)督，是審計(jì)評價(jià)的延伸和升華。 

　　四、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的控制措施 

　　我們研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，區(qū)分它和其它審計(jì)的目的，不是割裂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和其它審計(jì)的聯(lián)系，而是為了更好地開展工作，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)的職能和作用。為此，在實(shí)際工作中應(yīng)重視和審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)的幾個主要方面的問題。 

　?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員的政治思想。業(yè)務(wù)技術(shù)水平等綜合素質(zhì)的提高是提高審計(jì)質(zhì)量的總體要求，特別是對于牽涉到人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，參與審計(jì)的人員應(yīng)嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，恪守審計(jì)職業(yè)道德，做到依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是，保持嚴(yán)謹(jǐn)、穩(wěn)健、負(fù)責(zé)的職業(yè)態(tài)度。在與被審計(jì)或被審單位有利害關(guān)系時，有關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)主動回避。 

　?。ǘ└鶕?jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)，著重控制影響審計(jì)質(zhì)量的如下幾個環(huán)節(jié)： 

　　1．必須在接到主管部門或有關(guān)單位的授權(quán)或委托書后，編制審計(jì)工作方案，下發(fā)審計(jì)通知書。編制審計(jì)工作方案時，應(yīng)及時調(diào)查了解被審計(jì)人所在單位的情況，要求被審計(jì)單位提供有關(guān)資料數(shù)據(jù)。發(fā)送審計(jì)通知書時也應(yīng)抄送被審計(jì)人。需要指出的是，在審計(jì)通知中，應(yīng)明確要求被審計(jì)人限期（審計(jì)工作開始后5日內(nèi)）向?qū)徲?jì)組提交述職報(bào)告并附相關(guān)資料。 

　　2．嚴(yán)格按照有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施辦法所指定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)取證工作。除發(fā)現(xiàn)有重大的違規(guī)違紀(jì)問題需投采取詳查法外，對任期時間跨度大，經(jīng)濟(jì)活動繁雜的單位，要選擇科學(xué)合理的審計(jì)方法，如用抽樣法進(jìn)行取證。視聽證據(jù)和言辭證據(jù)也應(yīng)重視。所有的證據(jù)都應(yīng)按規(guī)定的程序采取，以具有一定的法律效力。 

　　3．審計(jì)證據(jù)應(yīng)緊扣被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營管理業(yè)績，作為反映事實(shí)的第一手材料。要避免被無關(guān)事件的干擾，保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。 

　　4．在審計(jì)結(jié)束，從目審計(jì)報(bào)告時，對已經(jīng)收集到的證據(jù)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營管理業(yè)組進(jìn)行分析，歸納總結(jié)，客觀真實(shí)地反映審計(jì)情況。審計(jì)報(bào)告中所列的每一事實(shí)都應(yīng)有相應(yīng)的證據(jù)和依據(jù)做支撐，所表述的內(nèi)容非專業(yè)人員也應(yīng)該一看就懂。審計(jì)報(bào)告著重回答的是“是什么”，沒有調(diào)查清楚或者似是而非的事項(xiàng)不應(yīng)列入。 

　　5．經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)意見是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心。當(dāng)審計(jì)報(bào)告清楚地表明“是什么”的時候，合乎邏輯的評價(jià)也就順理成章了。審計(jì)評價(jià)既是具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)，又是對審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱，著重評價(jià)人的因素對于相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的影響，不但事關(guān)被審計(jì)人的利益，而且關(guān)系到部門利益和黨的干部政策。因此，應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對被審計(jì)人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實(shí)事求是、客觀公正的評價(jià)。評價(jià)時，應(yīng)依照審計(jì)規(guī)范評價(jià)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法規(guī)定的評價(jià)內(nèi)容做出評價(jià)建議，提出審計(jì)意見。切忌對審計(jì)過程中未涉及的事項(xiàng)，對證據(jù)不足、評價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)。