「摘要」電子商務(wù)在全球的迅速發(fā)展，對現(xiàn)行的稅收體系產(chǎn)生了很大的影響，目前國際上對其產(chǎn)生的稅收問題仍存在很大的爭議。因此建議根據(jù)我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對我國的電子商務(wù)中的稅收問題盡早研究解決。

　　當(dāng)前，隨著互聯(lián)網(wǎng)在全球的迅速普及和向經(jīng)濟(jì)的不斷滲透，電子商務(wù)已成為全球商業(yè)增長速度最快的領(lǐng)域之一，它在帶來巨大的潛在稅收收入的同時(shí)，也在當(dāng)前的稅收理論、原則、征管及國際稅收協(xié)調(diào)等各個(gè)方面引發(fā)了許多問題，值得我們加以關(guān)注和研究。

　　一、電子商務(wù)對當(dāng)前稅收的主要影響：

　?。ㄒ唬Χ愂照鞴艿挠绊憽ｋ娮由虅?wù)給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的首先，傳統(tǒng)的帳表憑證計(jì)稅方式受到?jīng)_擊。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是以納稅人真實(shí)的合同、帳簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證等為基礎(chǔ)的。而電子商務(wù)確是以無紙化交易的數(shù)字化信息存在的存在的，可以隨時(shí)修改且不留痕跡，使得稅收征管失去可信的計(jì)稅依據(jù)。其次，由于電子貨幣、電子支票、網(wǎng)上銀行開始取代現(xiàn)行的貨幣銀行，信用卡、加上使用者的匿名方式，更加大了稅收征管的難度，使得銷售數(shù)量、銷售收入甚至交易本身稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以把握，從而喪失了對偷逃稅行為的威懾作用。

　?。ǘΜF(xiàn)行所得稅的課稅影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形產(chǎn)品的交易，對有形產(chǎn)品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。然而電子商務(wù)的產(chǎn)生后，有形商品以數(shù)字化形式的傳輸與復(fù)制使得傳統(tǒng)的有形產(chǎn)品和服務(wù)的界限變得模糊起來。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，如書籍、報(bào)紙、CD及計(jì)算機(jī)軟件和無形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)，導(dǎo)致了課稅對象的混亂和難以確認(rèn)。

　?。ㄈΜF(xiàn)行增值稅課稅的影響?，F(xiàn)行的增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認(rèn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但在電子商務(wù)中，就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，也就不知是否應(yīng)申請出口退稅。同時(shí)，用戶也不能確知所收到的商品是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)交增值稅。此外，由于聯(lián)機(jī)計(jì)算機(jī)的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時(shí)擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有相同的網(wǎng)址，并且用戶可以利用WWW匿名電子信箱，掩藏身份。網(wǎng)上交易的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)清查供貨途徑和貸款來源更加困難重重，難以明確征稅還是免稅，不僅導(dǎo)致目的地原則難以為繼，而且對稅負(fù)公平原則也造成了極大的沖擊。

　　（四）對轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響 .在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)給廠商和消費(fèi)者提供了世界范圍的直接交易的機(jī)會，因而改變了傳統(tǒng)交易中的中介的地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用。企業(yè)集團(tuán)為了降低成本，逃避稅收，越來越多的應(yīng)用EDI（Electronic data interchang）電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，從而引發(fā)了許多轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的稅收問題。

　?。ㄎ澹H稅收的影響。首先，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到?jīng)_擊。在國際稅收中，現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)是否在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)作為對非居民營業(yè)所得是否征稅的依據(jù)。而在電子商務(wù)中，因特網(wǎng)不僅打破了空間界限，而且使得現(xiàn)行的固定營業(yè)場所的概念也變得模糊起來：商家只需要在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個(gè)自己的網(wǎng)址、網(wǎng)頁，即可向全世界推銷其產(chǎn)品和服務(wù)，并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障，因而也就沒有了征稅依據(jù)。其次，引起了國際稅收管轄權(quán)的沖突?，F(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)一般分為居民稅收管轄權(quán)和所得來源稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國際雙重或多重征稅時(shí)，一般以所得來源國際稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在電子商務(wù)中，由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷，是所得來源稅收管轄權(quán)失效。而如果只片面的強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被削弱甚至完全喪失，由此導(dǎo)致的大量稅收流失顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)引發(fā)的重要稅收問題，值得進(jìn)一步深入研究。第三，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的快速發(fā)展加大了商品、技術(shù)、服務(wù)在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務(wù)的征稅問題上采取同一的步驟與策略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差異又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

　　二、當(dāng)前國際上對電子商務(wù)中的稅收問題的主要爭議。

　　據(jù)預(yù)測，到2002年，全球的電子商務(wù)額將達(dá)4000——5000億美元，約占全世界銷售總額的5——10％。它所引發(fā)的稅收問題將對未來經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生及其重要的影響，因此引起了各國政府與各大經(jīng)濟(jì)主體的高度重視，并進(jìn)行了廣泛的研究，提出了一系列的相應(yīng)對策。但由于各國在電子商務(wù)的使用量和費(fèi)用上極不均衡，如北美人口不到世界人口的5％，卻占全球因特網(wǎng)用戶的50％以上，南亞人口占世界的23％，但因特網(wǎng)用戶卻不到全球總用戶的1％。同時(shí)，這種極大的差異使得世界各國很難在電子商務(wù)的征稅問題上達(dá)成共識。從1999年WTO美國西雅圖會議看，具體分歧主要主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：美國作為世界電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，從自身利益出發(fā)，極力主張對除網(wǎng)上形成的有形交易外的電子商務(wù)永久免稅，而日本、德國、法國等作為全球電子商務(wù)的主要消費(fèi)國，均認(rèn)為永久性的禁止對電子商務(wù)征稅，會無法控制電子商務(wù)的發(fā)展，最終導(dǎo)致大量稅款的流失，從而影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。因此，它們都反對永遠(yuǎn)禁止對電子商務(wù)征稅。以智利為首的一些國家主張一個(gè)比較折衷的辦法，即對所有電子商務(wù)活動一律征收5％的交易稅，這項(xiàng)稅款由出賣國和消費(fèi)國平均分?jǐn)?。但此建議也遭到了很多發(fā)展中國家的反對，它們認(rèn)為，這項(xiàng)建議看似公平，卻忘記了交易的地區(qū)不同，交易的性質(zhì)不同等重要因素，因此這是一項(xiàng)強(qiáng)迫交易雙方分?jǐn)偠惪畹慕ㄗh，所以也不能接受。二是居民稅收管轄權(quán)問題。美國等一些發(fā)達(dá)國家認(rèn)為，新技術(shù)和電子商務(wù)的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則以難以適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟(jì)利益考慮，主張廢棄稅收管轄權(quán)。但這又顯然不利于發(fā)展中國家的利益，因此遭到了眾多發(fā)展中國家的一致反對。

　　但國際上也有達(dá)成共識的地方，那就是稅收中性原則，即反對對電子商務(wù)開征任何形式的新稅，以確保稅收的簡便、中性和穩(wěn)定，以及電子商務(wù)的正常發(fā)展。

　　三、我國當(dāng)前應(yīng)采取的相關(guān)策略：

　　我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，電子商務(wù)的發(fā)展在我國僅僅是一個(gè)開始，但我們也應(yīng)看到它在我國今后發(fā)展中的巨大潛力，因此對待電子商務(wù)的稅收問題，我們應(yīng)采取一種積極的態(tài)度，一方面積極研究自己的方針政策，切實(shí)維護(hù)自身利益，另一方面，也要站在戰(zhàn)略的高度，密切注視電子商務(wù)的發(fā)展，不能讓稅收政策成為其發(fā)展的阻礙，否則，會在經(jīng)濟(jì)全球化和信息化的過程中被淘汰出局。因此，對于電子商務(wù)中的稅收問題，我們應(yīng)采取如下策略：一是遵循國際上已達(dá)成共識的稅收中性原則，促進(jìn)電子商務(wù)的正常發(fā)展。二是在稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)從我國的國情和實(shí)際利益出發(fā)，堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。三是成立專門機(jī)構(gòu)，加大電子商務(wù)中稅收問題的研究投入，從實(shí)際出發(fā)，積極符合我國國情的電子商務(wù)稅收制度與征管體系。四是密切關(guān)注國際動態(tài)，積極加強(qiáng)國際交流與合作，努力吸取國際上關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)措施，以適應(yīng)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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