有稅制，有稅收征納關(guān)系，就有稅收競(jìng)爭(zhēng)，稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國（地區(qū)）通過稅收手段，引導(dǎo)資源流動(dòng)，維護(hù)本國利益，促使本國經(jīng)濟(jì)增長的經(jīng)濟(jì)行為。稅收競(jìng)爭(zhēng)既有小范圍的即一國內(nèi)各地區(qū)間的競(jìng)爭(zhēng)，也有較大范圍的即各經(jīng)濟(jì)區(qū)域間的競(jìng)爭(zhēng)，而在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下，國際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更是不可避免，稅收競(jìng)爭(zhēng)一方面使各國的稅制更趨于完善，使稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用更得以有效發(fā)揮；但另一方面，稅收競(jìng)爭(zhēng)也存在有害的成分，即導(dǎo)致全球資源的配置不當(dāng)和影響國際經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)而減少全球經(jīng)濟(jì)福利。我國加入wto，融入世界經(jīng)濟(jì)，是我國改革開放和經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，大勢(shì)所趨。因此，如何應(yīng)對(duì)有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)，趨利避害，使資源優(yōu)化配置，使我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，成了我國今后面臨的迫切任務(wù)，也是國際稅收研究的重點(diǎn)課題。要解決這個(gè)難題，我們必須了解wto，把握世界稅制的發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合本國國情和稅制現(xiàn)狀，進(jìn)而提出應(yīng)對(duì)措施。

　　一、wto的基本職能和原則

　　wto是世界貿(mào)易組織（world trade organization）的縮寫。它是當(dāng)今世界唯一處理政府間貿(mào)易規(guī)則的國際組織。其基本職能有三：一是制定規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的國際規(guī)則，并且監(jiān)督這些規(guī)則的實(shí)施，推動(dòng)全球貿(mào)易自由化。其含義是消除貿(mào)易障礙，同時(shí)也意味著各國的貿(mào)易規(guī)則必須是透明的和可預(yù)見的；二是所有wto的成員開展相互談判，也就是開放市場(chǎng)；三是解決國與國間的貿(mào)易爭(zhēng)端。因此wto基本職能，即制定規(guī)則、開放市場(chǎng)、解決爭(zhēng)端。

　　wto多邊貿(mào)易體系的核心是眾多的wto協(xié)議。這些協(xié)議是覆蓋廣泛活動(dòng)范圍的法律文件，內(nèi)容很多也很復(fù)雜，但有一些簡(jiǎn)單的基本原則貫穿于所有這些文件之中，這些原則構(gòu)成了多邊貿(mào)易體系的基礎(chǔ)，它們是非歧視原則（包括最惠國待遇原則和國民待遇原則）、更大程度的貿(mào)易自由化原則、可預(yù)見性原則、促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則、鼓勵(lì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)改革原則。

　　二、國際稅收競(jìng)爭(zhēng)及各國應(yīng)對(duì)措施

　　隨經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，使資源流動(dòng)更為順暢自由，一般不僅向稅負(fù)較輕，更向稅制健全穩(wěn)定的國家或地區(qū)流動(dòng)，國際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，為使稅收競(jìng)爭(zhēng)良性發(fā)展，為使本國（地區(qū)）利益最大化，各國均是“胡蘿卜”和“大棒”并舉，提出一些應(yīng)對(duì)措施，在維護(hù)本國利益的同時(shí)兼顧他國利益，尤其兼顧經(jīng)濟(jì)盟友的利益，使世界稅制出現(xiàn)了一些新的發(fā)展方向。

　　1、各國稅制改革是在新自由主義基礎(chǔ)上凱恩斯主義的重新回歸。90年代的稅制調(diào)整基本是在“降低稅率、擴(kuò)大稅基”的基本框架中進(jìn)行的，其政策基調(diào)是建立在新自由主義理論之上的，而更多地是建立在供給學(xué)派的理論（以減稅刺激投資，增加供給）之上的。自80年代中期拉弗減稅思想被廣泛采用，減稅的核心思想是通過減稅擴(kuò)大稅基，而經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的高速發(fā)展的生產(chǎn)力給減稅創(chuàng)造了空間，奠定了擴(kuò)大稅基的物質(zhì)基礎(chǔ)。圍繞減稅以刺激經(jīng)濟(jì)，從而增加供給，擴(kuò)大稅基這個(gè)主旋律，各國開始注重重新啟用凱恩斯主義的膨脹經(jīng)濟(jì)政策，這是90年代中后期稅收競(jìng)爭(zhēng)區(qū)別于80年代稅收競(jìng)爭(zhēng)的最顯著的特征。90年代中后期以來，美國以廣義的“稅收效率”取代“稅收中性”原則，在國家干預(yù)理論的指導(dǎo)下，在新自由主義基調(diào)范圍內(nèi)正確發(fā)揮政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。1997年下半年，東亞金融危機(jī)后，東亞各國（地區(qū)）果斷地采取了被實(shí)踐證明是正確的旨在加強(qiáng)政府干預(yù)的擴(kuò)張性財(cái)政政策。以減稅為基調(diào)的有增有減的稅收政策是該擴(kuò)張性財(cái)政政策的主要內(nèi)容。由于東亞各國措施得力，東亞經(jīng)濟(jì)從1998年上半年開始，歷經(jīng)一年多，迅速好轉(zhuǎn)。新自由主義與凱恩斯主義擴(kuò)張性經(jīng)濟(jì)政策相結(jié)合給當(dāng)代稅收競(jìng)爭(zhēng)注入了新的活力。一方面是各國政府面對(duì)投資、外貿(mào)、金融等領(lǐng)域更加自由化，而繼續(xù)采取更靈活的新自由的政策；另一方面是各國政府為彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷不得不加大政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的力度，稅收是其中重要的手段。

　　2、各國稅制結(jié)構(gòu)逐步趨于一致。進(jìn)入90年代，各國稅制結(jié)構(gòu)根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的要求，迫于稅收競(jìng)爭(zhēng)的壓力，不斷調(diào)整和完善，并呈現(xiàn)不同程度的趨同性，使稅收彈性趨小，使利益更有預(yù)見性，發(fā)達(dá)國家在經(jīng)歷了幾十年來對(duì)所得稅的推崇后，開始重新認(rèn)識(shí)商品稅，商品稅的地位大大提高，尤其是能有效避免重復(fù)征稅的增值稅，目前已在全世界范圍內(nèi)迅速推廣。

　　3、區(qū)域化稅收一體化進(jìn)程加快。區(qū)域經(jīng)濟(jì)集團(tuán)化的形成和發(fā)展，必然要打破原有的經(jīng)濟(jì)壁壘和傳統(tǒng)國家間稅收關(guān)系的界限，協(xié)調(diào)成員國間的稅收政策，以避免因稅收競(jìng)爭(zhēng)而帶來的貿(mào)易爭(zhēng)端，建立包括關(guān)稅、間接稅和直接稅在內(nèi)的共同稅收制度。以歐盟為例，其稅收一體化的特點(diǎn)是：一體化措施逐步規(guī)范，一體化程度越來越高，一體化范圍越來越廣，歐盟上述措施，對(duì)協(xié)調(diào)成員國間稅收政策，完善單一歐洲市場(chǎng)，促進(jìn)就業(yè)，增強(qiáng)其國際競(jìng)爭(zhēng)力起到了重要作用。

　　4、國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化下跨國貿(mào)易飛速發(fā)展，并往往產(chǎn)生一項(xiàng)交易，多國伸手征稅而形成稅收競(jìng)爭(zhēng)，因而阻礙商品、勞務(wù)、資本和技術(shù)的流通。為此，國際間對(duì)此項(xiàng)的征稅本著共同規(guī)范、自我約束和相互幫助的原則進(jìn)行協(xié)商，這樣既要防止重復(fù)征稅，又要制止逃稅發(fā)生，因此制定國際稅收協(xié)定是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求。進(jìn)入90年代以來，國際稅收協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)不斷發(fā)展。

　　5、各國涉外稅收管理普遍加強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)全球化使跨國貿(mào)易越來越多，國際稅收競(jìng)爭(zhēng)也更直接，使國際逃稅和避稅也越來越多，主要有兩大類：一是應(yīng)稅的國外所得沒有征到；二是國內(nèi)應(yīng)稅所得逃往國外。為減少稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)本國（本地區(qū)）帶來的利益損失，各國也采取了一些應(yīng)對(duì)措施，主要有：

　?。?）、責(zé)令國內(nèi)企業(yè)申報(bào)其國外所得，此項(xiàng)申報(bào)的舉證由納稅人負(fù)責(zé)，并詳定申報(bào)內(nèi)容，如有違法，一經(jīng)查出，予以嚴(yán)懲；

　　（2）、對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行規(guī)范。眾多跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，對(duì)此，多數(shù)國家已規(guī)定：凡違背公平交易原則的轉(zhuǎn)讓定價(jià)者，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其應(yīng)納稅所得額。

　?。?）對(duì)避稅港投資的控制。90年代起，全世界資金已有一半流入避稅港國家或地區(qū)，形成國際避稅的大漏洞，使得許多國家采取措施加以控制。一般列出避稅港國家或地區(qū)名單，凡在名單之列得國家或地區(qū)內(nèi)投資辦企業(yè)者，都責(zé)令其申報(bào)所得在本國納稅，取消一切稅收優(yōu)惠。

　　（4）、制定受控公司稅法。為防止國外所得長期積存而逃避征稅，美國國內(nèi)稅法法典f部分規(guī)定，對(duì)受控外國公司的利潤，即使沒有匯回，也要計(jì)入當(dāng)年所得征稅。

　?。?）、加強(qiáng)對(duì)移民稅收管理。許多國家規(guī)定，對(duì)移民的財(cái)產(chǎn)增值，以移居之日為實(shí)現(xiàn)之日而征稅。

　?。?）、修改稅收管轄權(quán)。不少國家（特別是拉美）把稅收管轄權(quán)從屬地主義該為屬人主義，對(duì)所有居民的全世界所得征稅。

　　6、各國（尤其是發(fā)達(dá)國家）在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球話的要求而大幅削減關(guān)稅的同時(shí)，經(jīng)常設(shè)置非關(guān)稅貿(mào)易壁壘，以維護(hù)國內(nèi)企業(yè)的利益，如頻繁對(duì)進(jìn)口商品征收反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅，這也是稅收競(jìng)爭(zhēng)的要求。在國際貿(mào)易中，某些企業(yè)為占領(lǐng)他國市場(chǎng)，以傾銷手段即將商品以低于正常價(jià)值的辦法擠入他國市場(chǎng)，如因此對(duì)進(jìn)口國國內(nèi)已建立的某項(xiàng)工業(yè)造成重大損害或威脅，或?qū)ζ鋰鴥?nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴(yán)重阻礙，進(jìn)口國當(dāng)局在確定了某一進(jìn)口商品構(gòu)成傾銷的事實(shí)后，有權(quán)決定對(duì)傾銷的商品征收不大于傾銷幅度的反傾銷稅。在當(dāng)今國際貿(mào)易中，各國在鼓勵(lì)出口上的通用做法是出口退稅或在出口某種商品時(shí)，給予出口商以現(xiàn)金津貼或財(cái)政上的優(yōu)惠待遇。而在國際貿(mào)易準(zhǔn)則中，一般認(rèn)為對(duì)出口商品采取補(bǔ)貼的方式是不合適而且是不公平的。當(dāng)進(jìn)口國發(fā)現(xiàn)其進(jìn)口的商品收到了補(bǔ)貼，為抵消出口國對(duì)該出口商品所作補(bǔ)貼的鼓勵(lì)作用，進(jìn)口國就有可能對(duì)這種商品征收反補(bǔ)貼稅。

　　7、電子商務(wù)引發(fā)新的稅收問題。90年代以來，電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)迅速擴(kuò)展，使得以傳統(tǒng)商務(wù)形式為基礎(chǔ)的國際稅收領(lǐng)域受到強(qiáng)烈沖擊，面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為了在此方面的稅收競(jìng)爭(zhēng)獲得優(yōu)勢(shì)，各國都在加緊研究，共同討論行之有效的稅收對(duì)策，集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?。?）美國發(fā)布《全球電子貿(mào)易幾個(gè)稅收政策問題》，解決了技術(shù)特征、政策原則、稅務(wù)管理等方面的問題。其核心是從便于管理的角度考慮，認(rèn)為地域管轄權(quán)應(yīng)讓位于居民管轄權(quán)。

　?。?）1997年4月5日，在美國哈佛大學(xué)展開的電子商務(wù)稅收研討會(huì)上，與會(huì)代表對(duì)國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易等電子貿(mào)易形式稅務(wù)處理的基本方針是：既要防止偷漏稅，又要保護(hù)該產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展；在稅收管轄權(quán)分配問題上，各國應(yīng)加強(qiáng)合作與協(xié)調(diào)。

　?。?）1998年10月8―9日，oecd在加拿大渥太華展開的部長級(jí)會(huì)議上，各國政府和企業(yè)就電子商務(wù)課稅達(dá)成了一致意見。具體內(nèi)容包括：現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)使用以電子商務(wù)課稅，而不能采取任何新的非中性稅收形式；課征消費(fèi)稅應(yīng)遵循消費(fèi)地原則，對(duì)數(shù)字化商品應(yīng)視為提供勞務(wù)課稅，而不能作為銷售商品課稅；對(duì)從事電子商務(wù)的納稅人的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)與從事傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的納稅人相同，但是需要采取不同的識(shí)別方法。先行避免雙重征稅的原則應(yīng)繼續(xù)適用，但需重新考慮其適用方法并加以澄清。

　　8、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收日益受到重視。進(jìn)入90年代以來，眾多國家的環(huán)抱政策出現(xiàn)了一種新的趨勢(shì)就是逐漸減少對(duì)直接干預(yù)手段的運(yùn)用，代之以各種間接干預(yù)的經(jīng)濟(jì)手段，其中環(huán)境稅扮演了越來越重要的角色，這也是各國在生態(tài)保護(hù)上的一種稅收競(jìng)爭(zhēng)。環(huán)境稅，亦稱生態(tài)稅、綠稅，它體現(xiàn)了“誰污染，誰納稅”的原則，目前，許多歐美國家征收的環(huán)境稅概括起來有：

　?。?）對(duì)排放污染所征收的稅。包括對(duì)工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放的廢水、廢氣、廢渣及汽車排放的尾氣等行為課稅，如二氧化碳稅、水污染稅、化學(xué)品稅等。

　?。?）對(duì)高耗能、高耗材行為征收的稅，也可以稱為對(duì)固體廢物處理征稅。如潤滑油稅、舊輪胎稅、飲料容器稅、電池稅等。

　　（3）為減少自然資源開采、保護(hù)自然資源與生態(tài)資源而征收的稅。如：開采稅、地下水稅、森林時(shí)、土壤保護(hù)稅。

　　（4）對(duì)城市環(huán)境和居住環(huán)境造成污染的行為征稅。如：噪音稅、擁擠稅、垃圾稅等。

　?。?）對(duì)農(nóng)村或農(nóng)業(yè)污染所征收的稅。如：超額糞便稅、化肥稅、農(nóng)藥稅等。

　?。?）為防止核污染而開征的稅，主要有鈾稅。

　　9、社會(huì)保障稅比重大幅上升。資本主義國家籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金的主要途徑就是征收社會(huì)保障稅，它最早由美國在1935年開征，在當(dāng)代稅制中一個(gè)最年輕的稅種。1929―1933年，世界范圍的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)使得雇員大量失業(yè)，許多國家政府乃至私人企業(yè)都無力支付職工的失業(yè)救濟(jì)和起碼的生活保障，老年人退休養(yǎng)老金計(jì)劃更是無法實(shí)施，嚴(yán)重地威脅到社會(huì)穩(wěn)定，美國受凱恩斯“國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)”理論的影響，認(rèn)為通過國家征收社會(huì)保障稅來建立社會(huì)保障制度是一種有效的反危機(jī)措施，，可以解決老年救濟(jì)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)問題，以維持資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。于是，社會(huì)保障稅應(yīng)運(yùn)而生，隨后，西方發(fā)達(dá)國家及部分發(fā)展中國家紛紛效仿。根據(jù)imf統(tǒng)計(jì)，目前實(shí)行此稅或類似稅收的國家已有80多各，在有些國家（如法國、德國、瑞士、瑞典等），社會(huì)保障稅已稱為頭號(hào)稅種。實(shí)際上，各國開征社會(huì)保障稅是在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面的稅收競(jìng)爭(zhēng)。目前，社會(huì)保障稅的課征制度有許多不同，但就共性來看，可以歸納為以下幾點(diǎn)：

　?。?）課征范圍大，包括工資、薪金收入者以及自營人員在內(nèi)的幾乎所有人都是社會(huì)保障稅的納稅人；

　　（2）課征對(duì)象是在職職工的工資、薪金收入額和自營人員的事業(yè)純收益額；

　?。?）適用稅率水平取決于各國社會(huì)保障制度的覆蓋面和純收益的大小，其趨勢(shì)是逐漸上升的；

　?。?）課征與管理多采用“以源課征”法，通過雇主這個(gè)渠道課征。而且，社會(huì)保障稅也是“專稅專用”的稅種，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，但稅款入庫后則是集中到負(fù)責(zé)社會(huì)保障的專門機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，專門用于各項(xiàng)社會(huì)保障支付；

　?。?）社會(huì)保障稅與其他稅種由兩個(gè)顯著不同，一是稅負(fù)一般要由雇主和雇員共同承擔(dān)（失業(yè)保險(xiǎn)稅除外，只由雇主負(fù)擔(dān)），二是其帶有有償性特征，只有參加社會(huì)保障的人現(xiàn)在納稅，將來才有資格享受社會(huì)保障的利益。

　　三、結(jié)合我國國情及稅制現(xiàn)狀提出應(yīng)對(duì)措施

　　我國是發(fā)展中國家，尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)正處在承前啟后、繼往開來的重要時(shí)期。經(jīng)過20多年改革開放和快速發(fā)展，我國生產(chǎn)力水平邁上了一個(gè)大臺(tái)階；商品短缺基本結(jié)束，市場(chǎng)供求關(guān)系發(fā)生了重大變化；社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立，市場(chǎng)機(jī)制在配置資源中日益明顯地發(fā)揮基礎(chǔ)性作用，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的體制環(huán)境發(fā)生了重大變化；全方位對(duì)外開放格局基本形成，開放型經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)生了重大變化。我們已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化建設(shè)的前兩步部標(biāo)，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)全面發(fā)展，人民生活總體上達(dá)到了小康水平。這些都是帶由階段性、根本性的變化。從新世紀(jì)開始，我國將進(jìn)入全面建設(shè)小康社會(huì)，加快推進(jìn)現(xiàn)代化的新的發(fā)展階段，開始實(shí)施第三步戰(zhàn)略部署。這是中華民族發(fā)展史上的一個(gè)新的里程碑。同時(shí)，我們也要看到，我國尚有千萬人在溫飽線上掙扎，東西部發(fā)展極不平衡，西部地區(qū)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于東部地區(qū)，如不盡快加以解決，長此以往，必形成“馬太效應(yīng)”，不僅使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展缺乏后勁，更會(huì)造成社會(huì)不穩(wěn)定因素，更與我們的共同富裕目標(biāo)背道而馳，所幸，我們的黨發(fā)現(xiàn)了問題的嚴(yán)重性，提出了西部大開發(fā)的戰(zhàn)略部署，以加入wto和西部開發(fā)為契機(jī)，促使我國經(jīng)濟(jì)真正騰飛。

　　我國1994年的稅制改革，初步建立了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制，是確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后邁出的決定性的一步。它使我國稅制與國際慣例和國際規(guī)則基本接軌，并融入世界經(jīng)濟(jì)之中。但是，我們應(yīng)看到，我國的現(xiàn)行稅制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有諸多不適應(yīng)之處，也與wto原則有諸多背離之處，而稅收競(jìng)爭(zhēng)不可避免，我們應(yīng)在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)現(xiàn)我們的不足，提出措施，具體是以下幾點(diǎn)，使我們?cè)趪H稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，促使我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的全面進(jìn)步。

　?。ㄒ唬?、順應(yīng)稅收國際化趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延（這在各國應(yīng)對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)的措施中已提到），隨著我國加入wto和資本市場(chǎng)逐步對(duì)外開放，我國將加快經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，隨之稅收制度和國外的依存度增強(qiáng)，所以，以積極主動(dòng)的姿態(tài)直面稅收國際化和稅收競(jìng)爭(zhēng)是我們的明智選擇。

　?。ǘ?、完善稅收法制，迎接wto首先，按國際慣例調(diào)整、完善稅收立法，體現(xiàn)加入wto，融入世界經(jīng)濟(jì)主流對(duì)稅收法制的要求。

　　1、提高稅收立法的效力層次，增強(qiáng)稅收立法的體系化、程序化。法的權(quán)威性、穩(wěn)定性與法的效力層次密切相關(guān)，而稅收立法的質(zhì)量、稅法的明晰程度靠立法體系化、程序化來保障。我國稅收立法層次低，體系繁雜，與wto所要求的透明度原則相悖，而現(xiàn)行稅法中真正稱得上法得只有三個(gè)，其余的均是條例，甚至是通知，約束力不強(qiáng)，尤其是外商可以以其不是法而不遵守。稅法應(yīng)由全國人大及其常委會(huì)制定，可考慮把現(xiàn)有的稅收條例由全國人大討論重新通過，上升為法?，F(xiàn)在有不少支持者認(rèn)為應(yīng)將稅收立法權(quán)部分賦予地方人大，對(duì)此，本人不敢茍同。因?yàn)?，一方面，它脫離了一個(gè)現(xiàn)實(shí)，我國是社會(huì)主義單一制國家，賦予地方立法權(quán)，必然削弱中央的權(quán)力，某些地方會(huì)因權(quán)力和財(cái)力過大而不服從中央，甚至與中央對(duì)抗，使政令不通，使關(guān)系國計(jì)民生的大事難以辦好，更為西方資本主義的“和平演變”提供了絕佳機(jī)會(huì)，進(jìn)而導(dǎo)致國家分裂，社會(huì)主義事業(yè)遭受重大挫折；另一方面，它也與wto原則相悖，wto 有兩個(gè)重要的原則：可預(yù)見性原則和促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則。如果賦予地方立法權(quán)，各地均可根據(jù)需要隨時(shí)制定頒布實(shí)施或取消（暫停）千差萬別的稅法，一地一策，不僅嚴(yán)重地?fù)p害稅法的嚴(yán)肅性，更使政策不穩(wěn)定而缺乏預(yù)見性，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)扭曲，使資源配置不當(dāng)，也使投資者無所適從，導(dǎo)致資金外流，不僅造成經(jīng)濟(jì)衰退，而且使政局動(dòng)蕩，導(dǎo)致社會(huì)全面退步。而當(dāng)一個(gè)國家的政策穩(wěn)定并且有可預(yù)見性時(shí)，才會(huì)吸引更多的投資，就業(yè)機(jī)會(huì)就會(huì)增多，消費(fèi)者就會(huì)更充分地享受競(jìng)爭(zhēng)帶來的好處，即有更多的選擇和更低的價(jià)格。而在我國，尤其是在社會(huì)主義事業(yè)關(guān)鍵時(shí)期，在實(shí)施西部大開發(fā)的起始階段，只有將立法權(quán)集中在中央，全盤考慮，兼顧部分地區(qū)利益，才能使政策穩(wěn)定而有預(yù)見性，才能吸引投資，增加就業(yè)，才能形成促進(jìn)開放，公平和無扭曲競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)規(guī)則體系。

　　2、貫徹國民待遇原則，消除身份差別立法，體現(xiàn)稅負(fù)公平。我國依納稅主體身份不同有不同的立法，造成不同主體間稅負(fù)上的差別待遇，違背wto所要求的非歧視性原則引伸而來的國民待遇原則和公平原則。改革開放之初，為吸引外資，我國確立了以稅收優(yōu)惠為主的對(duì)外商投資的超國民待遇。突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅和關(guān)稅方面，以及流轉(zhuǎn)稅的附加等方面。由于外商投資者在我國享受的稅收優(yōu)惠過高，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失，并導(dǎo)致國內(nèi)假合資等奇異現(xiàn)象的出現(xiàn)。

　　另一方面，由于外商投資者享有超國民待遇，比國內(nèi)企業(yè)處于有利地位，他們利用資本輸出、采取合資建廠、股權(quán)投資、控股控廠等手段，在我國計(jì)算機(jī)產(chǎn)業(yè)、小轎車市場(chǎng)和電子通訊等領(lǐng)域（這些行業(yè)也是我國需要大力發(fā)展并且急待發(fā)展的領(lǐng)域）已實(shí)現(xiàn)其占有市場(chǎng)的目的，出現(xiàn)了外資居于控制地位甚至形成壟斷的局面。而且稅收立法上的差別待遇，也有悖于我國一再強(qiáng)調(diào)的wto的發(fā)展中國家特別保護(hù)原則。為適應(yīng)加入wto需要，建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，必須建立起完善的現(xiàn)代化的稅法體系，而首當(dāng)其沖的就是打破“身份立法”的框框，使稅法體系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、稅負(fù)公平、對(duì)不同身份納稅人統(tǒng)一適用。在統(tǒng)一稅收立法過程中，須注意處理好新法和舊法的銜接問題，用“不溯及既往”的原則處理原有外商享有的超國民待遇的問題。有人擔(dān)心，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇，會(huì)大大削弱我國對(duì)國際資本的吸引力。事實(shí)上，國內(nèi)外有關(guān)專家的調(diào)查研究表明，稅收優(yōu)惠并非使吸引外資的良策。因?yàn)椋鲊诙愂崭?jìng)爭(zhēng)中的一項(xiàng)重要措施就是反避稅（這在前面各國對(duì)涉外稅收的措施中已提到）。而在我國，外商避稅的有一個(gè)特點(diǎn)即“逆向避稅”：將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移。原因有二：一是對(duì)于大部分合資合作企業(yè)，外商從經(jīng)濟(jì)利益最大化考慮，有時(shí)寧可在國外獨(dú)吞稅后利潤，也不愿在我國境內(nèi)少繳稅而與中方分享稅后利潤（在獨(dú)享利潤所增加的收益大于增加的稅收負(fù)擔(dān)的情況下），而進(jìn)行“逆向避稅”。二是外商為及時(shí)將企業(yè)利潤調(diào)出國外而進(jìn)行“逆向避稅”，在我國境內(nèi)投資辦廠的境外企業(yè)多是一些經(jīng)營規(guī)模小，資本不雄厚的中小企業(yè)，這些企業(yè)可能隨時(shí)需要從我國境內(nèi)的子公司抽調(diào)資金，以便進(jìn)行內(nèi)部資金余缺調(diào)劑，應(yīng)付其整個(gè)經(jīng)營管理需要，外商借此調(diào)出利潤，充實(shí)其經(jīng)營資本。 “逆向避稅”是外商為謀求一定的經(jīng)營管理策略和利益而產(chǎn)生的。因此，取消外商投資稅收優(yōu)惠上的超國民待遇對(duì)吸引外資影響不大。另一種做法是，將內(nèi)資企業(yè)國民待遇與外商的超國民待遇靠攏，即內(nèi)外企業(yè)享有相同的稅收政策，稅負(fù)降低，刺激投資，刺激消費(fèi)，使經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張，稅基擴(kuò)大，稅收絕對(duì)量反而可能增加。如因降低稅負(fù)帶來財(cái)政困難，可通過開征遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅來彌補(bǔ)。

　　3、簡(jiǎn)化稅制，調(diào)整稅種、稅目、稅率、清理調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。我國稅種、稅目、稅率等的設(shè)置不合理，與國際慣例差異大，無法適應(yīng)wto所要求的自由貿(mào)易、世界經(jīng)濟(jì)一體化的要求。在稅制上，要求稅種開征停征、稅目的編列、稅率的確定等盡量與國際上的通行做法保持一致，總體趨勢(shì)是降低稅率、簡(jiǎn)化稅制、提高效率。而我國目前的稅制中，仍存在稅種較多、稅目繁瑣、稅率偏高（尤其是進(jìn)口關(guān)稅）以及部分稅種交叉或不協(xié)調(diào)（如房屋出租的營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)一致）、某些具有調(diào)整功能而各國普遍開征稅種（如社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)于稅和環(huán)保稅等）。

　?。?）我國目前的第一大稅種增值稅應(yīng)從生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)型的增值稅一方面不允許企業(yè)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，不利于鼓勵(lì)投資和鼓勵(lì)資本密集型、技術(shù)密集型的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，另一方面，商業(yè)企業(yè)為少繳稅，不停地進(jìn)貨，只要有抵扣，就不納稅，同時(shí)，因我國金融體制極不健全，交易手段極端落后，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金收入不上帳，經(jīng)營幾年后，突然失蹤或注銷（某些地方國稅部門對(duì)注銷企業(yè)帳面上的存貨不予理睬，這部分存貨基本上是增值額），導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失，不僅是增值稅的流失，也是附加稅和企業(yè)所得稅的嚴(yán)重流失。因此實(shí)行消費(fèi)型不僅能鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，也能在一定程度上堵塞稅收漏洞。當(dāng)前，有不少人提出增值稅在全行業(yè)開征，這顯然與現(xiàn)實(shí)不符。因?yàn)閍：從世界征收范圍的實(shí)踐看，增值稅征收范圍的大小與一國的經(jīng)濟(jì)、稅收管理水平等有密切聯(lián)系，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，商品流通與勞務(wù)服務(wù)越活躍，稅收管理水平越高，增值稅的征收范圍就越廣（如歐洲國家），否則，就越窄（如非洲國家）。而我國，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制剛確立，經(jīng)濟(jì)水平不高，社會(huì)主義法制正在建設(shè)中，金融體制比較落后，信息技術(shù)也比較落后，稅收征管條件較為薄弱，辦公自動(dòng)化尚未實(shí)現(xiàn)，金稅工程尚在建立中，因此，增值稅難以大面積推行。b：從增值稅發(fā)展歷史考察，增值稅征收范圍的擴(kuò)大是一個(gè)漸進(jìn)過程。無論是最早實(shí)行增值稅的法國或丹麥，還是歐共體，其對(duì)增值稅的推廣都持謹(jǐn)慎態(tài)度，從局部范圍開始，然后才擴(kuò)大到全范圍。當(dāng)前，有人認(rèn)為先把增值稅擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)，這在當(dāng)前，也是不可行的，因?yàn)?，這兩個(gè)行業(yè)的資本性支出和人力資本占比較大的比重，增值額比較高，如實(shí)行增值稅，一方面必然使這兩個(gè)行業(yè)的稅負(fù)大大提高，不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，也加大稅收征收難度；另一方面，改征增值稅，必然削弱地方財(cái)力，中央不得不考慮從新核算，加大對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付。c：從增值稅現(xiàn)狀考察，增值稅征收范圍存在一定的禁區(qū)。無論增值稅征收范圍如何擴(kuò)大，始終存在一些政府無法或不愿涉及的領(lǐng)域，由此形成增值稅征收上的禁區(qū)，即使是已全面推行增值稅的歐盟國家，也存在增值稅的免稅區(qū)域，如法國對(duì)大部分的金融交易活動(dòng)，德國對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、金融交易、運(yùn)輸和交通等均實(shí)施了免稅。由此看來，即使使在普遍征收德增值稅制度下，仍需對(duì)部分行業(yè)或商品免稅。

　　（2）在地方稅體系中鞏固營業(yè)稅的主體地位，營業(yè)稅雖是價(jià)內(nèi)稅，存在重復(fù)征稅，但一樣存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，由于其稅率較低，稅收彈性系數(shù)（稅收增長率與gdp的增長率的比值）較小，可預(yù)見性較強(qiáng)，而營業(yè)稅基本上又是對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，重復(fù)征稅的矛盾也不易體現(xiàn)出來。符合稅收中性原則，能刺激投資，增加供給，擴(kuò)大社會(huì)經(jīng)濟(jì)規(guī)模，從而是稅收總量增加。

　　（3）將內(nèi)資企業(yè)所得稅制與涉外企業(yè)所得稅制合并，取消對(duì)涉外企業(yè)種種優(yōu)惠，以公平稅負(fù)。降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，現(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率是33%，同時(shí)有設(shè)置了18%和27%的兩擋優(yōu)惠稅率，照顧微利企業(yè)，這顯然違背公平原則，另外，私人獨(dú)資企業(yè)，在稅前扣除上與其他企業(yè)基本一致，卻實(shí)行低稅負(fù)的從5%――35%的超額累進(jìn)的個(gè)人所得稅，這顯然對(duì)其他企業(yè)極不公平。因此，為公平稅負(fù)，應(yīng)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，實(shí)行15%的比例稅率較為可行。

　?。?）個(gè)人所得稅課稅模式應(yīng)逐步從分類所得課稅模式向分類綜合所得課稅模式過度。個(gè)人所得稅課稅模式有分類所得課稅模式、綜合所得課稅模式和分類綜合所得課稅模式，分類所得課稅模式是指歸屬于一個(gè)納稅人的各類所得，如薪金、股息、營業(yè)利潤或偶然所得，每一類都要按照單獨(dú)的稅制規(guī)定納稅，換言之，其全部所得都要以各自獨(dú)立的方式納稅，互不干擾。其理論依據(jù)是對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目采取不同的稅率。該模式適用于源泉扣繳，在稅收征管水平比較落后的情況下適用。綜合所得課稅模式是指歸屬于同一個(gè)納稅人的各種所得，不管其來源何處，都作為一個(gè)所得總體來對(duì)待，并按一個(gè)稅率公式來計(jì)算納稅。其指導(dǎo)思想認(rèn)為個(gè)人所得稅既然是一種對(duì)人稅，就不應(yīng)該對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行分類，而應(yīng)綜合個(gè)人全年各種所得作為應(yīng)納稅所得額，再減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額，然后按統(tǒng)一的稅率課征。該模式在稅收征管水平比較發(fā)達(dá)的時(shí)候適用。分類綜合所得課稅模式是指先按不同的所得項(xiàng)目分別計(jì)算征稅，以利于實(shí)現(xiàn)源泉控制，然后對(duì)各種所得綜合計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再用累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅所得額。在綜合計(jì)稅時(shí)可以加入各種寬免項(xiàng)目，以實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅對(duì)收入水平的調(diào)節(jié)，從而有利實(shí)現(xiàn)公平分配。該模式在稅收征管水平相對(duì)較高時(shí)適用。從公平與效率的角度看，發(fā)展中國家實(shí)行“效率型”的分類所得課稅模式更能促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的騰飛，發(fā)達(dá)國家實(shí)行“公平型”的綜合所得課稅模式更有益于社會(huì)穩(wěn)定。

　　因此，把稅制的實(shí)際同本國的具體情況和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，對(duì)公平和效率兼顧，在稅收征管水平不發(fā)達(dá)的情況下，實(shí)行分類綜合所得課稅模式是我們的最佳選擇。在目前，我國個(gè)人收入多元化和收入差距拉大的情況下，注重稅收負(fù)擔(dān)公平提上日程上來了。而我國目前個(gè)人所得稅稅目有9個(gè)，尤其是工薪所得是九級(jí)超額累進(jìn)稅制，計(jì)算復(fù)雜，在人員眾多的單位里，不僅扣繳單位，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)也不易正確計(jì)算每個(gè)人應(yīng)納稅款。由于對(duì)工薪便于源泉控制，出現(xiàn)一種現(xiàn)象，工薪階層成為個(gè)人所得稅的主要納稅人，而一些能取得工薪之外所得的高收入者，卻極少納稅，使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的目的難以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前實(shí)行按月課征，由于個(gè)人收入每月不一致，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公，如季度獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)不分?jǐn)偟礁髟?，全部作為?dāng)月所得課征，對(duì)工薪階層就很不公平，因?yàn)?，如果把此類?jiǎng)金分?jǐn)偟礁髟骂A(yù)發(fā)，就會(huì)使稅負(fù)變輕，甚至是零稅負(fù)。如果把按月課征改為按年課征，就會(huì)解決上述問題。具體做法是，為使稅收收入相對(duì)穩(wěn)定，加強(qiáng)源泉控制，先按月預(yù)征，年終結(jié)算。我們可以把個(gè)人所得區(qū)分為兩類：勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，對(duì)勤勞所得（工薪、生產(chǎn)經(jīng)營、勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬所得等）課以較低稅負(fù)，對(duì)非勞動(dòng)所得（股利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃、偶然所得等）課以較高稅負(fù)，對(duì)工薪所得設(shè)置扣除額（年12000元比較合適），設(shè)置五級(jí)超額累進(jìn)稅制，設(shè)計(jì)如下：

　　對(duì)工薪所得先以較低稅率按月預(yù)征，年終再結(jié)算。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營所得仍可延用現(xiàn)有的五級(jí)超額累進(jìn)稅制。對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬和稿酬所得可以不設(shè)置扣除額，統(tǒng)一適用8%的比例稅率。對(duì)其他非勞動(dòng)所得，統(tǒng)一實(shí)行20%的稅率。對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬、稿酬所得和其他非勞動(dòng)所得，支付單位（個(gè)人）應(yīng)在支付時(shí)就予以扣繳。由于源泉扣繳會(huì)因扣繳義務(wù)人和納稅人會(huì)因利益驅(qū)使，而合謀少納稅，從而使稅收剛性不強(qiáng)和不能體現(xiàn)公平，還應(yīng)在年終對(duì)納稅人的所有所得予以結(jié)算，為鼓勵(lì)勤勞致富，對(duì)勤勞所得已納稅部分予以扣除，以扣除后的余額作為年應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率，減除本年度非勞動(dòng)所得已納稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅款金額。這也給我們提出了要求，加強(qiáng)稅法宣傳，培養(yǎng)公民納稅意識(shí)，要求公民年終到稅務(wù)部門自行申報(bào)納稅（最好是請(qǐng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代為計(jì)算申報(bào)納稅），我們應(yīng)在利用現(xiàn)代化設(shè)備加強(qiáng)征管的同時(shí)，必須與銀行、證券等金融機(jī)構(gòu)時(shí)常聯(lián)系，掌握納稅人的年收入總額，當(dāng)然，稅務(wù)部門必須做好保密工作。因個(gè)人所得稅改革而帶來的財(cái)政困難，可以開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅來彌補(bǔ)。

　?。?）加快費(fèi)改稅，尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)改為社會(huì)保障稅的進(jìn)程?，F(xiàn)行的養(yǎng)老保險(xiǎn)交納制度，不僅在收入上不能保證養(yǎng)老金的正常發(fā)放，更在征收上極大地不公平，國有和集體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)必須交，而其他企業(yè)本著自愿的原則，是否繳納，由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做主，實(shí)際上是基本上不交，這對(duì)公有經(jīng)濟(jì)極不公平，使其處于競(jìng)爭(zhēng)的不利地位。而社會(huì)保障稅是世界各國普遍開征的稅種，用于社會(huì)救濟(jì)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，而且，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制八大框架中，社會(huì)保障制度也居于重要地位，因此，社會(huì)保障稅的開征，已刻不容緩。在社會(huì)保障稅的設(shè)計(jì)上，可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)每個(gè)公民設(shè)置一個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)（可以用身份證號(hào)代替），實(shí)行由雇主和雇員共同負(fù)擔(dān)的政策（稅率設(shè)計(jì)上可以延用現(xiàn)有的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率），對(duì)所有企業(yè)征收。開征社會(huì)保障稅也為我們征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅帶來方便。我們所得稅稅前扣除辦法中，每年都要核定當(dāng)年的計(jì)稅工資，使稅制可預(yù)見性不強(qiáng)，使納稅人不能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營有較為準(zhǔn)確的預(yù)期，而另一方面，我們?cè)趨R算清繳時(shí)，無法核實(shí)企業(yè)的準(zhǔn)確的職工人數(shù)，又使計(jì)稅工資的稅前扣除辦法難以落實(shí)，造成稅收流失。如果開征社會(huì)保障稅，我們可以不再實(shí)行計(jì)稅工資辦法，對(duì)繳納了社會(huì)保障稅的人員的工資據(jù)實(shí)扣除，而對(duì)未繳納社會(huì)保障稅的人員的工資等勞動(dòng)所得，應(yīng)視同勞動(dòng)報(bào)酬征收個(gè)人所得稅后據(jù)實(shí)扣除。這樣，稅制更透明，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅也不易流失。

　?。?）規(guī)范稅收優(yōu)惠。某些稅收優(yōu)惠可以取消，如對(duì)校辦企業(yè)和新辦第三產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，因?yàn)閷?duì)校辦企業(yè)，國家已對(duì)其扶持多年，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中應(yīng)該已能經(jīng)受風(fēng)雨，而且，在校辦企業(yè)中，也有不少是假校辦。而新辦第三產(chǎn)業(yè)，其中有不少是國有（集體）企業(yè)中業(yè)務(wù)骨干下海經(jīng)商，把自己在原來單位時(shí)的業(yè)務(wù)關(guān)系拉到自己所辦的企業(yè)。也有的是從其他地方搬來，充當(dāng)新辦企業(yè)，對(duì)此，由于信息交流不靈通，稅務(wù)部門難以核實(shí)，對(duì)其根據(jù)政策予以優(yōu)惠。由此看來，對(duì)新辦企業(yè)優(yōu)惠，一方面，使稅負(fù)不公，而另一方面，不僅沒有起到促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，更導(dǎo)致國有企業(yè)人才流失，在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。還應(yīng)縮小對(duì)技術(shù)服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠范圍。對(duì)某些技術(shù)含量不高的行業(yè)應(yīng)取消稅收優(yōu)惠，如白蟻防治技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓，技術(shù)含量并不高，卻享受營業(yè)稅及附加免征，年應(yīng)納稅所得額在30萬元以內(nèi)的免征企業(yè)所得稅這樣的優(yōu)惠。當(dāng)然，我們應(yīng)對(duì)那些技術(shù)含量較高的科技企業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造上堅(jiān)決予以稅收優(yōu)惠，另外，稅收優(yōu)惠方式應(yīng)有所轉(zhuǎn)變，因?yàn)榭萍级愂照叩淖饔么笮。c稅收刺激和激勵(lì)的方式方法有很大關(guān)系。國內(nèi)外學(xué)者一般認(rèn)為，對(duì)于基礎(chǔ)性的科研開發(fā)活動(dòng)，宜選擇事前稅收扶持政策為好，而對(duì)應(yīng)用性技術(shù)研究開發(fā)則宜選擇事后鼓勵(lì)的稅收政策為佳，而無論是基礎(chǔ)研究還是應(yīng)用技術(shù)研發(fā)問題上，正確的稅收政策應(yīng)該選擇事情扶持和事后鼓勵(lì)稅收政策的有機(jī)結(jié)合。此外，從稅收負(fù)擔(dān)的角度看，稅收優(yōu)惠可劃分為稅率式優(yōu)惠和稅基式優(yōu)惠，兩種方式各有特點(diǎn)，各有利弊，因而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家往往講求二者的搭配適用。從西方國家的科技進(jìn)步史及相關(guān)稅收政策的演變來看，近年來，其科技稅收政策的側(cè)重點(diǎn)，多放在稅基式優(yōu)惠方面，尤其是對(duì)加速折舊、稅前列支（扣除）、投資抵免等方式的運(yùn)用尤為偏愛。究其原因，是因?yàn)槎惢絻?yōu)惠側(cè)重于稅前優(yōu)惠，能充分調(diào)動(dòng)企業(yè)從事科研和技術(shù)開發(fā)的積極性，有助于事前滿足技術(shù)研發(fā)主體的資金來源，充分體現(xiàn)政府支持科技創(chuàng)新的政策意向，這與稅率式側(cè)重事后的利益讓渡、強(qiáng)調(diào)事后鼓勵(lì)相比，有著更多的優(yōu)點(diǎn)和激勵(lì)作用。而我國當(dāng)前稅收優(yōu)惠往往偏重乃至局限于稅率式優(yōu)惠和稅額減免，而較少運(yùn)用加速折舊、投資抵免、延遲支付、稅收信貸，技術(shù)開發(fā)基金等手段和舉措，因此優(yōu)惠的主要對(duì)象是那些已經(jīng)或能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)，而對(duì)那些尚未和正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)則無稅收刺激可言，故對(duì)老工業(yè)基地的技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)升級(jí)與機(jī)構(gòu)調(diào)整，對(duì)扶持更多的企業(yè)加入技術(shù)創(chuàng)新的行列有一定的負(fù)面影響，需盡快加以改進(jìn)。再則，我國以往的科技稅收激勵(lì)大多集中于所得稅方面的優(yōu)惠，而很少涉及流轉(zhuǎn)稅類，致使科技稅收的覆蓋面及其政策效應(yīng)均受到很大限制。

　　（7）其他地方稅種的改革。如：改城市維護(hù)建設(shè)稅為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅，把征收范圍由城市擴(kuò)大到農(nóng)村。把房產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅合并稱為房產(chǎn)稅，征收方法延用現(xiàn)行的房產(chǎn)稅的征收方法，對(duì)事業(yè)單位房屋出租房產(chǎn)稅稅率由12%減為6%（事業(yè)單位出租房屋的營業(yè)稅及附加稅負(fù)是5.75%），而現(xiàn)在私房出租（如承租者用于居?。┑木C合稅負(fù)大約是10%.將國土局征收的土地適用費(fèi)改為土地使用稅，稅負(fù)不變。取消耕地占用稅和房屋交易的契稅。土地增值稅暫停征收。在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)于稅、環(huán)保稅等。

　　其次，完善稅收?qǐng)?zhí)法、司法體制，在稅收?qǐng)?zhí)法、司法中體現(xiàn)wto規(guī)則和宗旨的要求。

　　1、推行現(xiàn)代稅收征管。普遍建立納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅制度，建立嚴(yán)密的稽查組織制度，強(qiáng)化稅務(wù)稽查和司法工作，推行稅務(wù)代理制度，實(shí)現(xiàn)辦稅公開化、普遍推行電腦管理，使征管技術(shù)現(xiàn)代化。使稅收征收管理專業(yè)化、規(guī)范化、程序化、現(xiàn)代化。

　　2、嚴(yán)格貫徹稅收法定原則，增強(qiáng)執(zhí)法剛性。公平、明確的稅收立法只提供了稅收公平的可能性，加上嚴(yán)格執(zhí)法，稅負(fù)公平才能最終實(shí)現(xiàn)，稅收法律系主義原則也才能最終得以貫徹。

　　3、強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法、司法保障。除了修訂完善《征管法》，進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)和強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)權(quán)，明確有關(guān)部門的的配合義務(wù)和違反法定義務(wù)的責(zé)任外，可參照國外設(shè)立稅務(wù)警察和稅務(wù)法院（法庭）。也可在目前稽查機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)上，通過立法，賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在辦理涉稅案件使行使某些公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)的權(quán)力，入偵察、限制人身自由、提起公訴等。

　　4、加強(qiáng)稅法宣傳，提高稅法透明度。我國公民納稅意識(shí)普遍不強(qiáng)，堅(jiān)強(qiáng)稅法宣傳很有必要。我們應(yīng)在平時(shí)工作、生活中，采取多種方式，宣傳稅法。

　　5、重視納稅人的權(quán)利，保障納稅人權(quán)益。納稅人的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)等都應(yīng)得到切實(shí)保障。政府如何利用稅收收入，稅收是否真正取之于民、用之于民，公民都比較關(guān)心。更不用提加入wto后，大量進(jìn)入我國的外商對(duì)稅收支出的關(guān)注了。因而適應(yīng)入世要求，我國在這方面的工作還很多。

　　6、提高稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)，改善人員結(jié)構(gòu)，適應(yīng)加入wto后社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對(duì)稅收工作的要求，實(shí)行“精英治稅”。稅法的重大調(diào)整、市場(chǎng)準(zhǔn)入導(dǎo)致納稅主體多樣化、國際化，納稅人經(jīng)營的多元化，知識(shí)經(jīng)濟(jì)引發(fā)新興產(chǎn)業(yè)，網(wǎng)絡(luò)發(fā)展和電子商務(wù)等，都對(duì)稅務(wù)人員提出前所未有的更高要求。稅務(wù)執(zhí)法、司法機(jī)關(guān)需要更多的稅收專家、法律專家甚至網(wǎng)絡(luò)專家。

　?。ㄈ⒄驹趪H稅收競(jìng)爭(zhēng)角度重新審視稅收主權(quán)與協(xié)調(diào)。在當(dāng)今現(xiàn)實(shí)制度的約束下，應(yīng)對(duì)國際間稅收競(jìng)爭(zhēng)有個(gè)可性的措施是借鑒世界各國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，這也是oecd國家首推方案。一方面，為加快經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，要消除稅收障礙，使資金、技術(shù)、人才、信息盡可能地跨國流動(dòng)，謀求在全球大市場(chǎng)中的有利地位；另一方面，又要堅(jiān)持在稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)國際稅收的協(xié)調(diào)與合作。另外，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，不斷完善涉外稅法和國際稅法，加快與國際稅收防盜網(wǎng)絡(luò)的銜接，使我國稅收制度不斷透明、公平、規(guī)范、真正達(dá)到稅收法制化標(biāo)準(zhǔn)。

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