1998年，國際內(nèi)部審計人員協(xié)會（IIA）從世界范圍的不同角度對內(nèi)部審計進行了研究，發(fā)表了《內(nèi)部審計勝任條件框架》。其核心表明，內(nèi)部審計正向風(fēng)險管理和風(fēng)險防范轉(zhuǎn)移，執(zhí)業(yè)人員將適應(yīng)這種變化，以風(fēng)險保證服務(wù)為重心，通過引進系統(tǒng)的、專業(yè)的方法來評價和改善執(zhí)業(yè)效果的可靠性，從而幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。由此產(chǎn)生了1999年6月IIA對內(nèi)部審計的新定義：內(nèi)部審計是為組織增加價值和改善運作而進行的獨立、客觀的保證和咨詢活動。本文擬對內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理進行初步探析。

　　一、我國內(nèi)部審計運作現(xiàn)狀

　　作為西方管理體系的組成部分，外部獨立審計和內(nèi)部審計是基于委托經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是基于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展對企業(yè)組織目標(biāo)及社會責(zé)任的雙重約束的產(chǎn)物。在法律規(guī)定下，企業(yè)的審計由企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)事會（美獨立董事制度）和外部的注冊會計師協(xié)會共同完成。但我國的內(nèi)部審計是在政府要求下，在國家的組織下建立和發(fā)展起來的，其運作模式與現(xiàn)代審計的內(nèi)涵有一定的偏差。

　　首先，我國內(nèi)部審計的履行是出于國有資產(chǎn)的保值增值的需要， 是政府管理職能的延伸。職能的明確及地位的特殊與企業(yè)組織追求效益的目標(biāo)有時會產(chǎn)生潛在的沖突，前者的過于穩(wěn)健保守與企業(yè)經(jīng)營注重市場化需求易產(chǎn)生矛盾。內(nèi)部審計的工作范圍往往局限于財務(wù)審查，重在進行財務(wù)收支的合法性與合規(guī)性，與企業(yè)投資決策的實行不甚契合，內(nèi)部審計很難融入企業(yè)的價值目標(biāo)上。職能、地位的特殊造成內(nèi)部審計管理上的矛盾。

　　其次，在人員配置上，較少重視自身發(fā)展的內(nèi)部要求，行政性強，造成人員素質(zhì)低下且結(jié)構(gòu)不合理，與運用系統(tǒng)的專業(yè)方法評價和為改善企業(yè)組織化目標(biāo)的西方現(xiàn)代審計目標(biāo)相距甚遠，給人造成一種可無又不能無的印象，對從業(yè)形象、執(zhí)業(yè)質(zhì)量易造成損害和引起人們的懷疑。

　　誠然，長期以來，我國內(nèi)部審計對國民經(jīng)濟發(fā)展所發(fā)揮的作用是巨大的；對企事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和管理，為懲治腐敗、糾正偏差發(fā)揮著積極的作用，從而樹立了自身的執(zhí)業(yè)形象。但所存在的問題則不能不予以重視。

　　第三，融入全球化的步伐對內(nèi)部審計產(chǎn)生了深刻的影響。全球化是個頗有爭議的概念，但有一點是肯定的，即所有國家對市場經(jīng)濟的評判是趨同的。市場經(jīng)濟的標(biāo)志應(yīng)當(dāng)是：（1）獨立的市場主體；（2）統(tǒng)一開放的市場；（3）完善的市場體系。中國從新世紀開始已全面融入世界經(jīng)濟體系中，必須按這一評判來管理企業(yè)，體現(xiàn)自由貿(mào)易和公平競爭的原則，從而使企業(yè)經(jīng)營者重視內(nèi)部審計的參與作用，改變、逐步取消內(nèi)部審計的特殊地位，并融入企業(yè)目標(biāo)中。這樣，內(nèi)部審計無疑面臨一大挑戰(zhàn)。

　　二、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的動因

　　內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，旨在通過內(nèi)部審計活動幫助企業(yè)識別和評價重要的風(fēng)險暴露，并幫助企業(yè)改進風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計之所以涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域，主要有以下幾個方面的原因。

　　1.企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增大

　　近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國際經(jīng)濟、金融聯(lián)系加強，特別是全球經(jīng)濟金融一體化程度加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境因之變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險大大增加。企業(yè)面對的是一個充滿風(fēng)險的外部世界；計算機技術(shù)的普及和經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)化，要求內(nèi)部審計對資源運動的合標(biāo)性進行全程跟蹤審計，及時反饋信息；科技迅猛發(fā)展也使企業(yè)面臨比以前更大的風(fēng)險；企業(yè)自身為適應(yīng)環(huán)境求得生存也在不斷的變革中求發(fā)展，而變革是企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要來源?？梢?，企業(yè)風(fēng)險無處不在，因此，企業(yè)經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險意識，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。今天，企業(yè)對于防止可能發(fā)生的風(fēng)險與損失以及損失后如何采取補救措施，比以往任何時候都更加關(guān)注，從而要求企業(yè)對其自身存在和面臨的各種風(fēng)險以及可能存在與發(fā)生的所有風(fēng)險進行識別、衡量、評價，并在此基礎(chǔ)上制定和實施對企業(yè)最優(yōu)化的風(fēng)險處理方案。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

　　2.內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求

　　內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理也是內(nèi)部審計本身發(fā)展的需求。內(nèi)部審計部門為其自身的不斷發(fā)展，以便在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用，總是不斷尋求新的對企業(yè)發(fā)展更為重要的服務(wù)領(lǐng)域。企業(yè)經(jīng)理人員對風(fēng)險的空前重視，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了一個較好的機會。內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的介入，將會使內(nèi)部審計在企業(yè)中成為一個重要的角色，并將其在企業(yè)中的作用推向一個新的更高層次；而且，采用關(guān)注風(fēng)險的審計方法，內(nèi)部審計的報告更容易接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計存在的價值。正因為如此，內(nèi)部審計師的職業(yè)組織國際內(nèi)部審計師協(xié)會才會不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計師進軍這一領(lǐng)域，把風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的重要領(lǐng)域直接寫入了內(nèi)部審計的定義。

　　3.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮著獨特作用

　　風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風(fēng)險或者疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會傳遞到其他部門，最終要由整個企業(yè)承擔(dān)。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過度道德風(fēng)險，因為風(fēng)險不是由它們來承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)）故而放任其行為。譬如，采購部門為節(jié)約采購成本，會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，這種暗藏的風(fēng)險會在生產(chǎn)車間或者銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大的損失。因此，對風(fēng)險的認識、防范和控制需要從全局考慮。內(nèi)部審計部門不從事企業(yè)具體業(yè)務(wù)，其活動獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這就使得它們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理部門采取有效措施控制風(fēng)險。

　　內(nèi)部審計在我國現(xiàn)代審計體系中具有相對獨立的地位，它不是從屬于外部審計，而是一種系統(tǒng)內(nèi)部的高層次的經(jīng)濟監(jiān)督，因而內(nèi)部審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。并且內(nèi)部審計部門的建議容易引起重視，因為它不同于一般職能部門，內(nèi)部審計部門可利用其獨立性將風(fēng)險評估的意見直接報告給董事會，這樣會提升管理當(dāng)局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。

　　4.外部審計與內(nèi)部審計的比較

　　近年來，注冊會計師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴展，風(fēng)險評估是主要業(yè)務(wù)之一，這不能不對內(nèi)部審計界產(chǎn)生影響。但是內(nèi)部審計在風(fēng)險管理方面擁有注冊會計師無可比擬的優(yōu)勢。內(nèi)部審計對企業(yè)面臨的風(fēng)險更了解；對防范企業(yè)風(fēng)險、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強烈的責(zé)任感、義務(wù)感；具有連續(xù)性、服務(wù)性強的特點。內(nèi)部審計專門為企業(yè)決策者服務(wù)，內(nèi)部審計人員對于企業(yè)中高風(fēng)險暴露有著更詳細的了解，不同于外部審計服務(wù)面廣、精力分散，特別是在企業(yè)興盛或者企業(yè)經(jīng)濟增長受到抑制時都能與企業(yè)為一體，保護企業(yè)資產(chǎn)，并且可以對經(jīng)濟事項進行連續(xù)的跟蹤審計，及時反饋信息，這些都是外部審計不可比擬的。所以，內(nèi)部審計就更應(yīng)該參與風(fēng)險管理。

　　三、內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的運作過程

　　在風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門的風(fēng)險管理進行再監(jiān)督，但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風(fēng)險管理人，在必要情況下，它可以直接進行風(fēng)險管理。

　　內(nèi)部審計部門所進行的風(fēng)險管理是在一般部門所進行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督。其風(fēng)險管理過程應(yīng)包括：

　　1.評價企業(yè)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)的合理性和有效性

　　審查企業(yè)是否建立了為實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)而設(shè)置的內(nèi)部管理層次及管理機構(gòu)。如審查部門之間權(quán)限規(guī)定，分工是否明確，是否相互牽制、相互配合；對企業(yè)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建及其健全性、合理性、有效性予以評價并提出改進措施；評價內(nèi)部審計風(fēng)險管理組織與外部風(fēng)險管理組織的配合情況，以使企業(yè)的風(fēng)險管理保持良好的運轉(zhuǎn)。

　　2.對企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)進行合理性評價

　　企業(yè)風(fēng)險管理的目標(biāo)是指企業(yè)通過實施風(fēng)險管理將風(fēng)險控制在一個可接受水平，從而保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計在評價企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)時，要對本企業(yè)的風(fēng)險狀況進行分析，不同企業(yè)應(yīng)對損失的能力有所不同，因而所設(shè)定的風(fēng)險可接受水平是不同的。不同的風(fēng)險管理目標(biāo)，決定著具體的損失前目標(biāo)和損失后目標(biāo)的不同， 為實現(xiàn)這些目標(biāo)所進行的風(fēng)險管理活動也就不同。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來評價企業(yè)風(fēng)險管理目標(biāo)。

　　3.按“三性”要求進行風(fēng)險識別、衡量并采取措施

　　風(fēng)險識別是對企業(yè)所面臨的、以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程，換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險。內(nèi)部審計要對原有的已識別風(fēng)險是否充分進行評價，即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是否均已被識別出來，并找出未被識別的主要風(fēng)險。風(fēng)險衡量是應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性與定量分析結(jié)合的方式，最終定量估計風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險來源，并評價風(fēng)險的可能影響，以便以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計要對已有風(fēng)險的衡量結(jié)果進行再檢驗，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。風(fēng)險的防范措施就是為降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施，也稱風(fēng)險管理工具的選擇。內(nèi)部審計對有關(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，應(yīng)提出改進措施和建議，以強化企業(yè)的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。此外，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)在風(fēng)險管理運作的各個環(huán)節(jié)所制定的相關(guān)規(guī)章制度，并監(jiān)督實施。

　　四、對我國內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的思考

　　1.明確我國內(nèi)部審計的定位

　　作為現(xiàn)代審計體系的兩大組成部分-獨立審計和內(nèi)部審計都是基于受托經(jīng)濟責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。目前，企業(yè)內(nèi)部都設(shè)置了專門的機構(gòu)和人員實施內(nèi)部審計。但我國的內(nèi)部審計是在政府要求下，在國家審計部門的指導(dǎo)下建立和發(fā)展起來的。由于企業(yè)自主管理、自我控制的內(nèi)在動力不足，因而內(nèi)部審計的建立缺乏內(nèi)在需要，定位上存在偏差。

　　企業(yè)內(nèi)部審計定位的偏差，產(chǎn)生了一系列不良后果，導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性。內(nèi)部審計地位不明確，而且內(nèi)部審計工作范圍往往局限于財務(wù)審計，重在進行財務(wù)收支的合法性與合規(guī)性審計；在人員配置上，較少重視自身發(fā)展的內(nèi)在要求，行政配置較多，造成人員素質(zhì)較差且結(jié)構(gòu)不合理。所有這些都嚴重阻礙了內(nèi)部審計職能的有效發(fā)揮，甚至直接影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。我國加入世貿(mào)組織已有幾年，內(nèi)部審計的發(fā)展無論是從與國際內(nèi)部審計接軌，還是從我國內(nèi)部審計自身作用、地位的提高及領(lǐng)域的拓寬來講，我國的內(nèi)部審計事業(yè)都面臨著大的挑戰(zhàn)。而目前最關(guān)鍵的是內(nèi)部審計的定位尚未明確，只有搞好定位，一系列問題才能得以解決，才能應(yīng)對國際內(nèi)部審計和慣例要求的挑戰(zhàn)。

　　2.高度重視國際內(nèi)部審計的發(fā)展對我國內(nèi)部審計的影響

　　按照WTO協(xié)議的規(guī)定，入世后我國必須開放市場，取消政府對企業(yè)出口產(chǎn)品的補貼、退稅等支持措施，以體現(xiàn)自由貿(mào)易和公平競爭原則，因此，企業(yè)效益全靠自身努力，在企業(yè)競爭中效益不好的就會破產(chǎn)、倒閉，競爭的風(fēng)險不斷擴大，從而促使企業(yè)經(jīng)營者重視內(nèi)部審計的參與作用。為適合企業(yè)這一需要，我國內(nèi)部審計的中心也需要從以內(nèi)部評審為中心轉(zhuǎn)向以風(fēng)險管理為中心。我國內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，首先需要幫助企業(yè)建立起風(fēng)險管理系統(tǒng)，包括幫助企業(yè)建立和健全風(fēng)險管理組織并就企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)制定相應(yīng)風(fēng)險管理規(guī)章制度。在此基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)風(fēng)險管理組織活動的評價和監(jiān)督，幫助企業(yè)不斷完善其風(fēng)險管理系統(tǒng)。同時，內(nèi)部審計要不斷識別企業(yè)的風(fēng)險并制定管理措施，這就使得內(nèi)部審計的服務(wù)延伸到企業(yè)經(jīng)營過程中的任何一個領(lǐng)域并以風(fēng)險管理為中心開展業(yè)務(wù)活動，如財務(wù)風(fēng)險審計、經(jīng)營風(fēng)險審計、生產(chǎn)風(fēng)險審計、信息系統(tǒng)風(fēng)險審計等。

　　3.對我國內(nèi)部審計組織及人員提出更高要求

　　首先，加強職業(yè)組織的導(dǎo)引。中國內(nèi)部審計協(xié)會要積極引導(dǎo)和促使我國內(nèi)部審計部門參與風(fēng)險管理，積極介紹國際上內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的經(jīng)驗和案例，提供可資借鑒和參考的基礎(chǔ)；積極制定與參與風(fēng)險管理有關(guān)的準(zhǔn)則和指南，以指導(dǎo)內(nèi)部審計有效地介入風(fēng)險管理；促進和推進內(nèi)部審計人員的國際交流，選派具有一定風(fēng)險管理知識的內(nèi)部審計人員到內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理比較成熟的企業(yè)去學(xué)習(xí)。

　　其次，內(nèi)部審計的根本出路在于其模式由“監(jiān)督”向“服務(wù)”的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員首要的身份應(yīng)該是企業(yè)的顧問，而不是警察。內(nèi)部審計工作只有給企業(yè)帶來價值才有意義，才能被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所重視。由“監(jiān)督”導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變并接軌是我國內(nèi)部審計的根本出路。“服務(wù)”導(dǎo)向性內(nèi)部審計只能側(cè)重于服務(wù)，內(nèi)部審計人員除了及時、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各類活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟效益，增加企業(yè)的價值。

　　最后，改善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高其勝任能力，是內(nèi)部審計實現(xiàn)參與風(fēng)險管理的關(guān)鍵所在。目前我國內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，嚴重缺乏風(fēng)險管理方面的知識，要有效地協(xié)助企業(yè)進行風(fēng)險管理，必須改善他們現(xiàn)有的知識結(jié)構(gòu)。通過風(fēng)險管理的培訓(xùn)，增加內(nèi)部審計人員的風(fēng)險管理知識，提高其專業(yè)勝任能力。

　　綜上所述，風(fēng)險與風(fēng)險管理，已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)實。風(fēng)險是一種存在危險的可能性，但也是一種機會。企業(yè)最高經(jīng)營者必須面對現(xiàn)實，重視風(fēng)險，把風(fēng)險管理視為日常營運的一部分。內(nèi)部審計介入風(fēng)險管理，無論是從國際還是我國來說都是一個新的事物。如何使內(nèi)部審計能夠更有力地在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用，則是需要進一步探討與研究的課題。