內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，它是隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部管理科學(xué)化而形成和發(fā)展起來的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，我們應(yīng)重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能，建立與其職能相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而建立起符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計(jì)制度。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的職能

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，其目的應(yīng)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，協(xié)助管理者有效地履行其受托責(zé)任，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門受托責(zé)任的履行情況。

　　目前我國的內(nèi)部審計(jì)一般集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，工作對(duì)象主要為會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及相關(guān)的資料，關(guān)注的是這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性，而沒有充分關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)。這樣，內(nèi)部審計(jì)主要職能就是查錯(cuò)防弊，對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度難以做出系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而無法對(duì)管理當(dāng)局提出有益的管理建議。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部管理水平提高和會(huì)計(jì)工作手段的改進(jìn)，賬目中的錯(cuò)誤和舞弊將會(huì)逐漸減少，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)再局限于“查錯(cuò)防弊”，保證會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，而是對(duì)包括財(cái)務(wù)活動(dòng)在內(nèi)的所有管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)做出分析、評(píng)價(jià)并提出管理建議，從而有利于企業(yè)建立起更加安全有效的內(nèi)部控制制度。另外內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、投資計(jì)劃的可行性進(jìn)行事前審核，對(duì)其執(zhí)行進(jìn)行事中控制，以便可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)中存在的問題，降低風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障，在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)出審計(jì)的兩個(gè)基本特征：

　　1.獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性和公正性。

　　2.權(quán)威性，這是內(nèi)部審計(jì)能有效發(fā)揮作用的又一關(guān)鍵因素，體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次上。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)審的作用發(fā)揮的就越充分。

　　目前世界各國內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置大體有三種類型：受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁的領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。我國目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。

　　從審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性來講，受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)是最佳模式。西方國家一般在董事會(huì)內(nèi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)（必設(shè)的專業(yè)委員會(huì)之一），一方面對(duì)公司的管理層履行監(jiān)督職能，另一方面對(duì)董事會(huì)有一定的牽制作用，而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬屬于審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)都需要接受審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。這種模式使內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更易發(fā)揮審計(jì)在管理控制中的作用。

　　中國證監(jiān)會(huì)公布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中提出要在上市公司的董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但按我國現(xiàn)行的《公司法》規(guī)定，上市公司必須設(shè)立股東會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，受股東大會(huì)的委托，代表股東利益，對(duì)董事和經(jīng)理行使監(jiān)督職能，以形成對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的制衡，這樣就出現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)兩個(gè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)并存的局面。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)行的監(jiān)事會(huì)制度下，應(yīng)將審計(jì)委員會(huì)設(shè)置在監(jiān)事會(huì)下，專門行使審計(jì)監(jiān)督職能，負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息披露和內(nèi)外部審計(jì)及內(nèi)部控制制度的規(guī)范和監(jiān)督。而在經(jīng)營管理系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于其他職能部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)模式，有利于現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。

　　由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，使其具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，根據(jù)需要對(duì)公司的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，能夠隨時(shí)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，從而有利于保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和健全內(nèi)部控制制度。從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，其功能應(yīng)擴(kuò)展到評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，而總經(jīng)理是企業(yè)的管理者，有利于發(fā)揮其管理職能，更好地為改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

　　三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員

　　為保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以切實(shí)發(fā)揮其監(jiān)督職能和管理職能，內(nèi)部審計(jì)人員必須保持獨(dú)立性和具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。

　　首先必須建立獨(dú)立性的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)要有外部人員參加（作為獨(dú)立監(jiān)事），且至少有一名獨(dú)立監(jiān)事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士，這樣才能為會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量提供合理的保證。另外內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，不僅要有精通會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的專業(yè)人員，而且還要有通曉法律、管理和市場(chǎng)營銷等知識(shí)的專業(yè)人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮更大的作用。

　　除此之外，可以考慮聘用CPA擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)人員。CPA經(jīng)過專業(yè)考試，受過正規(guī)的訓(xùn)練，具有較強(qiáng)的觀察能力和分析、判斷能力，他們可以接受企業(yè)的委托，為其提供一種專業(yè)服務(wù)。由于CPA具有超然獨(dú)立性和客觀性，他們可以利用其豐富的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，分析企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程，充分了解企業(yè)經(jīng)營管理的情況，向公司提供改進(jìn)管理的建議，使其建立起有效的內(nèi)部控制制度，而且還可以幫助企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、建立合理的管理體制

　　為推動(dòng)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，應(yīng)建立起法律約束和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。

　　一方面應(yīng)盡快制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律，在此基礎(chǔ)上制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及規(guī)章制度，建立內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度。這樣從法律上對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求，有利于內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量具有權(quán)威性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。只有相關(guān)的法律制度健全了，內(nèi)部審計(jì)才能順利發(fā)展。

　　另一方面，應(yīng)建立全國性的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，進(jìn)行考核和培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的展開，從而建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。