【關(guān)鍵字】：虛開增值稅專用發(fā)票案件　特點　偵查對策

　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個環(huán)節(jié)增值因素為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”，是制企業(yè)或其他生產(chǎn)經(jīng)營者在其從事工業(yè)制造、商品經(jīng)營或是提供勞務(wù)等生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值或商品的附加值，即在一定時期內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)所取得的收入大于購進(jìn)貨物或勞務(wù)時所支付的金額的差額。因而對增值額進(jìn)行征稅是通過本環(huán)節(jié)的銷售稅金扣除上一道環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅金間接實現(xiàn)的。增值稅消除了重復(fù)征稅，平衡了商品的稅負(fù)，促進(jìn)了專業(yè)化生產(chǎn)；同時增值稅對出口商品適用零稅率，有利于出口商品在國際市場的競爭。

　　為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求和對外經(jīng)濟(jì)交往的需要，我國國務(wù)院于 1993 年12 月頒布了《增值稅暫行條例》，從 94 年1月1日期開始在全國范圍內(nèi)對流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行全面改革，根據(jù)國際通行做法，嚴(yán)格實行憑發(fā)票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度，建立規(guī)范化的增值稅征收制度。

　　增值稅專用發(fā)票是一種根據(jù)增值稅征收管理需要而設(shè)計，兼記貨物或勞務(wù)所擔(dān)負(fù)增值稅稅額的特殊發(fā)票。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它不僅是記載商品或勞務(wù)的銷售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證，而且還是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)貨稅額的主要憑據(jù)，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的證明。

　　由于增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣的制度，使得增值稅專用發(fā)票不僅是一種商務(wù)憑證，更具有重要的稅款抵扣功能和換取出口退稅功能，少數(shù)犯罪嫌疑人受巨額利益的驅(qū)動，針對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行多種形式的犯罪活動，虛開增值稅專用發(fā)票就是其中最為猖獗的一種形式。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，僅虛開增值稅發(fā)票一項，國家每年就要損失數(shù)百億元。

　　虛開增值稅專用發(fā)票案件是指單位和個人違反國家稅收征管和發(fā)票管理制度，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款，情節(jié)嚴(yán)重，依法立案進(jìn)行偵查的案件。

　　一、虛開增值稅專用發(fā)票案件的特點

　?。ㄒ唬┓缸锘顒拥牡赜蛐?。虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子多來自于沿海及一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，犯罪分子通過各種渠道，騙取、購買增值稅專用發(fā)票，夸大金額虛開至其他地區(qū)，特別是內(nèi)地經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。此外，由于各專業(yè)市場為吸引客戶，自定較低稅率和受地方保護(hù)主義影響，在一些專業(yè)市場，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件發(fā)案頻繁。

　　（二）犯罪目的多樣性。從目前掌握的情況看，虛開增值稅專用發(fā)票主要有四個目的：一是虛開的行為充作進(jìn)項發(fā)票非法抵扣稅款，造成稅款的大量流失；二是利用虛開增值稅專用發(fā)票假報、虛報出口貨物來源騙取出口退稅；三是通過虛開增值稅專用發(fā)票，編造虛構(gòu)銷售環(huán)節(jié)，給走私物品披上合法外衣，在市面上公開銷售；四是少數(shù)企業(yè)通過虛構(gòu)并不存在的購銷關(guān)系，為貪污、回扣等非法費用支出作本帳依據(jù)。由于虛開增值稅專用發(fā)票多種的目的，使得社會上存在較為廣泛的虛假專用發(fā)票市場。

　　（三）犯罪手段的智能性。虛開增值稅專用發(fā)票的智能化程度較高，犯罪分子利用自己的智能、專長，處心積慮精心策劃。采用各種手段虛開進(jìn)項發(fā)票非法抵扣稅款，或利用虛開專用發(fā)票假設(shè)、虛報出口貨物騙取出口退稅。表面上看這些虛開的增值稅專用發(fā)票都是合乎規(guī)定的，具有很大的迷惑性。犯罪分子虛開增值稅用發(fā)票的手段主要以下幾種：

　　1 、從進(jìn)項稅入手，通過各種渠道非法購得進(jìn)項發(fā)票后，按照相應(yīng)進(jìn)項額虛開銷項發(fā)票，無中生有，利用虛假發(fā)票抵扣稅款，造成稅款的大量流失，給國家?guī)砭薮髶p失。

　　2 、從進(jìn)項、銷項兩方面入手，采用“大頭小尾”的辦法，也稱陰陽票，即抵扣聯(lián)金額多填（大頭），夸大交易額，在下一環(huán)節(jié)中用多開的發(fā)票進(jìn)行抵扣，騙取抵扣稅款，達(dá)到偷稅的目的；存根聯(lián)金額少填（小尾），銷項稅上做手腳，以少填交易額的方法，偷漏銷項稅。這種手段往往使國家蒙受雙重?fù)p失，既未如實足額收取銷項稅，，又有大量抵扣稅被騙走。

　　3 、在銷售業(yè)務(wù)中不按規(guī)定開據(jù)發(fā)票，采用“只賣不開”或“多賣多開”，造成進(jìn)項盈余，將盈余部分虛開發(fā)票給一些企業(yè)。從中收取手續(xù)費，個人獲得好處，給國家造成損失。購銷雙方互相勾結(jié)，利用增值稅專用發(fā)票填寫假名稱，以騙取出口退稅。

　　4 、一些“皮包公司”以虛開專用發(fā)票為生財之道，通過空頭注冊、虛假出資方式騙取一般納稅人領(lǐng)購發(fā)票，不進(jìn)行任何的銷售服務(wù)，專做“發(fā)票生意”，肆意虛開增值稅發(fā)票。

　　5 、少數(shù)稅務(wù)人員利用工作方便，為他人虛開增值稅專用發(fā)票。

　　二、虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查對策

　?。ㄒ唬┣袑嵓訌娫鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的管理，多形式、多層次開展宣傳教育，強化專用發(fā)票的管理意識，從根本減少此類犯罪案件的發(fā)生。首先要建立健全各項制度，嚴(yán)把增值稅發(fā)票領(lǐng)銷關(guān)。稅務(wù)籍貫要執(zhí)行一般納稅人領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票和小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定，對專用發(fā)票實行專門管理，專門存放、專柜發(fā)放，并設(shè)置必要的保安制度；對企業(yè)領(lǐng)購專用發(fā)票實行專人辦公、專帳登記，層層把關(guān)的一系列管理網(wǎng)絡(luò)；并應(yīng)及時對進(jìn)、銷項發(fā)票進(jìn)行核查，盡早發(fā)現(xiàn)進(jìn)銷項不符情況，有效堵塞各種可能的漏洞。其次要進(jìn)一步嚴(yán)肅內(nèi)部紀(jì)律，加強對稅務(wù)人員進(jìn)行法制、廉政教育。從目前掌握的情況來看，絕大部分專用發(fā)票的大案都與地方稅務(wù)部門管理不嚴(yán)、個別稅務(wù)人員違反制度發(fā)放專用發(fā)票，甚至與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)有關(guān)。如廣東肇慶鼎湖區(qū)稅務(wù)部門違反一般納稅人的認(rèn)定條件，任意放寬認(rèn)定資格，把一些本屬小規(guī)模納稅人的企業(yè)都視同一般納稅人，將增值稅專用發(fā)票視同一般銷售發(fā)票發(fā)放，使增值稅專用發(fā)票被犯罪分子用來大肆虛開，虛假專用發(fā)票涉及廣東省內(nèi) 20　各地區(qū)、全國 27　各省市區(qū)，導(dǎo)致國家稅款的大量流失。為此，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲打擊查處稅務(wù)干部隊伍中違法違紀(jì)和少數(shù)腐敗分子，對確因玩忽職守造成重大損失的事件，堅決追究企業(yè)法定代表人及有關(guān)人員的責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的，依法交由公安機(jī)關(guān)立案偵查追究刑事責(zé)任。再次，要加強對專用發(fā)票遺失、失竊后的登記申報制度。專用發(fā)票遺失或失竊后要及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記申報工作，及時做出作廢處理，以免犯罪分子使用該發(fā)票進(jìn)行虛開騙稅或其他違法犯罪活動。由于登報申明告知面有限，最有效的辦法是通過各級稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，將專用發(fā)票的號碼存入計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，一旦發(fā)生遺失或被竊，即可通過計算機(jī)系統(tǒng)做出作廢處理，可有效防止犯罪行為的發(fā)生。

　　（二）做好對增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)工作。增值稅專用發(fā)票實行全國集中統(tǒng)一印制，采用專用水印紙，有色、無色熒光專用油墨等多種防偽措施，在一定程度上遏制了偽造專用發(fā)票的犯罪活動。與此同時，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪問題更加突出，因此應(yīng)大力加強對增值稅專用發(fā)票的防偽辨認(rèn)工作，尤其要加強對“真票假開”現(xiàn)象的揭露。對增值稅專用發(fā)票的辨識工作，除了要紙張、水印、有色熒光、無色熒光、拓印號碼等方面進(jìn)行全面驗定，配置必要的鑒別儀器外，還應(yīng)加強五方面的工作：一是嚴(yán)格審查專用發(fā)票是否為失竊發(fā)票；二是審查專用發(fā)票內(nèi)容的填寫是否完整、正確、規(guī)范；三是結(jié)合其生產(chǎn)、經(jīng)營情況，審查其是否存在真票假開現(xiàn)象；四是審查專用發(fā)票的開具時間是否與實際業(yè)務(wù)發(fā)生時間相符；五是審查進(jìn)項發(fā)票有無商品未結(jié)算入庫，企業(yè)先期抵扣稅款的現(xiàn)象。通過以上五方面的工作發(fā)現(xiàn)以失竊增值稅發(fā)票虛開和以真票假開、虛開，騙取抵扣稅款和出口退稅的犯罪活動，立案偵查，予以堅決打擊。

　　（三）加強對虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度，積極開展對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。以往對虛開增值稅專用發(fā)票構(gòu)成的犯罪追究刑事責(zé)任的并不多，一旦發(fā)現(xiàn)有虛開行為，偷騙稅額，多數(shù)是對偷騙稅者處以罰款，補交欠稅，不論情節(jié)之輕重一概是交稅罰款，依罰代刑，導(dǎo)致至今不能杜絕虛開騙稅現(xiàn)象，此外，極少數(shù)公安人員收賄包庇犯罪分子，致使犯罪分子未受懲罰教育也是犯罪分子較少被追究刑事責(zé)任的原因之一。因此各級公安機(jī)關(guān)要針對增值稅專用發(fā)票犯罪活動的規(guī)律特點，廣開渠道，發(fā)現(xiàn)線索，把抓大要案的偵破和深挖團(tuán)伙犯罪作為專項斗爭的重點，組織集中打擊。一旦發(fā)現(xiàn)虛開專用發(fā)票的犯罪行為要立即受理，盡快立案，組織專門力量，迅速開展偵查，及時破案，以避免給國家造成重大損失。對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查途徑主要有：

　　1 、從調(diào)查購銷雙方是否存在專用發(fā)票所示的購銷關(guān)系入手。從增值稅專用發(fā)票開據(jù)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營內(nèi)容等進(jìn)行初步分析，是否與增值稅專用發(fā)票所具業(yè)務(wù)相符，如系超出該企業(yè)地經(jīng)營項目、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實力、業(yè)務(wù)能力等所做的“大買賣”，一般都可初步認(rèn)定有虛開行為。此時可通過查驗有關(guān)計稅憑證，如購買原材料的紀(jì)錄，產(chǎn)品出廠的登記、進(jìn)貨及銷貨記載時，注意發(fā)現(xiàn)記載與增值稅專用發(fā)票進(jìn)項發(fā)票和銷項發(fā)票不符的情況，揭露虛開行為。也可發(fā)函到進(jìn)項公司所在稅務(wù)部門，通過確認(rèn)進(jìn)項公司情況發(fā)現(xiàn)虛開行為，進(jìn)而查明騙取、偷稅數(shù)額，參與犯罪人數(shù)及作案手段。

　　2 、從清查賬目入手。聘請有經(jīng)驗的會計，徹底檢查進(jìn)出賬目。清查賬目既可以發(fā)現(xiàn)偵查線索，也可以獲取犯罪證據(jù)。通過查驗購進(jìn)和銷售貨物在銀行經(jīng)營賬戶的取動和支付資金情況，發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項、銷項發(fā)票資金往來不符的情況。這種方法在偵查虛開增值稅專用發(fā)票犯罪案件實踐中較廣泛的運用。按有關(guān)規(guī)定，企業(yè)資金往來、結(jié)算必須通過銀行，而銀行對資金往來情況是有記錄的，通過會計對企業(yè)賬目地清查，結(jié)合銀行資金往來情況的紀(jì)錄，能發(fā)現(xiàn)有無虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

　　3 、從查驗是否具有出口退稅有關(guān)憑證入手。按照規(guī)定企業(yè)辦理出口退稅必須提供以下憑證：購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票、出口貨物的銷售明細(xì)賬，蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）》，出口收匯單證，和出口產(chǎn)品專用稅票。公安機(jī)關(guān)加強對有關(guān)憑證的查驗，從出口商品的真實性及手續(xù)的合法性兩方面進(jìn)行全面調(diào)查，注意發(fā)現(xiàn)假出口、虛報出口和偽造退稅申報資料的行為，從中發(fā)現(xiàn)虛開購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票，騙取出口退稅的行為。

　　4 、從詢查詢問入手。由于虛開增值稅發(fā)票案件大多無可供勘查的犯罪現(xiàn)場，受理時又多以檢舉、控告、自首和稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的材料為依據(jù)，再加上犯罪分子采用各種狡猾手段進(jìn)行犯罪，又是難以從清查賬目等途徑發(fā)現(xiàn)線索，應(yīng)選擇從調(diào)查詢問入手開展偵查。通過詢問發(fā)現(xiàn)犯罪線索，查清嫌疑事實，收集犯罪證據(jù)。調(diào)查詢問的對象包括控告人、檢舉人、被告人同事、親屬，與被告人有經(jīng)濟(jì)來往的人以及其他了解犯罪活動的知情人、調(diào)查詢問時，應(yīng)根據(jù)具體的不同情況，有針對性地運用調(diào)查詢問的方法，對某些對象，可供助于一定的行政力量或在有關(guān)部門的配合下進(jìn)行詢問。通過詢問，查明參與虛開增值稅專用發(fā)票的人的情況，實施犯罪的時間地點、手段方法、虛開金額，有何物證、書證等情況，為揭露虛開行為做準(zhǔn)備。

　　公安部門通過以上途徑，加強對虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查。此外，公安機(jī)關(guān)要做稅務(wù)機(jī)關(guān)的堅強后盾，要加強同稅務(wù)部門的聯(lián)系，溝通信息，達(dá)到信息共享，組織聯(lián)合行動，按照各自的分工和職責(zé)，共同研究打擊和防范增值稅專用發(fā)票犯罪活動的對策，維護(hù)稅收秩序，改善稅收環(huán)境。

　　利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行各種犯罪活動是當(dāng)今及經(jīng)濟(jì)犯罪活動中一個突出問題，而虛開是針對增值稅專用發(fā)票各種犯罪活動的根本目的，各級公安機(jī)關(guān)統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，狠抓各項打擊措施的落實，增強打擊力度，徹底扭轉(zhuǎn)針對增值稅專用發(fā)票的違法犯罪活動屢禁不絕的局面，為新稅制的順利實施，保駕護(hù)航。