稅制結(jié)構(gòu)是指各個(gè)稅類、稅種的組合以及它們在組合中的相對地位。稅制結(jié)構(gòu)總是在一定經(jīng)濟(jì)條件下形成的，是有效發(fā)揮稅收職能作用、充分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，合理地設(shè)置各類稅種，優(yōu)化和完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，從而形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，是十分迫切的。

　　一、稅制結(jié)構(gòu)以直接稅為主還是以間接稅為主

　　在西方國家稅收理論研究中，圍繞直接稅、間接稅何者最優(yōu)，一個(gè)國家稅制結(jié)構(gòu)到底以直接稅為主還是以間接稅為主的爭論已經(jīng)持續(xù)了200多年，直接稅、間接稅的分類理論，現(xiàn)在在我國也已經(jīng)逐漸為人們所接受，并越來越引起人們的普遍關(guān)注。

　　目前，在我國直接稅稅種主要包括：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、農(nóng)業(yè)稅等。間接稅的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。對于一國的稅制結(jié)構(gòu)到底是以直接稅為主還是以間接稅為主，目前有兩種不同的看法。一種認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以直接稅為主，另一種則認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以間接稅為主。主張以直接稅為主的理由是，作為直接稅中重要稅種的所得稅是一種先進(jìn)的稅種，具有其他稅種不具備的公平、合理的特點(diǎn)。第一，所得稅對社會所有成員征收，具有普遍性，能夠樹立公民自覺納稅的意識。第二，所得稅按照負(fù)擔(dān)能力征收，負(fù)擔(dān)較為合理。高收入者適用高稅率，低收入者適用低稅率，體現(xiàn)了公正和公平原則。第三，納稅多少與商品價(jià)格沒有直接聯(lián)系，不會給市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來障礙，能夠適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。第四，所得稅的累進(jìn)制，具有“內(nèi)在穩(wěn)定器”的自動調(diào)節(jié)功能，它不僅有利于調(diào)節(jié)個(gè)人之間分配不公的問題，而且有利于發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。第五，由于直接稅中的個(gè)人所得稅、社會保障稅（其中大部分）直接由納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)，涉及到公眾個(gè)人的利益，所以公眾關(guān)注的程度較高，財(cái)政支出受到公眾監(jiān)督的力度更大，可以保證財(cái)政支出更加合理、有效。第六，由于直接稅中的主要稅種所得稅、社會保障稅一般是按月、季、年度繳納（世界上許多國家都是年終匯算清繳），所以從納稅時(shí)間上看，對納稅人遞延納稅有利，客觀上起到了涵養(yǎng)稅源的作用。相比而言，間接稅改變商品價(jià)值的對比關(guān)系，損害和阻礙國內(nèi)或國家間的自由競爭和交換，不利于自由貿(mào)易的進(jìn)行。同時(shí)，間接稅不考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力，具有累進(jìn)稅的性質(zhì)，不夠公平。

　　主張以間接稅為主要稅制結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)認(rèn)為，盡管所得稅與商品稅相比，具有上述所列的種種優(yōu)點(diǎn)，但以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)并不是無條件地適用于所有國家，特別是不適用于大多數(shù)發(fā)展中國家。因?yàn)橐运枚悾ò▊€(gè)人所得稅、社會保障稅，下同）為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)只有建立在經(jīng)濟(jì)的高度商品化、貨幣化、社會化的基礎(chǔ)之上才行。第一，必須人均收入水平較高，為所得稅的普遍課征奠定基礎(chǔ)。第二，必須具有高度貨幣化及其社會城市化外部社會條件。因?yàn)?，只有個(gè)人收入分配的形式主要表現(xiàn)為貨幣所得，才能使個(gè)人所得的計(jì)算較為準(zhǔn)確。同時(shí)，也只有社會的高度城市化，使大部分人口在相對集中的城市里工作，才能有效地審核個(gè)人收入水平和有關(guān)費(fèi)用的扣除情況，才能實(shí)行個(gè)人所得稅源泉扣繳的簡便征收方式，有效防止稅收流失。第三，必須具有較為健全的司法體制以及先進(jìn)的稅收征管系統(tǒng)。而作為間接稅主體稅種的商品稅同所得稅相比有許多優(yōu)勢：第一，有寬廣的稅基，有利于保證財(cái)政收入的增長，并且保證財(cái)政收入及時(shí)穩(wěn)定。因?yàn)?，商品稅是伴隨著商品流轉(zhuǎn)行為的發(fā)生而課征的一種稅，不受納稅人或納稅單位是否盈利或虧損的影響，從而能夠保證國家財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定。第二，商品稅比所得稅易于課征，征收手續(xù)相對簡便，征收費(fèi)用相對節(jié)省。商品稅課稅對象是生產(chǎn)流通領(lǐng)域中的商品流轉(zhuǎn)額，且征收多采用統(tǒng)一稅率，省卻了繳納直接稅有關(guān)填寫納稅申報(bào)表的麻煩，避免了由于計(jì)算上的復(fù)雜而產(chǎn)生錯(cuò)繳稅款的可能，計(jì)征簡便易行。第三，由于間接稅可以轉(zhuǎn)嫁，使納稅人不會感到負(fù)擔(dān)沉重，不至于直接傷害投資積極性，同時(shí)，由于一般間接稅都隱含在價(jià)格中，減少了政府與納稅人的摩擦。第四，課征間接稅的時(shí)間和方式方便納稅人。一是間接稅納稅時(shí)間一般是在納稅人購買貨物付款的同時(shí)繳納，納稅時(shí)間可以由納稅人通過選擇購物時(shí)間來自由決定。二是間接稅如貨物稅給納稅人帶來的負(fù)擔(dān)相對較輕，特別是對收入相對較低的納稅人來說可以通過選擇購買商品的品種和時(shí)間，達(dá)到少繳稅款、規(guī)避高額稅收或遞延稅款的目的。第五，有利于征收管理，有效防止偷逃稅款的發(fā)生。由于直接稅主要對人征稅，納稅人與負(fù)稅人具有一致性，對納稅人偷漏稅誘惑力更大，所以偷漏稅現(xiàn)象較為嚴(yán)重，而且，繳納稅款需要納稅人的自覺合作，無疑增加了稅收征收管理的難度。而納稅人購買商品時(shí)就必須繳納間接稅，則可以有效防止偷逃稅款的行為發(fā)生，從而減少征收管理的難度。

　　大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家都支持直接稅與間接稅在一個(gè)國家中并重的觀點(diǎn)，認(rèn)為只有直接稅和間接稅在稅制結(jié)構(gòu)上的相互補(bǔ)充，才能充分發(fā)揮直接稅中的所得稅在調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)貧富差距方面的作用，也才能充分發(fā)揮間接稅在資源配置效率方面的作用，以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　目前，大多數(shù)發(fā)展中國家（特別是低收入國家）都實(shí)行以間接稅（指國內(nèi)貨物、勞務(wù)稅和關(guān)稅等）為主，直接稅（所得稅、財(cái)產(chǎn)稅）和其他稅種為輔的稅制結(jié)構(gòu)。而發(fā)達(dá)國家一般都實(shí)行以直接稅為主，間接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，雖然一些西方國家在上個(gè)世紀(jì)70年代后期進(jìn)行的稅制改革使間接稅的地位得到了加強(qiáng)，然而到目前為止，絕大多數(shù)的西方國家以直接稅（所得稅）為主體地位的稅制結(jié)構(gòu)并沒有根本性的改變。

　　一個(gè)國家選擇間接稅還是直接稅為主體稅種，要根據(jù)該國的具體條件而定。由于各國的政治、經(jīng)濟(jì)、社會條件的差異，必將導(dǎo)致各國的稅制結(jié)構(gòu)的不同，甚至存在很大差別。從我國現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和稅收征管的水平以及公民納稅的誠信程度看，選擇直接稅和間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)更適應(yīng)我國現(xiàn)階段的社會生產(chǎn)力水平和社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，也更加符合我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。

　　第一，直接稅與間接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)，能夠發(fā)揮稅收作為國民收入主要來源的財(cái)政功能和稅收對于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控功能。在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，選擇以流轉(zhuǎn)額為課稅對象的間接稅、在分配環(huán)節(jié)選擇以所得額為課稅對象的直接稅，不僅能夠保證財(cái)政收入有穩(wěn)定、可靠的來源，而且能夠廣泛發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，更好地促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　第二，實(shí)行間接稅與直接稅并重的稅制結(jié)構(gòu)，是我國經(jīng)濟(jì)改革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。我國在1994年以前，一直實(shí)行以間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)（這基本上符合我國當(dāng)時(shí)的客觀經(jīng)濟(jì)條件），但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和個(gè)人在國民收入初次分配中所占的比重逐步提高。純粹以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的情況，以所得為課稅對象的直接稅不可避免地成為稅制結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。但是，根據(jù)我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)條件，在我國個(gè)人收入水平還不可能在近期內(nèi)有較大提高，因而個(gè)人所得稅比重不可能大幅度提高的情況下，間接稅仍應(yīng)保持其主體稅種的地位，但不應(yīng)再成為單一的主體稅種。應(yīng)當(dāng)把直接稅和間接稅并列作為我國的主體稅種。特別是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及我國加入世界貿(mào)易組織后的發(fā)展情況（如關(guān)稅水平的下調(diào)），我國稅制改革的方向也應(yīng)由間接稅向直接稅傾斜。

　　二、我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和完善

　　1、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題

　　1994年以前，我國在長期的稅制結(jié)構(gòu)中，選擇了以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式。1994年稅制改革以后，逐步形成了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、多種經(jīng)濟(jì)成分的出現(xiàn)以及居民個(gè)人收入的增加，我國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)存在的問題日益突出，表現(xiàn)在：第一，間接稅稅收收入在全部稅收收入中比重仍然過大。2003年，我國稅收收入總額為20461.57億元，間接稅（包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、海關(guān)代征進(jìn)口稅）稅收收入總額為14183.29.億元，間接稅占全部稅收收入比重為69.30%，其中，增值稅占全部稅收收入的比重高達(dá)35.8%、消費(fèi)稅5.8%，營業(yè)稅14.02%，海關(guān)代征進(jìn)口稅13.6%.造成上述情況的主要原因是，1994年稅制改革時(shí)，我國處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立的初期，為完成稅收任務(wù)，過于注重強(qiáng)化以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在稅種的設(shè)計(jì)上也過于突出增值稅的作用，使得增值稅在稅收收入中所占比重過大。增值稅收入過高與我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅有很大關(guān)系，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分抵扣，雖然從短期看，確實(shí)增加了財(cái)政收入，但從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)看，必然加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。第二，個(gè)人所得稅收入在稅制結(jié)構(gòu)中的比重過低。2003年，我國個(gè)人所得稅收入為120.15億元，僅占全部稅收收入的6.7%，個(gè)人所得稅偷漏稅現(xiàn)象仍然較為嚴(yán)重。個(gè)人所得稅稅法的不盡完善，使得個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)貧富最有力武器的作用沒有充分得到發(fā)揮。第三，企業(yè)所得稅收入占全部稅收收入比例仍然過低。2003年，我國企業(yè)所得稅收入為2340.96億元，僅占稅收收入的11.44%，而菲律賓企業(yè)所得稅收入占其全國收入的比例則高達(dá)40%以上。菲律賓與我國一樣同屬于發(fā)展中國家，但是企業(yè)所得稅占全部稅收收入的比例比我國相對合理一些，究其原因，一方面，我國一部分企業(yè)，特別是小企業(yè)長期虧損的現(xiàn)象值得注意，不排除實(shí)贏報(bào)虧的現(xiàn)象，另一方面，現(xiàn)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制，優(yōu)惠程度不同，客觀上誘惑一些企業(yè)弄虛作假，搞假合資，假外企以達(dá)到偷漏稅款的目的。

　　2、我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向

　　經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反過來又必須為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，一方面，稅制結(jié)構(gòu)必須隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，另一方面，稅制結(jié)構(gòu)也必須隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善作相應(yīng)的調(diào)整。目前，調(diào)整和完善我國稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，而優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的核心在于正確地選擇主體稅種及建立各稅種之間相互協(xié)調(diào)、相互配合的稅制體系。我國稅制結(jié)構(gòu)完善應(yīng)立足于我國的基本國情，具體分析我國稅收制度運(yùn)行的現(xiàn)行情況，利用合理的稅種布局及其主輔稅種的相互配合，保證及時(shí)足額地取得財(cái)政收入。我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化完善應(yīng)注重解決四個(gè)問題。

　?。?）完善增值稅制度。1994年稅制改革，大大強(qiáng)化了增值稅的地位和作用，使其成為能夠左右稅收總規(guī)模的重要因素，經(jīng)過幾年的實(shí)踐，增值稅的優(yōu)越性得到了較為充分的體現(xiàn)，但同時(shí)其不完善之處也越來越凸顯，并在一定程度上對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了負(fù)面影響。因此，完善增值稅制度已成為我國稅制結(jié)構(gòu)合理與否的一個(gè)重要因素。為振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地，2003年10月5日，中共中央、國務(wù)院《關(guān)于實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》指出，在增值稅方面，對東北地區(qū)的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等行業(yè)，允許新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅稅金予以抵扣。這必然對我國東北地區(qū)的老工業(yè)基地的振興起到一定的促進(jìn)作用，但是，增值稅是全國一盤棋，增值稅的抵扣必須要求完整的鏈條。只在東北三省實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，會使整個(gè)增值稅的抵扣鏈條中斷，不可避免地會在一定時(shí)期內(nèi)引起增值稅征管的混亂。因此，為保證企業(yè)新購固定資產(chǎn)的增值稅能夠得到抵扣，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)又不破壞增值稅鏈條的完整，應(yīng)當(dāng)考慮在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，將我國目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅在全國范圍內(nèi)轉(zhuǎn)換成消費(fèi)型增值稅，對由于增值稅轉(zhuǎn)型而減少的國家稅收收入，在當(dāng)前我國財(cái)力緊張的情況下，可考慮通過適當(dāng)擴(kuò)大增值稅征收范圍來彌補(bǔ)。首先可考慮將與工業(yè)生產(chǎn)和商品流通密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入增值稅征收的范圍，然后再將增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大到所有勞務(wù)，最終取消營業(yè)稅。

　　（2）調(diào)整消費(fèi)稅稅目、稅率和計(jì)稅依據(jù)。目前，消費(fèi)稅的征稅范圍已經(jīng)難以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢，表現(xiàn)為原消費(fèi)稅的一部分應(yīng)稅稅目已經(jīng)達(dá)不到原來設(shè)置的目的，致使消費(fèi)稅調(diào)節(jié)力度弱化，未能達(dá)到預(yù)期的政策目標(biāo)，而相當(dāng)一部分伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出現(xiàn)的應(yīng)稅項(xiàng)目由于沒有以法律形式明確規(guī)定，以致增加了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的難度。所以適當(dāng)?shù)卣{(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，將一些高檔次的奢侈性消費(fèi)品及行為納入征稅范圍，將與群眾生活關(guān)系密切的某些已課征消費(fèi)稅的消費(fèi)品從消費(fèi)稅應(yīng)稅稅目中予以取消，是消費(fèi)稅進(jìn)一步完善。的首要任務(wù)，同時(shí)，為調(diào)節(jié)日益擴(kuò)大的貧富差距可以適應(yīng)地提高某些消費(fèi)稅的適用稅率，以充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)高消費(fèi)的作用。

　?。?）將主體稅由間接稅向直接稅傾斜，逐步完善所得稅制。伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，外資企業(yè)、個(gè)體和私營經(jīng)濟(jì)等多種經(jīng)濟(jì)成分的不斷出現(xiàn)，我國的所得稅收入近年不斷增加，在我國稅收總體收入中所占比重也逐年上升，但由于我國所得稅稅制的不盡完善，所得稅在收入中的比重仍然較低，因而提高所得稅在稅收收入總額中的比重，完善現(xiàn)行所得稅制度已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。我國目前對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)實(shí)行的企業(yè)所得稅法作為改革初期吸引外資的重要手段已經(jīng)起到了應(yīng)有的作用，現(xiàn)在繼續(xù)實(shí)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制度將不利于企業(yè)平等競爭，而且違背國民待遇原則，客觀上造成稅負(fù)不公，不利于我國稅制與國際稅制接軌。為此，須盡快實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，建立統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。此外，減少或取消一些特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠，以提高征稅效率和經(jīng)濟(jì)效益。

　?。?）完善個(gè)人所得稅制度。改革開放以來，由于國民收入分配格局不斷向個(gè)人傾斜，人民生活水平有了顯著提高，使得個(gè)人所得稅稅源逐步豐富，并且日益成為目前我國最具收入潛力的稅種。在這種形勢下，間接稅向直接稅傾斜就應(yīng)當(dāng)首先考慮個(gè)人所得稅。雖然個(gè)人所得稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中的比重正在逐漸加大，但其增長的幅度與居民個(gè)人收入增加幅度還有較大的差距，偷漏稅情況時(shí)有發(fā)生。為此，完善個(gè)人所得稅應(yīng)在以下幾個(gè)方面著力：第一，通過各種方式強(qiáng)化納稅意識，提倡誠信納稅。第二，由于個(gè)人所得稅法制定較早，一些隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展而派生出來的新的個(gè)人所得稅在稅法中并沒有涵蓋，因此應(yīng)考慮增加新的稅目。第三，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅，嚴(yán)格納稅人自行申報(bào)制度。第四，加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅收征收管理，加大對偷漏稅款的打擊力度。目前我國個(gè)人所得稅征收管理上存在著明顯的漏洞，稅收流失嚴(yán)重，以現(xiàn)金形式交易的灰色收入難以察覺，因此必須加強(qiáng)對各類高收入者收入的監(jiān)督力度，堵住偷漏稅款的源頭。第五，應(yīng)提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，制定個(gè)人所得稅稅前抵免額。目前我國個(gè)人所得稅除了一個(gè)偏低的起征點(diǎn)外幾乎沒有可以抵免的款項(xiàng)，而在美國，意外損失、撫養(yǎng)子女和贍養(yǎng)父母等費(fèi)用合并報(bào)稅時(shí)都可在規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。第六，提高偶然所得稅率，現(xiàn)時(shí)偶然所得的稅率僅為20%，例如中彩100萬元僅需納稅20萬元，而同額工資薪金的稅率為45%，應(yīng)納稅額為45萬元。顯然彩票中獎所得的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于勤勞致富所得的稅負(fù)，有失公允。

　　（5）在優(yōu)化主體稅種的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改革和完善輔助稅種，其中最重要的是完善財(cái)產(chǎn)稅體系。財(cái)產(chǎn)稅是各國稅制體系中不可缺少的組成部分，我國目前開征的財(cái)產(chǎn)稅種主要有房產(chǎn)稅、土地使用稅等，難以構(gòu)成完整的財(cái)產(chǎn)稅體系。況且，房產(chǎn)稅、車船稅仍然存在著稅法內(nèi)外不統(tǒng)一，征收范圍過窄和稅率偏低的問題，因此有必要從三個(gè)方面完善財(cái)產(chǎn)稅體系：第一，適當(dāng)擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收范圍。第二，適當(dāng)提高房產(chǎn)稅和車船稅的稅率，對一部分豪宅、豪華車輛或擁有多處房產(chǎn)、多輛汽車的富人可考慮適當(dāng)提高稅率，以起到財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)貧富差距的目的。第三，開征遺產(chǎn)贈與稅。這一方面能夠彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的不足，另一方面能夠適當(dāng)?shù)卣{(diào)節(jié)社會財(cái)富分配，限制不勞而獲，確保社會的穩(wěn)定。