〔摘要〕稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領(lǐng)域，企業(yè)通過成功的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，從而更好地實現(xiàn)財務(wù)管理的目標。

　　〔關(guān)鍵詞〕稅務(wù)籌劃

　　“稅務(wù)籌劃”是通過經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥暮侠砘I劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。

　　一、現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間

　　1 .按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。

　　2.投資抵免是我國實施的一項新的稅收優(yōu)惠政策，該政策具有覆蓋面廣，優(yōu)惠力度大，政策性強的特點，企業(yè)可以用好用足這一政策，來爭取最大的稅收優(yōu)惠效果。為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技改項目企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技改項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額，如果當年新增的企業(yè)所得稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免期限不得超過5年。因此根據(jù)現(xiàn)行投資抵免政策的特點和要求進行稅務(wù)籌劃，可以從以下幾個方面著手：

　?。?）正確選擇設(shè)備的購置制度。確定了設(shè)備購置年度，實際上也就確定了基期年度。在其他條件一定時，基期年度繳納的所得稅越少，對企業(yè)越有利。所以選擇在減免稅期滿的次年或微利年度的次年購置設(shè)備，將使企業(yè)設(shè)備投資獲得較好的節(jié)稅效果。

　?。?）正確確定設(shè)備投資額和合理分配各年設(shè)備購置額。在設(shè)備投資額、設(shè)備購置年度一定的條件下，企業(yè)獲得最優(yōu)的投資抵免優(yōu)惠的條件是：

　　年度設(shè)備投資額×40%≤法定抵免期限內(nèi)各年新增所得稅額

　　所以企業(yè)在進行設(shè)備投資前，應(yīng)預(yù)測未來各年盈利情況，并以預(yù)測新增所得稅額為依據(jù)，確定每一年度的設(shè)備購置額。假設(shè)某企業(yè)技改項目建設(shè)周期為兩年，需要設(shè)備投資額為600萬元，如果全部設(shè)備都在2000年購置。稅法允許的投資抵免額為240萬元（600×40%），但是，該企業(yè)2000年—2004年五年的新增企業(yè)所得稅只有200萬元，那么就不得不放棄40萬元的投資抵免額；如果該企業(yè)將600萬元的設(shè)備分兩年進行，2000年設(shè)備投資額應(yīng)控制在500萬元（200/40%）以內(nèi)。假設(shè)該企業(yè)選擇在2000年購置設(shè)備400萬元，稅法允許投資抵免額為160萬元，小于2000—2004年五年的新增企業(yè)所得稅，可全額抵免。其余200萬元的設(shè)備在2001年購置，稅法允許的抵免額80萬元，可用于抵免的新增所得稅是2001—2005年各年比2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額的增加值之和，因為《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》第5條規(guī)定：“同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計算應(yīng)抵免的投資額，以設(shè)備購置前一年抵免的企業(yè)所得稅前實現(xiàn)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，計算每一納稅年度可抵免的企業(yè)所得稅額在規(guī)定的期限內(nèi)（5年）抵免。該企業(yè)分兩次購置設(shè)備獲得的投資抵免額比一次購置提高了。

　　3.為了體現(xiàn)激勵性稅收政策，我國制定了一系列的不同地區(qū)稅負存在差別的稅收優(yōu)惠政策，投資者在選擇企業(yè)的注冊地點的時候，就可以充分利用國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，從而可以節(jié)省大量的稅金支出；

　　4.兼并籌劃帶來“節(jié)稅”利益。假如一家企業(yè)為了發(fā)展壯大自己，因手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設(shè)備，又不想從銀行借入資金，此時正好有一戶企業(yè)，因經(jīng)營不善虧損嚴重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)。對這種情況，就可以利用稅收政策的規(guī)定，對停產(chǎn)企業(yè)進行兼并。國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》指出：被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。另對虧損彌補的處理規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)按《企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則規(guī)定不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅收法規(guī)規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補，由于對被合并或兼并企業(yè)虧損的彌補，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負擔。

　　二、現(xiàn)行的會計制度中的核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法形成不同的納稅方案。

　　如在企業(yè)會計處理方法中，進行稅務(wù)籌劃表現(xiàn)在很多方面，具體有固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計價方法的選擇等。

　　1.存貨計價方法的選擇

　　納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。在物價持續(xù)上漲期間，后進先出法所求得的期末存貨成本小，相反，銷貨成本必定較高，這樣就會產(chǎn)生較少的凈收益和所得稅，而此時采用先進先出法會相反。在物價持續(xù)下跌期間，則會得出相反的結(jié)論。會計一貫性原則要求“企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更”。但同時一貫性原則也要求“如有必要變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù)，以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等在會計報表附注中予以說明”。這樣就可以在物價下跌時采用先進先出法，物價上漲時改為后進后出法，并在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)稅收籌劃。

　　2.加速折舊法帶來的“節(jié)稅”利益

　　加速折舊法一個實際的財務(wù)利益是：與直線折舊法相比， 企業(yè)在確定應(yīng)稅收益時，由于在早期多計入了折舊費，將使企業(yè)應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)在早期交納較少的所得稅，而在后期交納較多的所得稅，這意味著滯延納稅時間（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為）。從而等于對納稅企業(yè)提供了一筆無息貸款，可以降低資本成本。

　　三、從稅收籌劃的角度來說，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法之一。

　　對于承租人來說，租賃可獲雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔的負擔和風(fēng)險；二是可在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少稅基，從而減輕稅負。對出租人來說，可取得數(shù)額較高的租金收入，同時出租人的租金收入要比一般性經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇，有助于減輕稅負。

　　總之，在人們頻繁進行交易往來的財務(wù)收支活動中，稅收的影響無處不在。經(jīng)營決策離不開稅收，投資決策離不開稅收，理財決策更離不開稅收。反過來也可以這樣說，沒有好的稅收籌劃，也很難達到理想的經(jīng)營、投資和理財決策。

　　稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務(wù)沒有確定，存在多種納稅方法可以選擇時，企業(yè)做出繳納低稅負的決策。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的目標不僅僅是直接減輕稅收負擔，而且還包括有：無償使用財政資金以獲取資金的時間價值，保證賬目清楚，納稅申報正確，繳稅及時足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰等。雖然稅務(wù)籌劃在我國尚處于起步階段，還沒有受到普遍重視，但面對著社會化的大生產(chǎn)和日益擴大的世界市場，以及復(fù)雜的國別稅制，稅務(wù)籌劃必將受到人們的普遍關(guān)注。