摘要：在“十一五”時(shí)期，完善稅收支持政策，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對(duì)于提升我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興具有重要意義。為此，我們提出以下政策建議：鞏固和完善“兩項(xiàng)”政策，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，進(jìn)一步完善各項(xiàng)具體政策，完善鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的政策，完善激勵(lì)人力資本開(kāi)發(fā)的政策，增設(shè)低技術(shù)污染稅，完善稅收與財(cái)政支持政策的配套使用。

　　關(guān)鍵詞：技術(shù)進(jìn)步；稅收支持政策；財(cái)政支持政策

　　“十一五”時(shí)期是全面建設(shè)小康社會(huì)的關(guān)鍵時(shí)期。在這一時(shí)期，順應(yīng)全球化的技術(shù)進(jìn)步潮流，從本國(guó)國(guó)情出發(fā)，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的稅收支持政策進(jìn)行清理和進(jìn)一步完善，繼續(xù)實(shí)行一些有效的和創(chuàng)新地采用一些可行的稅收支持政策，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，對(duì)于增加我國(guó)企業(yè)的科技含量、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興具有重要意義。為此，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，提出以下建議：

　　一、鞏固和完善“兩項(xiàng)政策”

　　為促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，我國(guó)曾先后出臺(tái)了一批稅收支持政策，主要有以下兩項(xiàng)政策（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“兩項(xiàng)政策”）：1997年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)政策，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目進(jìn)口自用設(shè)備，給予免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠；2000年，有關(guān)部門(mén)再次出臺(tái)政策，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可以在項(xiàng)目投產(chǎn)5年內(nèi)抵免40％的企業(yè)新增所得稅。這兩項(xiàng)政策對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)投資、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步方面已經(jīng)取得了較好的效果，這是實(shí)踐證明了的。雖然在“十一五”期間會(huì)出現(xiàn)一些環(huán)境變化和挑戰(zhàn)，但是總體上看施行這兩項(xiàng)政策的基本面并沒(méi)有完全改變，包括施行兩項(xiàng)政策的經(jīng)濟(jì)基本面、稅收增長(zhǎng)率、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的方向和任務(wù)、我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新的技術(shù)進(jìn)步的客觀需要等等。因此，為進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，需要進(jìn)一步鞏固和完善兩項(xiàng)政策，可根據(jù)我國(guó)“十一五”規(guī)劃中國(guó)家鼓勵(lì)的技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)業(yè)、行業(yè)等，進(jìn)一步完善國(guó)家鼓勵(lì)的項(xiàng)目企業(yè)名單，把這兩項(xiàng)政策的正效應(yīng)發(fā)揮到最佳。

　　從我國(guó)繼續(xù)施行兩項(xiàng)政策的國(guó)庫(kù)收入來(lái)看，我國(guó)這些年的稅收增長(zhǎng)幅度同經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率一樣是喜人的。比如我國(guó)企業(yè)所得稅的逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，從1985年的696.06億元上升到2003年的2 919.51億元，特別是2001年以后有了明顯的上升，從2000年的999.63億元上升到2001年的2 630.87億元。

　　但在同期內(nèi)，企業(yè)所得稅占稅收總額的比例卻呈逐年下降的趨勢(shì)，從1985年的34.11％下降到2003年的14.58％。

　　1978～2003年，我國(guó)用于挖潛改造資金和科技三項(xiàng)費(fèi)用呈逐年增長(zhǎng)趨勢(shì)，從1978年的63.24億元上升到2003年的1 092.99億元，其占財(cái)政總支出的比例卻呈“先升后降”的趨勢(shì)，即從1978年的5.99％上升到1993年的11.16％，而后又下降到2003年的6.42％。

　　1978～2003年，我國(guó)科技三項(xiàng)費(fèi)用呈逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，從1978年的25.47億元上升到2003年的416.64億元，而其占國(guó)家財(cái)政用于科研支出的比例卻略有下降，即從1978年的48.16％下降到2003年的42.71％。

　　表1 中央和地方財(cái)政主要支出項(xiàng)目（2003年） （單位：億元）

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　　┃ 項(xiàng) 目 ┃國(guó)家財(cái)政支出┃ 中 央 ┃占 比％ ┃地 方 ┃占比％┃

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　　┃挖潛改造和科技三項(xiàng)費(fèi)用┃ 1092.99 ┃ 268.36┃ 24.55 ┃824.63 ┃75.45┃

　　┃企業(yè)挖潛改造資金 ┃ 676.35 ┃ 42.10┃ 6.22 ┃634.25 ┃93.78┃

　　┃科技三項(xiàng)費(fèi)用 ┃ 416.64 ┃ 226.26┃ 54.31 ┃190.38 ┃45.69┃

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　　數(shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2004》。

　　如表1所示，以2003年為例，在國(guó)家財(cái)政支出中，挖潛改造和科技三項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)1 092.99億元，其中中央財(cái)政支出268.36億元，占24.55％；地方財(cái)政支出824.63億元，占75.45％，成為其主要來(lái)源。在企業(yè)挖潛改造資金中，中央財(cái)政支出42.10億元，占6.22％；地方財(cái)政支出634.25億元，占93.78％，成為其主要來(lái)源。在科技三項(xiàng)費(fèi)用中，中央財(cái)政支出226.26億元，占54.31％，成為其主要來(lái)源；地方財(cái)政支出190.38億元，占45.69％。因此，國(guó)家可以對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步采取更積極的財(cái)政政策。

　　二、推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型

　　把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，是我國(guó)增值稅改革的方向。增值稅是對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中新增加的價(jià)值征收的稅收。從世界各國(guó)實(shí)踐看，增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額”的扣除，主要有三種方式：第一種是只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金，理論上稱(chēng)為“生產(chǎn)型增值稅”；第二種是允許扣除購(gòu)入原材料以及固定資產(chǎn)折舊部分等所含的稅金，理論上稱(chēng)為“收入型增值稅”；第三種是所有外購(gòu)項(xiàng)目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除，理論上稱(chēng)為“消費(fèi)型增值稅”。

　　顯然，這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類(lèi)型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。從不同類(lèi)型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除，實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定，但它在一定程度上存在重復(fù)課稅，導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分次扣除額統(tǒng)一計(jì)算，而且收入型增值稅不能與發(fā)票抵扣制度結(jié)合。消費(fèi)型增值稅明細(xì)表將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，完全避免了重復(fù)課稅，有利于鼓勵(lì)廠商投資；因而備受西歐各國(guó)推崇，但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財(cái)政收入銳減。

　　生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅因允許進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍小，稅基較大，在稅率相同的條件下，與消費(fèi)型增值稅相比，能取得更多的財(cái)政收入。而收入型增值稅計(jì)算及管理十分繁雜。我國(guó)1994年稅制改革時(shí)選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于保證收入的需要，另一方面是考慮到當(dāng)時(shí)投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過(guò)熱是社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的主要矛盾，而生產(chǎn)型增值稅有利于抑制投資膨脹。

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的問(wèn)題日益凸顯出來(lái)：一是對(duì)擴(kuò)大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步有抑制作用。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金不能抵扣，設(shè)備投資越多，不能扣除的稅金就越大，稅負(fù)就越重，客觀上具有抑制投資、阻礙設(shè)備技術(shù)更新、影響企業(yè)向資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的負(fù)面作用。二是造成基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)重于其他產(chǎn)業(yè)，不利于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?；A(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)多數(shù)資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中長(zhǎng)期資本投入的費(fèi)用較多。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅款得不到抵扣，這些產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就相對(duì)較重，并使增值稅稅負(fù)在不同產(chǎn)業(yè)間出現(xiàn)不平衡。三是國(guó)產(chǎn)品稅負(fù)重于進(jìn)口產(chǎn)品，不利于內(nèi)外產(chǎn)品公平競(jìng)爭(zhēng)。雖然進(jìn)口產(chǎn)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)按照法定稅率征收了增值稅，但由于對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品還存在一定程度的重復(fù)征稅因素，因而，國(guó)產(chǎn)品稅負(fù)重于進(jìn)口產(chǎn)品，使國(guó)產(chǎn)品在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)換，可以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資，特別是民間投資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，有利于提高國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　三、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅

　　實(shí)際上，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的所得稅制，也不利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。比如，這種對(duì)外資企業(yè)的稅收支持，主要是以稅率的降低為手段，沒(méi)有以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和技術(shù)進(jìn)步為導(dǎo)向，因而外商投資的產(chǎn)業(yè)雷同，容易導(dǎo)致我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。同時(shí)，外商投資的技術(shù)水平一般，有的甚至是國(guó)外淘汰技術(shù)，沒(méi)有達(dá)到通過(guò)吸引外資引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的目的。長(zhǎng)此下去，必將延緩產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。這種稅收支持尤其為那些勞動(dòng)密集型、技術(shù)含量不高的投資項(xiàng)目帶來(lái)好處，這反映在一個(gè)事實(shí)上，即流人我國(guó)的外商投資中，港澳臺(tái)地區(qū)的投資大于歐美國(guó)家的投資，勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的投資比重大于資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的投資比重。

　　更嚴(yán)重的后果表現(xiàn)在人才競(jìng)爭(zhēng)方面。現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，盡管手段很多，但最重要的還是人才競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，根本上說(shuō)靠的也是人才。目前，外資企業(yè)對(duì)人才最具競(jìng)爭(zhēng)力的吸引方式是高工資。外資企業(yè)之所以能夠采取這種方式，主要原因之一就在于內(nèi)資企業(yè)存在計(jì)稅工資概念，而外資企業(yè)不存在計(jì)稅工資概念。對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)際工資超過(guò)計(jì)稅工資的部分，要計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅，因而內(nèi)資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的員工工資，高于支付的員工工資。對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)員工工資可以在稅前據(jù)實(shí)抵扣，沒(méi)有任何限制，因而，外資企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的員工工資與其支付的員工工資是相同的。

　　以北京地區(qū)為例，目前北京地區(qū)的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資為960元，即對(duì)于實(shí)際工資超過(guò)960元的部分，都要計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。假定內(nèi)資企業(yè)為吸引某個(gè)人才，支付的工資為每月10 000元，則每月要為此支付企業(yè)所得稅為：（10 000-960）×33％=2 983.2元，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)12 983.2元。而外資企業(yè)如果吸引該人才，它可以將工資提高到12 000元，即使這樣，它比內(nèi)資企業(yè)的負(fù)擔(dān)還要低983.22元。因此，隨著外資的大量進(jìn)入，內(nèi)資企業(yè)必將出現(xiàn)人才流失現(xiàn)象，尤其是對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力影響較大的科技人才流失，顯然將影響企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。

　　從國(guó)際范圍看，當(dāng)前大部分發(fā)達(dá)國(guó)家都已經(jīng)陸續(xù)實(shí)行減稅措施。OECD成員國(guó)的稅率由1997年的37％降到2003年的30.9％，歐盟國(guó)家稅率由1997年的38％降至2003年的31.3％[1].中國(guó)的稅率水平也需要順應(yīng)全球減稅的趨勢(shì)，以保持在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位。

　　中國(guó)稅收收入的大幅增長(zhǎng)對(duì)結(jié)構(gòu)性稅改提供了強(qiáng)大支持。稅收收入已由1994年的5 130億元增長(zhǎng)到2004年的25 720億元，復(fù)利年增長(zhǎng)率達(dá)16％。稅收收入占GDP百分比由1994年的11％增長(zhǎng)到2004年的19％[1].

　　因此，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅無(wú)論從哪個(gè)視角看，都應(yīng)該提上議事日程。特別是中國(guó)財(cái)政收入幾年來(lái)的持續(xù)高速增長(zhǎng)，給平穩(wěn)推行這項(xiàng)改革提供了強(qiáng)大的稅收支持。目前還有一個(gè)有利時(shí)機(jī)是，增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)在東北試行，這為把企業(yè)所得稅的并軌改革和增值稅轉(zhuǎn)型的改革捆綁在一起，提供了一個(gè)難得的機(jī)遇。增值稅的改革是皆大歡喜的改革，方方面面都會(huì)得利，只不過(guò)有人得利大一點(diǎn)，有人得利小一點(diǎn)。但是企業(yè)所得稅的改革，無(wú)論如何設(shè)計(jì)，總是有人利益受損。如果單純地推出企業(yè)所得稅的改革，相對(duì)來(lái)講，阻力就會(huì)大一點(diǎn)。而如果把所得稅并軌改革和增值稅轉(zhuǎn)型改革捆綁起來(lái)同時(shí)推進(jìn)，則無(wú)疑會(huì)減少改革的阻力。

　　需要指出的是，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并不是簡(jiǎn)單的內(nèi)資和外資稅率合在一起，提高外資企業(yè)的稅負(fù)，減低內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)。實(shí)際上，我們的宗旨在于給內(nèi)外資企業(yè)在稅收上營(yíng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，是為了體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率、平等競(jìng)爭(zhēng)和透明公正的原則，這是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的需要，也是吸引外資的根本措施。我們承認(rèn)，企業(yè)所得稅并軌改革，會(huì)對(duì)吸引外資產(chǎn)生一定程度的影響，但可能不如想象的那么嚴(yán)重。其實(shí)，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅對(duì)外資企業(yè)的影響主要是來(lái)自于心理壓力。兩稅合并可看作是一種信號(hào)，意味從今以后要對(duì)外資企業(yè)實(shí)行國(guó)民待遇，而之前我們對(duì)外資企業(yè)一直實(shí)行的是超國(guó)民待遇。跨國(guó)公司更多的把此事看作是政府態(tài)度，而這種態(tài)度的改變將會(huì)使他們對(duì)今后在國(guó)內(nèi)獲利前景的預(yù)期有所改變。

　　因此，在設(shè)計(jì)所得稅并軌方案時(shí)，應(yīng)給予外資企業(yè)一些存量利益的過(guò)渡和照顧，充分考慮世界和周邊國(guó)家地區(qū)稅收改革的趨勢(shì)和稅負(fù)的水平，以使該政策對(duì)吸引外資的影響減到最小，這樣分歧就會(huì)縮小。同時(shí)應(yīng)該明確，稅改的方向應(yīng)當(dāng)是將以前僅僅給予外資的優(yōu)惠，也給予內(nèi)資企業(yè)。而不是相反將內(nèi)資企業(yè)身上的束縛，再加在外資企業(yè)身上。在目前改革壓力大的情況下，可以考慮先降低內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅率，再逐步向外資企業(yè)所得稅稅率靠攏，也就是說(shuō)，逐步推進(jìn)改革的步伐。同時(shí)，所得稅合并方案還要增加透明度，多聽(tīng)聽(tīng)企業(yè)的意見(jiàn)，多作解釋性工作，把方案弄得更完善，以減少誤解和負(fù)面影響，使外商的擔(dān)心降到最低點(diǎn)。

　　四、進(jìn)一步完善各項(xiàng)具體政策

　　稅收支持政策是促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重要手段，這已為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐所證明。目前，我國(guó)對(duì)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，也有稅收支持政策的相關(guān)規(guī)定，但存在許多問(wèn)題，需要進(jìn)一步完善。在“十一五”期間，需要系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)稅收支持政策，與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策密切配合，堅(jiān)持“有所為，有所不為”的原則，突出政策重點(diǎn)，減少“撒胡椒面”式的盲目性，根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，盡量發(fā)揮有限稅收支持政策資源的最大效能，完善同財(cái)政支持政策的配合使用，實(shí)現(xiàn)稅收支持政策資源的優(yōu)化配置。要逐步實(shí)現(xiàn)由稅收支持以直接為主向間接為主轉(zhuǎn)變，間接優(yōu)惠具有較好的政策引導(dǎo)性，有利于形成“政策引導(dǎo)市場(chǎng)，市場(chǎng)引導(dǎo)企業(yè)”的有效優(yōu)惠機(jī)制，也有利于體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。稅收支持實(shí)施的對(duì)象即“受益人”應(yīng)定位于科技活動(dòng)過(guò)程和科研成果，而不是像現(xiàn)行的稅收支持措施那樣大多是以企業(yè)作為優(yōu)惠受益人。同時(shí)，為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，還要完善一系列的稅收支持措施，形成良好的稅收激勵(lì)創(chuàng)新機(jī)制，具體建議如下：

　?。?）對(duì)企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予當(dāng)年稅前列支，或允許對(duì)當(dāng)年新增的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，給予一定比例的稅額扣除，甚至還可以采用類(lèi)似澳大利亞的做法，允許企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按實(shí)際支出的150％在稅前列支，加大激勵(lì)力度。

　?。?）建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度。對(duì)有發(fā)展科技愿望，但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè)，允許按銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。該項(xiàng)資金必須在規(guī)定的期限內(nèi)用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，逾期不用，應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。

　?。?）推行快速折舊政策。對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備、科研用房等固定資產(chǎn)允許加速折舊。

　　（4）完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)辦法。對(duì)科技投入虧損可以允許一定期限的前轉(zhuǎn)，即退還一部分以前年度已納所得稅款。高風(fēng)險(xiǎn)的科技投入，由于其失敗的可能性很大，而失敗就談不上今后產(chǎn)生收益，僅允許“虧損后轉(zhuǎn)”對(duì)其意義不大。因此有人認(rèn)為，所得稅加劇了科技投入的風(fēng)險(xiǎn)。為了減緩這種風(fēng)險(xiǎn)，允許虧損前轉(zhuǎn)，對(duì)非新辦企業(yè)來(lái)講，可能是一種比較有效的方法。

　?。?）對(duì)“中試”產(chǎn)品免稅。一項(xiàng)技術(shù)創(chuàng)新通常要經(jīng)過(guò)課題立項(xiàng)和實(shí)驗(yàn)室研究、開(kāi)發(fā)研究（即中間試驗(yàn)階段）、產(chǎn)業(yè)化或商品化等三個(gè)階段。而實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)“中試”階段，由于投入多、風(fēng)險(xiǎn)大，常常是企業(yè)界和科技界都不愿涉足的“無(wú)人區(qū)域”，需要政府進(jìn)行協(xié)調(diào)，如直接資助建立“中試”基地等。在稅收支持政策上，對(duì)“中試”產(chǎn)品銷(xiāo)售收入免征增值稅和所得稅也能起到一定的鼓勵(lì)作用。

　　（6）對(duì)科技成果轉(zhuǎn)讓免征或減征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)研究單位來(lái)說(shuō)，可以增加科研收入；而對(duì)科技成果的使用單位來(lái)說(shuō)，則可以降低科技成果的使用成本。因此，對(duì)技術(shù)市場(chǎng)的形成、促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力有著重要的意義。

　　（7）對(duì)科技成果使用實(shí)行稅收支持。企業(yè)不但是技術(shù)創(chuàng)新體系的核心，同時(shí)也是知識(shí)應(yīng)用系統(tǒng)的核心，因此鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)新知識(shí)、新技術(shù)的應(yīng)用也是使其成為創(chuàng)新體系主力軍的重要一環(huán)。稅收支持政策可采用對(duì)新產(chǎn)品免征增值稅，對(duì)購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)支出允許當(dāng)年稅前列支，對(duì)科研單位和企業(yè)購(gòu)進(jìn)先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備允許其進(jìn)項(xiàng)稅額從其銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣等措施。需要說(shuō)明的是，按增值稅原理和實(shí)行消費(fèi)型增值稅的國(guó)家的做法，這原本談不上稅收支持，但在我國(guó)尚沒(méi)有條件全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅的情況下，可以考慮暫采用稅收支持的形式，先對(duì)科技行業(yè)中用于科研的研究設(shè)備和技術(shù)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　?。?）加大對(duì)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收支持力度。我們應(yīng)當(dāng)看到，一國(guó)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)不僅僅要有領(lǐng)先的少數(shù)大企業(yè)，更要倚重?cái)?shù)量龐大、機(jī)制靈活、創(chuàng)新活躍的中小企業(yè)，特別是科技型中小企業(yè)。美國(guó)經(jīng)濟(jì)之所以贏得20世紀(jì)90年代以來(lái)的長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，其中最重要的原因之一是其在20世紀(jì)60～70年代開(kāi)始實(shí)施的中小企業(yè)促進(jìn)政策。日本能夠度過(guò)20世紀(jì)70年代兩次石油危機(jī)和兩次美元危機(jī)，也主要是中小企業(yè)的若干創(chuàng)新成果有效地消化了這些負(fù)面影響。目前，科技型中小企業(yè)已成為我國(guó)技術(shù)創(chuàng)新和發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要力量。國(guó)家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示，改革開(kāi)放以來(lái)，約占全國(guó)中小企業(yè)總數(shù)3％的科技型中小企業(yè)發(fā)明了約65％的專(zhuān)利，實(shí)現(xiàn)了75％以上的技術(shù)創(chuàng)新，完成了80％以上的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)[2].因此，加大國(guó)家政策的扶持，制定相應(yīng)的促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收支持政策，激勵(lì)科技型中小企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新行為，是我國(guó)未來(lái)稅收支持政策改革的一個(gè)重點(diǎn)。

　　總之，政府促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收支持措施，應(yīng)該根據(jù)國(guó)家科技發(fā)展規(guī)劃，形成多稅種、多層面、多手段協(xié)調(diào)作用機(jī)制，當(dāng)然對(duì)這一系列稅收支持措施，還應(yīng)該進(jìn)行成本-效益分析，并使之規(guī)范化和法制化。

　　五、完善鼓勵(lì)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的政策

　　盡管企業(yè)技術(shù)進(jìn)步主要是企業(yè)的事，但實(shí)現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，無(wú)疑為企業(yè)技術(shù)進(jìn)步插上了騰飛的翅膀，而且能夠?qū)崿F(xiàn)專(zhuān)業(yè)化、集約化和規(guī)模化研發(fā)，節(jié)約研發(fā)成本。當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了一批創(chuàng)新能力較強(qiáng)的企業(yè)，并建立了相應(yīng)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步發(fā)揮了重要作用。但從總體上看，我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，研發(fā)機(jī)構(gòu)數(shù)量較少，研發(fā)動(dòng)力不足、水平不高，難以滿(mǎn)足企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的需求。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，到2001年我國(guó)2萬(wàn)多家大中型企業(yè)中有研發(fā)機(jī)構(gòu)的僅占25％，有研發(fā)活動(dòng)的僅占30％，研發(fā)投入平均僅占銷(xiāo)售收入的0.76％，平均每個(gè)企業(yè)年研發(fā)投人為193萬(wàn)元[3]，難以適應(yīng)激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的要求。因此，必須借助于產(chǎn)學(xué)研的結(jié)合，發(fā)揮聯(lián)合效應(yīng)。

　　我們既要鼓勵(lì)企業(yè)在依靠自身技術(shù)力量的同時(shí)，通過(guò)多種形式與科研院所、高等學(xué)校開(kāi)展合作，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)能力；也要鼓勵(lì)和支持科研院所、高等學(xué)校直接進(jìn)入大中型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，成為企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)，也可以通過(guò)聯(lián)營(yíng)投資、參股、控股或者兼并等方法實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的聯(lián)合，促進(jìn)企業(yè)逐步成為技術(shù)開(kāi)發(fā)的主體?？刹扇〉亩愂罩С终哂校?/p>

　　一是鼓勵(lì)企業(yè)與其他單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進(jìn)行聯(lián)合開(kāi)發(fā)，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，按照聯(lián)合攻關(guān)、費(fèi)用共攤、成果共享的原則，報(bào)經(jīng)主管稅收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，集團(tuán)公司集中收取的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在核銷(xiāo)有關(guān)費(fèi)用支出后，形成資產(chǎn)的部分作為國(guó)家投資，在資本公積金中單獨(dú)反映。

　　二是企業(yè)科研機(jī)構(gòu)，包括研究所、技術(shù)中心等，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)的進(jìn)口儀器、設(shè)備、化學(xué)試劑和技術(shù)資料，在新的免稅辦法下達(dá)以前可以按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和財(cái)政部、海關(guān)總署《關(guān)于修訂“科技用品報(bào)送進(jìn)口免稅”的通知》的規(guī)定，免征增值稅，并享受減免關(guān)稅的各項(xiàng)支持政策。

　　六、完善激勵(lì)人力資本開(kāi)發(fā)的政策

　　如果說(shuō)，創(chuàng)新是企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的靈魂，那么，高素質(zhì)的人力資本，則是創(chuàng)新的靈魂，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的根本。以教育和培訓(xùn)系統(tǒng)為核心的國(guó)家知識(shí)傳播系統(tǒng)的宗旨，就是要為國(guó)家培養(yǎng)具有較高技能、最新知識(shí)和創(chuàng)新能力的人力資本。需要特別指出的是，除了強(qiáng)調(diào)正規(guī)的學(xué)校教育外，還要大力加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，逐步健全繼續(xù)教育（終生教育）制度，促進(jìn)各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人員的知識(shí)更新與技能提高，以適應(yīng)不斷創(chuàng)新的需要。政府在其中起著主導(dǎo)作用，但同時(shí)也要利用市場(chǎng)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)、個(gè)人及社會(huì)各界開(kāi)發(fā)人力資本的積極性。這看起來(lái)與促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步距離較遠(yuǎn)，實(shí)際上更具有決定性作用，是一個(gè)深層次的問(wèn)題。

　　為促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，對(duì)于人力資本開(kāi)發(fā)，稅收方面的激勵(lì)措施主要包括：一是鼓勵(lì)民間辦學(xué)的稅收支持政策。鼓勵(lì)民間辦學(xué)是發(fā)展我國(guó)教育事業(yè)的一條重要途經(jīng)，在我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)政困難、教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足的情況下，顯得尤為重要。對(duì)于企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體投資興辦的各種學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，可對(duì)其營(yíng)業(yè)收入和所得予以減、免營(yíng)業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠。二是鼓勵(lì)社會(huì)捐資辦學(xué)的稅收支持政策。對(duì)企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予其按實(shí)際捐贈(zèng)額在企業(yè)或個(gè)人所得稅前列支，而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈(zèng)限額。三是鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)在職職工培訓(xùn)的稅收支持政策。

　　為適應(yīng)新技術(shù)、新工藝的要求，企業(yè)培訓(xùn)職工的任務(wù)繁重，適當(dāng)提高允許稅前列支的職工教育費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，已顯得十分必要。四是鼓勵(lì)個(gè)人對(duì)人力資本自我投資的稅收支持政策。一方面，實(shí)行對(duì)教育投入的直接鼓勵(lì)或照顧。在日益知識(shí)化的社會(huì)中，終生學(xué)習(xí)、接受終生教育，將成為一個(gè)人在社會(huì)中安身立命、謀求發(fā)展的必需條件，個(gè)人及被贍養(yǎng)人口的教育費(fèi)用將成為一項(xiàng)重要的生計(jì)費(fèi)用，并且其在生計(jì)費(fèi)用中所占比重將日益提高。因此，在修訂個(gè)人所得稅法時(shí)，應(yīng)將教育支出作為生計(jì)費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分，在制定扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)予以充分考慮。另一方面，通過(guò)提高教育投入的回報(bào)率來(lái)激勵(lì)人力資本的自我投入。如通過(guò)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)（專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)等）轉(zhuǎn)讓所得或特許權(quán)使用費(fèi)所得，予以低稅負(fù)優(yōu)惠，直接鼓勵(lì)知識(shí)創(chuàng)新，從而達(dá)到鼓勵(lì)教育投入的目的。

　　七、增設(shè)低技術(shù)污染稅

　　人類(lèi)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)，不僅在于提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，更重要的是提高人們的生活質(zhì)量和全社會(huì)的福利水平。然而，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過(guò)程中，環(huán)境污染問(wèn)題日益嚴(yán)重，不僅破壞了人類(lèi)的生活環(huán)境，危害了人類(lèi)的健康，而且降低了經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)率——?jiǎng)趧?dòng)力健康受損會(huì)降低勞動(dòng)生產(chǎn)率，環(huán)境退化會(huì)降低許多由人類(lèi)直接使用的資源的生產(chǎn)力。因此，針對(duì)目前我國(guó)普遍存在的技術(shù)水平低、生產(chǎn)工藝落后、高能耗、污染嚴(yán)重且大量重復(fù)建設(shè)的現(xiàn)象，建議一方面增設(shè)低技術(shù)污染稅，來(lái)引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)或提高技術(shù)水平，積極倡導(dǎo)高技術(shù)、低能耗、高產(chǎn)出的新型生產(chǎn)方式，大力發(fā)展新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，貫徹實(shí)施環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；另一方面，對(duì)有利于防止污染的投資活動(dòng)應(yīng)給予適當(dāng)?shù)呢?cái)政支持。

　　至于污染稅的稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題，主要包括納稅人的認(rèn)定、課稅基礎(chǔ)的選擇以及稅率的確定等幾個(gè)方面。首先，污染稅的納稅人應(yīng)該是有污染物排放行為的污染性企業(yè)。其次，污染稅的稅基應(yīng)該在污染物排放量、污染性企業(yè)的產(chǎn)量、生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量等幾個(gè)方面選擇，其中最適當(dāng)?shù)亩惢鶓?yīng)是污染物的排放量。再次，污染稅的稅率可以根據(jù)不同地區(qū)、不同行業(yè)污染的機(jī)會(huì)成本不同而采取有差別的定額稅率，同時(shí)稅率不能定得過(guò)高，也不能固定不變。比如芬蘭根據(jù)燃料中碳的含量超過(guò)一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征收資源稅（即環(huán)境污染稅）。

　　另外，也可考慮對(duì)有利于減少和防止污染的投資活動(dòng)給予一定的稅收和財(cái)政支持。這方面可以廣泛借鑒美國(guó)、日本、德國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣的成功經(jīng)驗(yàn)。例如，美國(guó)早在20世紀(jì)60年代就對(duì)研究污染控制新技術(shù)和生產(chǎn)污染替代品予以減免所得稅。中國(guó)臺(tái)灣自1984年12月起，污染防治的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用超過(guò)過(guò)去5年最高部分的，可以扣減20％[4].英國(guó)一直對(duì)用水及排放污水的服務(wù)設(shè)施免征增值稅。

　　八、完善稅收與財(cái)政支持政策的配套使用

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，企業(yè)技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場(chǎng)力量的推動(dòng)，但政府通過(guò)稅收與財(cái)政政策在科技進(jìn)步方面的支持作用也是不可缺少的。在發(fā)達(dá)國(guó)家，在每一個(gè)特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個(gè)明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過(guò)研發(fā)補(bǔ)助金、委托費(fèi)和政策性融資等財(cái)政手段配合稅收支持政策，確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實(shí)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長(zhǎng)、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)財(cái)政政策配合稅收政策對(duì)科技進(jìn)步的支持范圍和手段也會(huì)有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財(cái)政政策一般主要通過(guò)補(bǔ)助金、開(kāi)發(fā)委托費(fèi)、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點(diǎn)支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)。進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府財(cái)政政策的重點(diǎn)主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過(guò)資助各種基金會(huì)、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)，并通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。

　　在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)?；h(huán)節(jié)上，西方國(guó)家一般通過(guò)財(cái)政投入、政策性融資、引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)投資、建立科研基金等財(cái)政政策與手段予以扶持和引導(dǎo)?？傊?，在西方國(guó)家，財(cái)政政策對(duì)技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo)，一般都是以項(xiàng)目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實(shí)施非專(zhuān)向性補(bǔ)貼政策。

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　　[3]張景安。關(guān)于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的若干戰(zhàn)略思考[J].中國(guó)軟科學(xué)，2004，（9）：79—84.

　　[4]林瑞楠。環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)分析與污染稅之課征[J].（臺(tái)）稅收研究，1988，（4）：41—68.

　?。ū疚氖菄?guó)家發(fā)改委發(fā)展改革規(guī)劃項(xiàng)目“十一五”期間促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的稅收政策研究“課題成果之一，項(xiàng)目編號(hào)：JCY2004D51；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：李京文；項(xiàng)目執(zhí)行負(fù)責(zé)人：黃潤(rùn)中；課題組成員：李國(guó)俊、楊松令、李軍英、王付軒、李攀峰、李偉群、劉海英、張立君。）

　?。ㄗ髡吆?jiǎn)介：李京文（1933～），男，廣西玉林人，中國(guó)工程院院士，北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，博導(dǎo)；黃潤(rùn)中（1972～），男，廣西玉林人，北京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院博士后。）