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試論稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避

來源: 編輯: 2006/05/24 12:49:21  字體:

  一、稅務(wù)籌劃的非稅成本

  稅務(wù)籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。非稅成本是一個(gè)內(nèi)涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容,具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下,不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下,稅務(wù)籌劃的非稅成本有代理成本、交易成本、機(jī)會(huì)成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、①財(cái)務(wù)報(bào)告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。

 ?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本

  1.代理成本。信息的不對(duì)稱,引發(fā)了許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,代理成本的產(chǎn)生就是信息不對(duì)稱的必然結(jié)果。在稅務(wù)籌劃中,為了降低稅負(fù)所選定的方案,在執(zhí)行過程中同樣不可避免地會(huì)產(chǎn)生代理成本。不論稅務(wù)籌劃的方案多么周密、多么精妙,都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響,代理成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大,資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃就是典型的例子。

  在企業(yè)重組中,企業(yè)如果采用分立策略,一個(gè)企業(yè)被分為幾個(gè)企業(yè),管理機(jī)構(gòu)增加、管理人員增加、企業(yè)間的組織協(xié)調(diào)費(fèi)用增加,更重要的是由于管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)的存在,增加了企業(yè)的監(jiān)督成本和潛在的損失,全部或部分抵免了稅務(wù)籌劃帶來的收益,更有甚者會(huì)使成本的產(chǎn)生大于收益。同樣,在合并過程中,逆向選擇的存在,兼并方并不十分了解被兼并方的資產(chǎn)質(zhì)量狀況,可能造成其所支付的價(jià)格超過被兼并資產(chǎn)的價(jià)值。

  2.交易成本。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中,交易成本被定義為“在人們靠市場(chǎng)來交易產(chǎn)權(quán)時(shí)運(yùn)用資源的成本。”[1]它們包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約的成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。在稅務(wù)籌劃中,涉及產(chǎn)權(quán)交易的方案比比皆是,交易成本成為非稅成本中重要的構(gòu)成因素。例如通過收購?fù)鈬具M(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),為了避免逆向選擇帶來的損失,也需對(duì)被收購公司的相關(guān)信息進(jìn)行搜集,同樣會(huì)產(chǎn)生談判費(fèi)用、協(xié)議簽訂費(fèi)用、履約費(fèi)用等。

  另外,利用資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行的所得稅籌劃、利用工程承包進(jìn)行的營業(yè)稅籌劃、利用委托加工進(jìn)行的消費(fèi)稅籌劃等都涉及市場(chǎng)環(huán)境下的產(chǎn)權(quán)交易和契約的簽署,因此,交易成本在稅務(wù)籌劃中是難以避免的。

  (二)管理學(xué)意義上的非稅成本

  1.機(jī)會(huì)成本。稅務(wù)籌劃過程本身是一個(gè)決策過程,即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案,但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì),有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì),即稅負(fù)較低,而有的方案則具備非稅優(yōu)勢(shì)。這樣,在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí),可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來說,因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本,即機(jī)會(huì)成本。

  2.組織協(xié)調(diào)成本。很多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作,與此同時(shí),籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生,這些就是稅務(wù)籌劃方案的組織協(xié)調(diào)成本。

  收入和成本費(fèi)用的轉(zhuǎn)移,要在公司之間做大量的協(xié)調(diào)工作,同時(shí)需要強(qiáng)化集權(quán)管理。只有高度集中的管理模式才能夠使稅務(wù)籌劃行為不超越稅收規(guī)則的界限,集中管理模式要求垂直的組織形式,這和流程再造理論中追求扁平的組織模式以降低管理成本、提高工作效率的理念相違背,不利于信息的傳遞,失去了適度分權(quán)的管理優(yōu)勢(shì)。這樣,會(huì)使管理成本大幅攀升,工作效率急劇下降。

  3.隱性稅收。稅收套利是稅務(wù)籌劃方式之一,但企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐會(huì)抬高該資產(chǎn)的價(jià)格,從而降低其稅前收益率,使其稅前收益率低于非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率。稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的稅前收益率和非稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率的差額,就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)承擔(dān)的隱性稅收。

  在稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)中,投資者往往會(huì)選擇稅負(fù)較輕的投資項(xiàng)目,也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn),而與此同時(shí),也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項(xiàng)目,承擔(dān)了隱性稅收。所以,隱性稅收也就形成了稅務(wù)籌劃的非稅成本。

  4.財(cái)務(wù)報(bào)告成本。在上市公司中頻繁地進(jìn)行稅務(wù)籌劃,連年的低稅前利潤極易引起國家稅務(wù)部門的注意,一旦實(shí)施對(duì)公司的檢查,給公司帶來的不僅僅是形象上的損害。而且由于公司的債權(quán)人,對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的盈利狀況非常敏感,很可能由此影響企業(yè)的債務(wù)籌資,進(jìn)而影響企業(yè)的營運(yùn)資金,抬升企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿,加劇企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

  雖然在現(xiàn)階段我國股市經(jīng)濟(jì)晴雨表的效果并不理想,但在股票投資者漸趨理性的今天,財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果對(duì)股票價(jià)格的影響越來越大。低利潤不但會(huì)導(dǎo)致股票價(jià)格的下降,而且還會(huì)影響企業(yè)在股票市場(chǎng)的再融資能力。企業(yè)通過跨期轉(zhuǎn)移收入、后進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)政策選擇達(dá)到減少稅前利潤、降低稅負(fù)的目的,但同時(shí)也造成企業(yè)經(jīng)營的效率降低、與客戶的關(guān)系惡化以及額外的存貨持有成本等可計(jì)量和不可計(jì)量的損失。由此可見,稅務(wù)籌劃帶來的財(cái)務(wù)報(bào)告成本可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的負(fù)面影響。

  5.沉沒成本和違規(guī)成本。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是復(fù)雜多變的,企業(yè)稅務(wù)籌劃方案在執(zhí)行過程中因?yàn)闊o法預(yù)料的原因?qū)е率〉氖录⒉缓币?,伴隨著籌劃的失敗,最初的資金投入也就變?yōu)槌翛]成本,成為企業(yè)無法彌補(bǔ)的損失。另外,隨著稅務(wù)籌劃方式的增多,稅收規(guī)則也在不斷的完善,這是一個(gè)博弈過程。由于稅收規(guī)則的存在,又因?yàn)槎愂找?guī)則對(duì)稅務(wù)籌劃的約束目的,使得稅務(wù)籌劃經(jīng)常處于稅收規(guī)則的監(jiān)控之下,納稅人的稅務(wù)籌劃一旦違反了稅收規(guī)則,就可能受到懲罰,承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

  二、稅務(wù)籌劃非稅成本產(chǎn)生的原因

 ?。ㄒ唬┓嵌惓杀境梢虻慕?jīng)濟(jì)學(xué)分析

  1.市場(chǎng)的非完全性。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是借助于一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來實(shí)現(xiàn)的,如上所述的套利行為、組織重構(gòu)行為,每一種行為都離不開市場(chǎng)交易,離不開契約的簽訂。市場(chǎng)是不完全的,即存在著信息不對(duì)稱、存在著市場(chǎng)摩擦。信息不對(duì)稱是導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的直接根源,道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇又引發(fā)了稅務(wù)籌劃中非稅成本的產(chǎn)生。比如資產(chǎn)重組中可能產(chǎn)生的損失和集權(quán)化管理的成本,由于投資者不享有企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的信息,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表顯示的利潤降低所做出不利于企業(yè)的反映而給企業(yè)造成的損失等。市場(chǎng)摩擦的存在則直接造成了非稅成本的產(chǎn)生,如套利行為中產(chǎn)生的交易準(zhǔn)備階段的成本(搜集、處理有關(guān)交易客體的價(jià)格和質(zhì)量以及交易主體的信息成本)、談判和履約成本(包括訂立契約并保證實(shí)施的成本以及處理沖突的成本)等。

  2.經(jīng)濟(jì)人及其有限理性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,經(jīng)濟(jì)組織的趨利傾向是難以避免的。企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)為企業(yè)價(jià)值最大化,這是對(duì)經(jīng)營效果上兼顧各方利益的合理追求。同樣,經(jīng)濟(jì)個(gè)體對(duì)利益的追求似乎也在情理之中。于是,在經(jīng)濟(jì)人對(duì)物質(zhì)利益的追求過程中產(chǎn)生了盈余管理、稅務(wù)籌劃、套利行為,同時(shí)也產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。在套利行為中,市場(chǎng)機(jī)制的作用最終會(huì)促進(jìn)均衡的實(shí)現(xiàn),但是由于人的有限理性,使得他們無法正確預(yù)料均衡點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,因此導(dǎo)致了盲目投資,引發(fā)了隱性稅收。另外,經(jīng)濟(jì)人及其有限理性同樣適用于中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃的策劃者,中介機(jī)構(gòu)出于對(duì)自身成本的考慮,加以對(duì)國家稅法的認(rèn)知、稅務(wù)籌劃知識(shí)的掌握以及對(duì)客戶狀況了解的有限性,使得機(jī)會(huì)成本、代理成本、沉沒成本、違規(guī)成本等各類成本的發(fā)生成為可能。

  (二)非稅成本成因的環(huán)境因素分析

  1.環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性。客觀世界是復(fù)雜和不斷變化的,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生及其結(jié)果更是難以料定,經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的風(fēng)險(xiǎn)無處不在。稅務(wù)籌劃的各個(gè)階段都因處在這個(gè)變幻莫測(cè)的復(fù)雜環(huán)境中而產(chǎn)生了大量非稅成本。稅務(wù)籌劃方案的制定,需要對(duì)客觀環(huán)境有一個(gè)全面地了解和預(yù)測(cè),而對(duì)環(huán)境變化的認(rèn)知和預(yù)測(cè)能力的有限性注定稅務(wù)籌劃方案不會(huì)非常完美。稅務(wù)籌劃的執(zhí)行需要一定的技術(shù)條件、人才儲(chǔ)備,還要在操作中把握合理的“度”,即便是這樣也難保證意外費(fèi)用的增加、難以完全避免籌劃方案的失敗,由此產(chǎn)生了機(jī)會(huì)成本、隱性稅收、沉沒成本和違規(guī)成本等。

  2.稅務(wù)規(guī)則的約束。稅務(wù)籌劃是在一定的制度環(huán)境下實(shí)施的。稅務(wù)籌劃的實(shí)施者試圖通過一定的合法行為減少、避免或遞延納稅義務(wù),不可否認(rèn),這是一種科學(xué)、合理的管理行為,但是和其他的管理行為不同的是,稅務(wù)籌劃具有顯著的法律邊緣性。正因?yàn)槿绱耍乓鹑藗儗?duì)“避稅”與“偷逃稅”關(guān)系的質(zhì)疑;也正因?yàn)槿绱耍悇?wù)籌劃行為不可能得到政府的鼓勵(lì),畢竟企業(yè)的稅務(wù)籌劃所得減少了政府的財(cái)政收入。因此,國家的稅收法規(guī)逐漸完善、日益嚴(yán)謹(jǐn)。稅務(wù)籌劃大多是在法律的邊緣徘徊,以所得稅稅務(wù)籌劃來說,其所利用的手段一般是將收入從高稅率形式(地區(qū))轉(zhuǎn)為低稅率或免稅形式(地區(qū))、從一個(gè)口袋轉(zhuǎn)入另一個(gè)口袋、從一個(gè)納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅期間,或者改變存貨的計(jì)價(jià)方式等。這些行為都受到稅法的嚴(yán)格限制,所以,稅務(wù)籌劃為了躲避法律法規(guī)的限制經(jīng)常是“繞道而行”,結(jié)果無疑會(huì)造成費(fèi)用的增加,并且一旦操作不慎跨越過雷池,將會(huì)受到懲罰。

  (三)非稅成本成因的主觀因素分析

  1.稅務(wù)籌劃知識(shí)的有限性。稅務(wù)籌劃是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,需要多方面的知識(shí)和技能做支撐。這就給稅務(wù)籌劃人員提出了更高的要求。稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)該熟練地掌握各種稅收法規(guī),還必須熟悉金融證券方面的知識(shí),能夠判斷股票價(jià)格的變化對(duì)公司的影響,財(cái)務(wù)報(bào)告的收益與股票價(jià)格的依存關(guān)系。另外,稅務(wù)籌劃人員還必須具備高層管理知識(shí),熟練操作企業(yè)的并購、分立,正確判斷籌劃方案對(duì)管理組織效率的影響。不僅如此,高瞻遠(yuǎn)矚的預(yù)測(cè)能力、決策能力和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力也是稅務(wù)籌劃人員不可或缺的。實(shí)際情況是,稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)畢竟是有限的。稅務(wù)籌劃方案不可能盡善盡美、不可能對(duì)未來事項(xiàng)有十分準(zhǔn)確的預(yù)期,因此,總會(huì)產(chǎn)生一定的非稅成本。

  2.稅務(wù)籌劃目標(biāo)和盈余管理目標(biāo)的不一致性。納稅支出是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用,它的發(fā)生直接導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流出、費(fèi)用增長。因此,降低稅負(fù)成為稅務(wù)籌劃的直接目標(biāo)。盈余管理的關(guān)注對(duì)象也是企業(yè)的利潤,[2]但和所得稅稅務(wù)籌劃不同,盈余管理因管理動(dòng)因不同對(duì)利潤的安排要求多種多樣,一般采用的方式為注銷巨額資產(chǎn)、利潤最小化、利潤最大化和利潤平滑。因此,盈余管理的目標(biāo)是要維持報(bào)告利潤的穩(wěn)定,以至于達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

  稅務(wù)籌劃和盈余管理雖然都會(huì)涉及到企業(yè)的利潤,但由于兩者的目的不同,稅務(wù)籌劃和盈余管理的效果有時(shí)是反向的,當(dāng)公司本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期,為了保持利潤增長的穩(wěn)定,企業(yè)往往采用后推利潤的管理方式,這時(shí)所得稅稅務(wù)籌劃和盈余管理的方向是一致的。相反,當(dāng)公司本期利潤沒有達(dá)到預(yù)期水平,公司則需要通過利潤前推的方式增加本期利潤,以達(dá)到穩(wěn)定公司股票價(jià)格,維護(hù)公司形象的目的。這時(shí),如果公司同時(shí)進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃,就會(huì)與公司盈余管理的結(jié)果南轅北轍。顯然,盈余管理的目標(biāo)和企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)相契合,更有利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展,而稅務(wù)籌劃目標(biāo)促成了財(cái)務(wù)報(bào)告成本的產(chǎn)生。所以,稅務(wù)籌劃目標(biāo)的短視性以及與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的不和諧性是非稅成本形成的重要原因。

  三、稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避

 ?。ㄒ唬?yīng)加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究

  目前,稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為我國財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界的一個(gè)熱點(diǎn),不少學(xué)校的財(cái)務(wù)專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)已經(jīng)開設(shè)稅務(wù)籌劃課,但對(duì)稅務(wù)籌劃的非稅成本尚未引起重視。要規(guī)避非稅成本,必須從理論和實(shí)務(wù)兩方面正確認(rèn)識(shí)非稅成本,加強(qiáng)對(duì)非稅成本的研究。非稅成本的綜合性較強(qiáng),它涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、稅法、會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等方面的知識(shí)。

 ?。ǘ?yīng)樹立有效稅務(wù)籌劃理念

  傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理念沒有認(rèn)識(shí)到有效稅務(wù)籌劃和稅負(fù)最小化之間的顯著差異?!坝行У亩悇?wù)籌劃意味著要考慮所籌劃的交易對(duì)所有交易方的稅收影響:顯性稅收,隱性稅收和稅收顧客,②以及執(zhí)行各種稅收籌劃的戰(zhàn)略成本?!盵5]“有效稅務(wù)籌劃要求籌劃者認(rèn)識(shí)到,稅收僅僅是眾多經(jīng)營成本中的一種,在籌劃過程中必須考慮所有成本:要實(shí)施某些被提議的稅收籌劃方案,可能會(huì)帶來極大的商業(yè)重組成本?!盵6]之所以有稅務(wù)籌劃短視行為的產(chǎn)生,原因之一是沒有科學(xué)的稅務(wù)籌劃原則做指導(dǎo)。把稅負(fù)最小化作為籌劃的目標(biāo),忽視了籌劃的總體效果。就非稅成本的復(fù)雜性來說,徹底規(guī)避是不可能的,然而,只要以有效稅務(wù)籌劃為基本原則,以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為導(dǎo)向,就能使企業(yè)獲得較大的綜合效益。有效稅務(wù)籌劃就是稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的收益大于其相應(yīng)成本的稅務(wù)籌劃行為,成本效益原則應(yīng)該貫穿于稅務(wù)籌劃的全過程。

 ?。ㄈ?yīng)正確區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本

  在非稅成本中,其中有些成本是可以通過一定方式避免的,有的則是在稅務(wù)籌劃中必然發(fā)生的。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的非稅成本,針對(duì)其特點(diǎn)采用不同的規(guī)避方式。

  1.不可避免的非稅成本。對(duì)于隨稅務(wù)籌劃必然要發(fā)生的非稅成本,雖然無法避免其產(chǎn)生,但可以降低其成本。比如機(jī)會(huì)成本,因?yàn)槎悇?wù)籌劃方案不止一種,機(jī)會(huì)成本永遠(yuǎn)是不可避免的,但可以分析判斷不同機(jī)會(huì)成本的大小,以決定取舍。同樣還有代理成本、組織協(xié)調(diào)成本等。代理成本可以通過強(qiáng)化管理,疏通信息傳遞渠道等方式來降低,組織協(xié)調(diào)成本則可以通過提倡科學(xué)管理、適度稅務(wù)籌劃來降低。

  2.可以避免的非稅成本??梢员苊饩鸵馕吨捎媚撤N手段可以使其不發(fā)生,或在一定的時(shí)間段、一定的領(lǐng)域不發(fā)生。

  隱性稅收的產(chǎn)生主要是由于投資者對(duì)稅收優(yōu)惠資產(chǎn)的追逐降低了它的稅前收益率,使得稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率低于非優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率。任何投資都需要一個(gè)時(shí)間周期,預(yù)見性比較強(qiáng)的企業(yè)就能夠抓住投資的最佳時(shí)機(jī),既可以享受稅收優(yōu)惠,又可以在投資額的高峰期到來之前也就是稅收優(yōu)惠資產(chǎn)提高價(jià)格之前充分享受高稅前收益率。因此,企業(yè)完全可以利用自己正確的預(yù)測(cè)能力打好時(shí)間差,盡量避免隱性稅收的產(chǎn)生。

  財(cái)務(wù)報(bào)告成本并不是所有稅務(wù)籌劃的企業(yè)都會(huì)產(chǎn)生,比如非上市公司,它不用公開自己的財(cái)務(wù)報(bào)告信息,不用擔(dān)心報(bào)告利潤的減少對(duì)利益相關(guān)者的影響;比如經(jīng)營者和所有者合一的私營企業(yè),不用顧及報(bào)表利潤減少使經(jīng)營者薪酬計(jì)劃激勵(lì)作用降低。因此,可以通過組織形式的選擇規(guī)避非稅成本,不同組織形式的企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃可以有不同的態(tài)度。

  違規(guī)成本往往發(fā)生在頻繁進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè),企業(yè)的稅務(wù)籌劃會(huì)減少政府的財(cái)政收入,不是政府鼓勵(lì)的行為,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候只要把握好一個(gè)“度”,就可以避免和國家稅法的沖突。

  稅務(wù)籌劃是一個(gè)巨大的行業(yè),而且投資于稅務(wù)籌劃的回報(bào)也十分可觀。[3]稅務(wù)籌劃不僅要看企業(yè)稅負(fù)的降低程度,還應(yīng)注重稅務(wù)籌劃的有效性,稅務(wù)籌劃的非稅成本就是影響其有效性的主要因素,對(duì)此,我們才剛剛開始有所以識(shí)。

  注釋:

 ?、俑鶕?jù)邁倫。斯科爾斯等教授的界定,隱性稅收是有稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收當(dāng)局的稅收,而相對(duì)于隱性稅收的顯性稅收則是直接支付給稅務(wù)當(dāng)局的稅收。

  我們認(rèn)為,顯性稅收屬于企業(yè)納稅成本中的直接成本。

 ?、谀切┍绕渌顿Y者更傾向于選擇某一項(xiàng)投資的納稅人(非邊際投資者),我們稱他們?yōu)槎愂疹櫩?。稅收顧客和隱性稅收概念密切相關(guān)。稅收顧客的產(chǎn)生是因?yàn)槎惵蚀嬖跈M向差異。

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  [2](美)威廉姆R.司可脫。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2000.

  [3][美]邁倫。斯科爾斯,等。稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003

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