近年來，某國(guó)稅部門對(duì)所轄區(qū)域企業(yè)一年一度的所得稅進(jìn)行匯算清繳工作中發(fā)現(xiàn)即有相當(dāng)一部分企業(yè)違反所得稅稅收政策的問題，也發(fā)現(xiàn)有部分所得稅稅收政策和所得稅管理辦法與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化不相匹配之處。這些問題中即有企業(yè)的主客觀原因回避政策逃稅之嫌；也有稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中按照稅收政策難以操作、不便于操作的實(shí)際問題。為此，筆者就所得稅政策及所得稅管理中存在的一些不足及應(yīng)對(duì)措施提出幾點(diǎn)粗略的探討性思考。

　　一：當(dāng)前所得稅管理的基本現(xiàn)狀

　　目前所得稅管理的基本現(xiàn)狀：從制定和執(zhí)行的所得稅稅收政策上看有沿襲成規(guī)的也有適應(yīng)市場(chǎng)而新制定的；從管理方式上看有據(jù)實(shí)申報(bào)征收也有核定征收、定率征收的；從所得稅的稅收收入看，無論是個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅基本上是一年一個(gè)臺(tái)階，成為稅收收入總量中不可缺少的稅種，起到了舉足輕重的作用。從執(zhí)法、被執(zhí)法者的社會(huì)反響看有嚴(yán)格執(zhí)法守法的，也有人認(rèn)為政策過多過雜不宜掌握不便操作、政策界限不嚴(yán)密、不切合實(shí)際致使避稅逃稅的等等。

　　二：稅收管理中存在的主要問題

　　目前的所得稅稅收政策及相關(guān)辦法，筆者認(rèn)為主要存在著以下幾個(gè)方面的問題：

　　1；稅收政策跟不上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的所得稅稅收政策除了所得稅稅收優(yōu)惠政策以外，大都還是沿襲于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期對(duì)國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)的管理模樣。例如稅前扣除的計(jì)提費(fèi)用比率；列入固定資產(chǎn)管理、計(jì)提拆舊的標(biāo)準(zhǔn)、人員工資的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)及其它管理范圍等等；二是政策繁雜。在我國(guó)的稅收政策中，所得稅的稅收政策條款最多，形成了即管人又要管物、管稅又要管費(fèi)、管生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)又要管銷售收入的全管局面；三是稅收政策中的彈性空間造成納稅人有意避稅。如差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等的支出中要求是時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證、任務(wù)、姓名等，因?yàn)檫@些項(xiàng)目的費(fèi)用支出在稅前沒有支付限額和支出比例，在實(shí)際操作中就形成了其他費(fèi)用科目的費(fèi)用計(jì)提不用或少用而轉(zhuǎn)嫁至無控制比例的費(fèi)用科目中支出，既造成了費(fèi)用科目的支出不實(shí)，又減少了應(yīng)納稅所得額。且在實(shí)際工作中納稅人提供上屬“有效”依據(jù)及合法有效的憑證比較便利，有的企業(yè)把獎(jiǎng)勵(lì)職工外出旅游的費(fèi)用以外出采購(gòu)材料的費(fèi)用支出；有的以會(huì)議費(fèi)的名義支出招待費(fèi)等等；四是政策界限不明，納稅人有意避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以定性。稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出——。上屬規(guī)定中的“合理”、“確因工作需要”，合理、工作需要的標(biāo)準(zhǔn)是什么，什么形式的支出才算合理，怎樣的工作才算工作需要，在目前都是一個(gè)模棱兩可的概念。

　　2，所得稅的管理辦法和管理手段跟不上實(shí)際管理工作的需要。近年來，雖有一些新的辦法出臺(tái)，但還是跟不上時(shí)代的發(fā)展步伐，稅務(wù)機(jī)關(guān)在例行稅務(wù)檢查時(shí)，時(shí)不時(shí)在被動(dòng)的情況下出現(xiàn)一些尷尬局面，嚴(yán)格按照稅收政策辦，納稅人的實(shí)際情況擺在面前，在兩難的交點(diǎn)上，稅務(wù)執(zhí)法人員選擇了麻面無情， 但稅企之間的融洽就不得不大打折扣，無形中給規(guī)范管理、建賬建制的納稅人一個(gè)心理上的不平衡，從另一個(gè)角度看，企業(yè)賬目不健全的，不僅占了便宜少繳稅，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上也占了上鋒，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)賬目不建全的納稅人以核定方式征收稅款一是不準(zhǔn)確，二是違背了企業(yè)（個(gè)人）所得稅稅種的初衷，也與推行企業(yè)建賬立制大相徑庭。近些年來，國(guó)營(yíng)企業(yè)大都改制、重組、破產(chǎn)為股份制、私營(yíng)或個(gè)體，加之民營(yíng)企業(yè)日趨增多，此類的問題更加突出；三是企業(yè)有意擴(kuò)大成本、擴(kuò)大折舊范圍，降低利潤(rùn)避稅。固定資產(chǎn)的管理就是例證，有企業(yè)把土地和在建工程也列入固定資產(chǎn)管理拆舊；還有企業(yè)將應(yīng)在在建工程科目中列支的征地費(fèi)及其他費(fèi)用和在兩年內(nèi)未竣工投入使用的工程項(xiàng)目也轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)；再有企業(yè)不計(jì)固定資產(chǎn)直接記費(fèi)用的等。法規(guī)規(guī)定使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具物或單位價(jià)值在2000元以上使用年限在兩年以上的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。事實(shí)上相當(dāng)一部分企業(yè)只將房屋計(jì)入固定資產(chǎn)，其他資產(chǎn)記入公雜費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)等子目一次性進(jìn)入了成本。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這些問題的出現(xiàn)一是有失法律法規(guī)的公平公正，二是直接或間接的影響到稅收征管質(zhì)量和稅企之間的和諧關(guān)系。

　　三；稅企雙方履行法律義務(wù)的難點(diǎn)。

　　1；稅前扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)偏低和稅收政策的老化，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用支出管理上難以履行法律義務(wù)，致使企業(yè)把不足支出費(fèi)用科目的費(fèi)用張冠李戴東躲西藏。如經(jīng)營(yíng)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，目前執(zhí)行的政策是收入凈額在1500萬元的為5‰、超過1500萬元的為3‰。隨著日益增長(zhǎng)的消費(fèi)市場(chǎng)和消費(fèi)水平，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)越來越多，按照這個(gè)提取比例和扣除標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)難以應(yīng)付；賬目健全的、生產(chǎn)效益一般的、坐行政班的企業(yè)職工心存怨氣，那些靈活善變、有戶口無賬目的私營(yíng)、個(gè)體業(yè)主以各種理由搪塞來達(dá)到少納稅之目的就成了心安理得之事，這種標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上不就成了打擊賬目健全的，支持不建賬目的呢，照此也是捉到的魚兒小跑了的魚兒大，況且是捉到的魚兒心里不平衡，跑了的魚兒自得自樂；有企業(yè)人士直言不諱的道出：賬目健全的不如沒有賬的，國(guó)營(yíng)企業(yè)不如私營(yíng)企業(yè)實(shí)惠，老實(shí)人是繳稅難難繳稅，法律法規(guī)制約了守法的放縱了投機(jī)的，誠(chéng)實(shí)守信者吃虧，投機(jī)鉆營(yíng)者占便宜。由此，在國(guó)家利益、單位利益、個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，這些企業(yè)在執(zhí)行法律法規(guī)時(shí)就難以到位或大打折扣。一些企業(yè)為了保證職工的既得利益和企業(yè)自身的利益達(dá)到少繳稅之目的，就不得不把發(fā)給職工的現(xiàn)金改以勞保、取暖及降溫費(fèi)的形式發(fā)給職工實(shí)物；二是職工教育經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)是按職工工資800元工資總額的1.5%計(jì)提列支，職工工資低于800元的按實(shí)發(fā)工資的1.5%計(jì)提。近年來，已是偏低的800元工資基數(shù)，在科技、信息飛速發(fā)展時(shí)期，再執(zhí)行偏低的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提費(fèi)用是否使企業(yè)顯得更加捉襟見肘，不切合實(shí)際，三是固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)提。大多數(shù)企業(yè)在固定資產(chǎn)的管理上采用的是平均年限法，而企業(yè)在固定資產(chǎn)購(gòu)置、竣工時(shí)間不同的情況下，又采取混提、重提折舊。例如某企業(yè)有三棟房產(chǎn)，分別是80年竣工（甲）100萬、90年竣工（乙）180萬、2000年竣工（丙）20萬。80年投入使用的100萬元房產(chǎn)到2000年已提折舊20年，且中途又未改造，應(yīng)該是不能再提了，可該企業(yè)將三棟房產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)總額300萬元，在2000年以后每年繼續(xù)按總額300萬元計(jì)提折舊費(fèi)15萬元。其次是企業(yè)擴(kuò)大折舊范圍。某單位將土地、在建工程作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；企業(yè)在征地后所支付的征地費(fèi)及其他費(fèi)用應(yīng)該在在建工程科目中列支，而企業(yè)規(guī)定在建工程在2年內(nèi)未竣工投入使用的一律轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，然而導(dǎo)致多提折舊，多列成本。再次是少記固定資產(chǎn)多記費(fèi)用。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是：使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具物或單位價(jià)值在2000元以上使用年限在2年以上的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。實(shí)際工作中，企業(yè)幾乎只將房屋計(jì)入固定資產(chǎn)，其他都記入公雜費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)等子目。以上一些企業(yè)在操作上雖有違背稅收政策的行為，由于同在一個(gè)操作平臺(tái)和一個(gè)買賣市場(chǎng)上的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者因稅收政策、稅收環(huán)境的一些不合理性和納稅不公、相互間的自身利益懸殊過大的情況下，一次性將費(fèi)用進(jìn)入成本的做法，從現(xiàn)實(shí)的情況看是影響了當(dāng)期或近期的損益，也與所得稅的管理相背，且滯留了稅款，但從稅企的實(shí)際操作上就顯得簡(jiǎn)便多了，即簡(jiǎn)化了稅制，也放寬了稅基，稅收雖在短期內(nèi)受到了一定影響，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)和總量上看是不會(huì)有影響的。例如目前有些高新技術(shù)產(chǎn)品技術(shù)含量高、價(jià)位高、使用壽命和使用周期短的產(chǎn)品等。這些產(chǎn)品如果不從稅收政策上給以明確，那么納稅人規(guī)規(guī)矩矩從實(shí)執(zhí)行稅收政策的誠(chéng)信度難免成了一個(gè)未知數(shù)，站在自身的利益上考慮，依法誠(chéng)信納稅就要多付出，與他人相比就吃虧，這是個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。一企業(yè)代表毫不隱晦的說：誰(shuí)都知道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在稅收政策上做文章打主意是下下策并非長(zhǎng)遠(yuǎn)之舉，但面對(duì)誠(chéng)實(shí)守信者要多付出，致使家底薄、職工福利少，投機(jī)取巧者少繳稅，大把大把的鈔票裝進(jìn)小集團(tuán)或個(gè)人的腰包，且又得不到應(yīng)有的懲罰，況且他們時(shí)不時(shí)還裝神弄鬼，視而就覺得心里窩火，嚴(yán)格按政策辦相比之下在某種意上就虧了，不按政策辦又違心愿，有時(shí)候的確有兩難選擇之困惑，偶爾違背政策也是環(huán)境所迫，同時(shí)也有一種僥幸心理，執(zhí)法機(jī)關(guān)不問不查就沾點(diǎn)便宜，一端被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)就自認(rèn)倒霉。

　　2；稅收管理的難度加大。面對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境和一些稅收政策在實(shí)際工作中難以操作的困難和矛盾，致使一線工作的稅收管理人員不時(shí)出現(xiàn)執(zhí)法難、執(zhí)法到位更難的尷尬、同情、送情等睜一眼閉一眼的作法；二是民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展增多、財(cái)務(wù)核算不健全，稅務(wù)管理人員難以確定應(yīng)納稅額，造成稅企磨擦和新的稅收不公。日前民營(yíng)企業(yè)的人員組成大都以家族為管理圈，為了控制行管人員，多數(shù)都是一人兼多職，財(cái)務(wù)實(shí)行胡子眉毛一鍋煮的收入減支出等于利潤(rùn)（虧損）的一本賬管理辦法，賬目不健全，沒有分類賬、明細(xì)賬、更沒有完整的核算辦法，稅收管理人員在稅收清理檢查時(shí)無從下手，在實(shí)操作中少不了受到障礙和阻力，同時(shí)也導(dǎo)致執(zhí)行稅收政策時(shí)既過不了溝又翻不了坎；三是稅收政策不明確，稅收?qǐng)?zhí)法難以到位。目前稅收政策對(duì)賬目健全企業(yè)、工薪層的計(jì)繳稅作了比較明確的規(guī)定，但對(duì)賬目不健全企業(yè)（納稅人）的所得稅計(jì)算繳納就沒有明確的界定，稅收征收管理法雖然給稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定了核定稅款的權(quán)力，卻在實(shí)踐中很難達(dá)到接近實(shí)際的稅收征管效果。如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、采礦業(yè)和私營(yíng)有限責(zé)任公司等等。這些企業(yè)和經(jīng)營(yíng)者多以靈活的經(jīng)營(yíng)方式賺得大把大把的鈔票，且在納稅上一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款達(dá)到或接近應(yīng)納稅的相當(dāng)部分時(shí)，他們總會(huì)以各種理由討價(jià)還價(jià)或者不予認(rèn)可。由此造成很大的稅收征管難度，帶來更多的稅收不公，同時(shí)也發(fā)揮不了稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。

　　四：解決難點(diǎn)及矛盾的應(yīng)對(duì)措施

　　1；制定科學(xué)的法律法規(guī)?？茖W(xué)的稅收法律法規(guī)是保證一線稅收征管人員公正行政、為國(guó)聚財(cái)?shù)囊罁?jù)和保證，是扼制稅務(wù)執(zhí)法人員隨意執(zhí)法、因人執(zhí)法的有效基礎(chǔ)；一部科學(xué)、完整、操作性強(qiáng)的法律法規(guī)體現(xiàn)著一個(gè)國(guó)家的法制健全程度和文明程度，也是密切執(zhí)法與被執(zhí)法者之間關(guān)系的有效途經(jīng)和紐帶；更是有效避免執(zhí)法者在執(zhí)法過程中有效扼制理解執(zhí)法、分析執(zhí)法、彈性執(zhí)法的必備條件；一是制定法律法規(guī)、規(guī)范性文件要建立在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，一切從實(shí)際出發(fā)，一切從維護(hù)國(guó)家、納稅人雙方的利益出發(fā)，綜合不同地區(qū)、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)、不同交通便利條件做出準(zhǔn)確的規(guī)定；二是制定法律法規(guī)、規(guī)范性文件要立足于科學(xué)嚴(yán)密。即要簡(jiǎn)便、直觀、易行，又要最大限度的注重法律法規(guī)、規(guī)范性文件之間的隸屬關(guān)系，不能出現(xiàn)規(guī)范性文件與規(guī)章、規(guī)章與法律打架、碰車和彈性空間的現(xiàn)象；三是制定法律法規(guī)從約束力和可操作性出發(fā)，約束力即針對(duì)被執(zhí)法者同時(shí)對(duì)執(zhí)法者也要有更大的約束，促使執(zhí)法者嚴(yán)格按照法律法規(guī)規(guī)定的辦，法律法規(guī)沒規(guī)定的就不能憑分析辦、理解辦，更不能讓被執(zhí)法者心存這條路不通走那條路的活動(dòng)空間；

　　2；切實(shí)做好法律法規(guī)的宣傳輔導(dǎo)工作，消除稅收政策、稅收知識(shí)的盲區(qū)。扎扎實(shí)實(shí)的把稅收政策宣傳到戶、輔導(dǎo)到實(shí)際工作中，有效克服政策宣傳順路跑一陣風(fēng)的形勢(shì)主義，建立長(zhǎng)效機(jī)制，達(dá)到稅收政策家喻戶曉人人皆知，這樣即可增強(qiáng)稅收政策的透明度，也可加大執(zhí)行稅收政策的監(jiān)督力度和監(jiān)督范圍，提高公民納稅意識(shí)、提高執(zhí)法者的執(zhí)法水平、執(zhí)法能力，致使行成良好的公德意識(shí)、法制意識(shí)，達(dá)到涌躍納稅扼制避稅之目的。

　　3；不斷提高行政、執(zhí)政者的綜合能力，建立健全行政執(zhí)法者的監(jiān)督制約機(jī)制和綜合素質(zhì)培養(yǎng)的長(zhǎng)效機(jī)制；把紀(jì)律管人、制度約束人落到實(shí)處，注重執(zhí)法者的思想道德素質(zhì)、綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)、執(zhí)法能力等各方位的培養(yǎng)；促使執(zhí)法者依法、懂法、守法，且公正廉潔。

　　4；在上屬所得稅的法律法規(guī)不盡完善的當(dāng)今，即能促使執(zhí)法者與被執(zhí)法者懂法、守法，又能保證國(guó)家稅收及時(shí)足額入庫(kù)的原則，筆者認(rèn)為：一是對(duì)賬目不健全、按月核定征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人的計(jì)稅所得額的管理可實(shí)行比例稅率的稅收征收管理辦法來規(guī)范管理，即經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)按核定應(yīng)納稅款的1-2%征收個(gè)人或企業(yè)所得稅、經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)按核定應(yīng)納稅款的0.5-1%征收個(gè)人或企業(yè)所得稅、對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可再生資源（如礦山）的經(jīng)營(yíng)業(yè)主可在上屬基礎(chǔ)上提高一個(gè)或二個(gè)百分點(diǎn)征收管理；二是對(duì)賬目健全的納稅人的計(jì)稅所得額管理，改按比例分項(xiàng)計(jì)提費(fèi)用在稅前列支為按銷售收入總額綜合計(jì)提費(fèi)用比例在稅前列支。這種管理辦法一是稅務(wù)部門例行檢查時(shí)比較直接，政策允許在稅前列支的費(fèi)用，稅務(wù)部門例行檢查時(shí)就不要逐個(gè)科目核實(shí)把關(guān)；二是納稅人在日常的費(fèi)用支出管理上也比較靈活自主。企業(yè)根據(jù)自已不同時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)，合理的安排工作、安排費(fèi)用支出，用不著考慮這項(xiàng)費(fèi)用不夠用那項(xiàng)費(fèi)用有節(jié)余不能用的矛盾；三是扼制了避稅的空間。按照銷售收入總額計(jì)提費(fèi)用，納稅人有了計(jì)提費(fèi)用的自主分配權(quán)和靈活運(yùn)用權(quán)，從而也有效的扼制了費(fèi)擠稅的空間。四是很好的廻避了稅企雙方因費(fèi)用稅前列支的當(dāng)否而發(fā)生　爭(zhēng)論、摩擦之蔽端；五是放寬固定資產(chǎn)的管理范圍，降低固定資產(chǎn)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)那些高新技術(shù)產(chǎn)品、技術(shù)含量高、價(jià)位高、使用壽命和使用周期短的產(chǎn)品等實(shí)行一次性攤銷進(jìn)入成本，也可由企業(yè)自主選擇是一次性攤銷還是分期攤銷的管理辦法；六是提高個(gè)人所得稅計(jì)稅所得額的基數(shù)，降低企業(yè)所得稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，從實(shí)調(diào)動(dòng)單位、個(gè)人發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，真正意義上的實(shí)現(xiàn)小河長(zhǎng)水大河滿之效果。