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備考信息
木材加工行業(yè)的原材料主要是原木,本地區(qū)由于利用收購憑證購入原木的數(shù)量占絕大多數(shù), 所以進項稅的管理難度很大。而部分由林業(yè)部門開具原木發(fā)票購入原木的企業(yè),雖然有多列金額現(xiàn)象,但總的看來問題不大;尤其是林業(yè)部門有年度砍伐計劃,嚴格執(zhí)行《森林法》的規(guī)定,開具的原木發(fā)票銷售總量,不可能超過砍伐計劃的規(guī)定,可信程度較高。
寶應縣國稅二分局轄區(qū)內(nèi)木材加工行業(yè)中小企業(yè)居多,產(chǎn)品的銷售對象基本上是工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),銷售一般要求開具增值稅專用發(fā)票,隱瞞銷售收入不是該行業(yè)的主要偷稅手段。但有必要對該行業(yè)企業(yè)的銷售收入情況是否正常作出一個基本的判斷,以利于今后的稅源管理工作。
一、 評估指標參數(shù)表
增值稅稅負參考值 銷售收入變動范圍
木材加工業(yè) 3% — 5% -70% — 70%
產(chǎn)品類別 原材料類別 出材率 耗電量(度/立方米) 毛利率
板方材 椴木 60%——67% 20——22 8%——10%
曲柳 61%——65% 21——25 8%——12%
雜樹 66-70% 21-23 8%-10%
二、評估方法
?。ㄒ唬?nbsp; 投入產(chǎn)出法、實耗法
為了評估企業(yè)申報銷售收入的真實性,選取了出材率、耗電量兩個評估指標,測算評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量,結合期初庫存產(chǎn)品數(shù)量,通過實地調(diào)查、盤點等方法核實企業(yè)的期末庫存,保證賬、實一致,最后,倒擠評估期銷售數(shù)量,換算為評估期的銷售收入,與企業(yè)申報的銷售收入對比,查找問題。
公式如下:
評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評估期投入原材料數(shù)量 * 出材率
評估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評估期生產(chǎn)耗電總量 ÷ 單位產(chǎn)品耗電定額
評估期產(chǎn)品銷售收入=(評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存量)* 產(chǎn)品單價
?。ǘ?毛利率差異率
毛利率差異率=(本企業(yè)產(chǎn)品類型毛利率 - 行業(yè)該產(chǎn)品毛利率)÷ 行業(yè)該產(chǎn)品毛利率 × 100%
1.前提條件:需要按照本地區(qū)企業(yè)的產(chǎn)品類型、原材料種類細化毛利率標準值,確定差異率的峰值,對異常的企業(yè)進行約談、調(diào)查。
2.數(shù)據(jù)來源:企業(yè)的產(chǎn)品毛利率可以從企業(yè)申報的損益表中獲得,也可以從企業(yè)的其他財務資料中取得,與地區(qū)標準產(chǎn)品毛利率相比較可以找到差異,確定嫌疑;對產(chǎn)品單一的企業(yè)尤其適用。
三、農(nóng)副產(chǎn)品收購收購憑證的控制管理
通過調(diào)查研究,發(fā)現(xiàn)該行業(yè)特點是銷貨時一般開具專用發(fā)票,在銷售環(huán)節(jié)較難偷稅,偷稅行為基本發(fā)生在進項方面,他們多利用虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票,虛增存貨庫存,多抵進項稅額,降低稅負的方法進行偷稅。
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1、未有經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生,通過自行虛開的收購發(fā)票,虛增存貨多抵進項稅額。
2、有經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生,虛開存貨數(shù)量、金額多抵進項稅額。
(二)、檢查方法:
1、綜合分析法:對稅負明顯偏低,存貨在一定期間內(nèi)持續(xù)增長的。結合同行業(yè)稅負水平,原材料庫存情況及本企業(yè)上年同期銷售量、庫存量、稅負率等進行綜合分析,找出問題疑點,確定檢查重點。
2、賬實核對法:到企業(yè)存貨地點進行實地盤點,賬實核對。這是檢查虛增存貨類問題關鍵的步驟,企業(yè)賬務處理再高明,在實物面前也會露出偷稅的蛛絲馬跡。
3、實地核查法:到車間、倉庫查看納稅人購進的原材料看是否票實相符。
4、延伸調(diào)查法:到相關原木銷售地,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處調(diào)查,查看企業(yè)購進貨物的業(yè)務是否真實。
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