一、控制是會(huì)計(jì)系統(tǒng)最根本的功能

　　對會(huì)計(jì)功能問題，我們已有許多結(jié)論。然而，如果跳出既有結(jié)論的限制，我們將會(huì)看到，現(xiàn)實(shí)的結(jié)論有著太多的謬誤。問題的關(guān)鍵在于我們以往考察會(huì)計(jì)功能，總是從觀察記帳、算帳、報(bào)帳等會(huì)計(jì)行為入手作擴(kuò)散式的分析研究，于是總將現(xiàn)象當(dāng)本質(zhì)，以至于認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)為管理決策服務(wù)的信息系統(tǒng)。從有關(guān)資料來看，西方會(huì)計(jì)界對此問題的看法，也總是局限在對現(xiàn)象的解釋和提供信息的框架中難以突破。這是思維方式上的錯(cuò)誤。如果換種方式，跳出習(xí)慣思維的局限，從根本上進(jìn)行考察，將會(huì)看到：會(huì)計(jì)實(shí)際上是一個(gè)過程，這個(gè)過程由記錄、計(jì)算和分析、預(yù)測等各個(gè)不斷發(fā)展和豐富的環(huán)節(jié)構(gòu)成。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)方法也日趨復(fù)雜，但其根本的功用卻始終如一，那就是：控制。

　　會(huì)計(jì)的記錄過程是一個(gè)控制的過程，因?yàn)椋海?）會(huì)計(jì)的記錄過程即是基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程，這一過程要求不斷剔除各種可能的錯(cuò)誤、舞弊及不經(jīng)濟(jì)因素，具有直接的控制意義。（2）利用記錄資料可以對業(yè)務(wù)過程及時(shí)進(jìn)行各種修正，也可以通過對資料的進(jìn)一步深入的分析研究對未來的行動(dòng)進(jìn)行更好的控制，這其實(shí)是標(biāo)準(zhǔn)的反饋控制。所以，從記錄過程的分析來看，會(huì)計(jì)是一個(gè)包含了實(shí)時(shí)控制和反饋控制的一個(gè)雙重控制過程；會(huì)計(jì)的計(jì)算、分析及預(yù)測，一方面是顯了對已經(jīng)發(fā)展的事務(wù)進(jìn)行較好的評價(jià)和總結(jié)，另一方面是為了能夠較好地把握未來，而其根本目的，都是為了更好地進(jìn)行對未來事項(xiàng)的控制，爭取較好的未來效益。

　　現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)，實(shí)際上處處都表現(xiàn)出控制的特征，只是一直未能引起人們足夠的重視而已?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)應(yīng)該說最能夠代表會(huì)計(jì)對未來進(jìn)行分析和預(yù)測的特征，一般認(rèn)為它更具有信息系統(tǒng)為管理服務(wù)的功用，而實(shí)際上，它所體現(xiàn)的更多的是控制功能。了解管理會(huì)計(jì)的人都知道，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容其實(shí)由兩大部分構(gòu)成，即控制和規(guī)劃。規(guī)劃實(shí)際上是對未來的控制，因此可以說，管理會(huì)計(jì)的全部內(nèi)容和方法都是屬于控制的范疇或出自控制的需要。

　　會(huì)計(jì)的一切努力，都是為了控制的目的。從遠(yuǎn)古時(shí)代原始的記錄計(jì)量行為，到如今的現(xiàn)代化成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)莫不如此。馬克思認(rèn)為“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”其實(shí)抓住了問題的本質(zhì)，可惜我們作了錯(cuò)誤的理解和延伸。按馬克思的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)是對過程的控制，同時(shí)也是觀念的總結(jié)。從表面來看，控制和觀念總結(jié)是兩個(gè)不同的可以并列的范疇，但是，如果深入下去，進(jìn)入另外一個(gè)層次，將會(huì)看到，觀念總結(jié)是對過去進(jìn)行評判，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以便以后作得更好，因而是一個(gè)非常典型的反饋控制過程。

　　二、會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)

　　會(huì)計(jì)的基本功能為控制，因而，會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)包括：1、對業(yè)務(wù)和過程的實(shí)時(shí)控制—實(shí)時(shí)控制子系統(tǒng)。實(shí)時(shí)控制子系統(tǒng)的內(nèi)容包括：日常業(yè)務(wù)處理中的審批，審核等合規(guī)性控制；責(zé)任會(huì)計(jì)，全面經(jīng)濟(jì)核算、存貨控制、預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制等從體制到具體業(yè)務(wù)內(nèi)容的效益性控制。這類控制有如下特點(diǎn)：有明確的控制標(biāo)準(zhǔn)；針對控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、評判，及時(shí)剔除不合法、不經(jīng)濟(jì)的行為因素，及時(shí)修正；具有廣范的業(yè)務(wù)規(guī)范。2、對未來事務(wù)和行為的反饋控制—反饋控制子系統(tǒng)。反饋控制子系統(tǒng)是面向未來的控制，以基本會(huì)計(jì)信息及分析、預(yù)測信息為中介，通過一系列的信息分析與處理規(guī)范和控制未來決策與行為。反饋控制包括內(nèi)部反饋控制和外部反饋控制兩部分。內(nèi)部反饋控制則是包括股東、投資者、債權(quán)人、管理機(jī)關(guān)等多方面參與的涉及單位及社會(huì)未來效益的控制。（“在許多論文中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與社會(huì)效益之間的聯(lián)系是個(gè)壓倒一切的問題”，意味著西方會(huì)計(jì)界中也有人意識到了會(huì)計(jì)信息與社會(huì)效益控制間的關(guān)系，只是認(rèn)識還不是很明確）。這類問題往往缺乏對其信息質(zhì)量的深入考察和研究，這方面的問題自然也最多，然而毫無疑問，這一方面必然成為今后會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)最具挑戰(zhàn)性的關(guān)鍵領(lǐng)域。

　　基于上述觀點(diǎn)，可以對會(huì)計(jì)系統(tǒng)作如下描述：1、會(huì)計(jì)是一個(gè)包含實(shí)時(shí)控制和反饋控制的雙重控制系統(tǒng)。2、會(huì)計(jì)可以通過特定的組織方式（集中核算、分散核算、責(zé)任會(huì)計(jì)、全面經(jīng)濟(jì)核算等等）在具體業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理過程中，進(jìn)行以合規(guī)性和效益性為目的實(shí)時(shí)控制。3、當(dāng)會(huì)計(jì)通過基本核算形成基本會(huì)計(jì)記錄資料后，可以通過對基本資料的多種分析和對未來可能情況的預(yù)測，形成可以滿足多方面需要的信息，通過信息的使用，作用于未來事項(xiàng)的行為，通過信息的使用，作用于未來事項(xiàng)的行為，形成對未來效益的反饋控制。

　　傳統(tǒng)理論將會(huì)計(jì)看做一個(gè)信息系統(tǒng)，實(shí)際上只看到了會(huì)計(jì)提供信息的表象而忽略了提供信息的目的在于控制這一基本事實(shí)。今天的會(huì)計(jì)核算中，嚴(yán)格的核算制度下提供出來的往往是失真、無用甚至被嚴(yán)重歪曲了的信息（比如資產(chǎn)計(jì)價(jià)，損益計(jì)算等方面），即是由此所致。明確了會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)，則可看到：提供信息只是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，而非會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部。信息是一種手段，是達(dá)成控制目標(biāo)的工具，提供信息只是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。將會(huì)計(jì)概括為信息系統(tǒng)，一方面不能反映會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)特征，容易使人忽略會(huì)計(jì)的控制功用，造成會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)的目標(biāo)迷失，控制弱化；另一方面，容易使人們從信息系統(tǒng)的特點(diǎn)出發(fā)去規(guī)范安排信息的產(chǎn)出，而不是從實(shí)際控制的需要出發(fā)收集。處理并提供信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與控制目標(biāo)嚴(yán)重脫節(jié)，會(huì)計(jì)工作從理論到實(shí)踐都淪入繁瑣哲學(xué)的窠臼，難以與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速變化的需求相適應(yīng)。我之所以提出這一問題，主要也是基于這種現(xiàn)實(shí)。

　　三、會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)功能對未來會(huì)計(jì)發(fā)展的啟示

　　1、適應(yīng)會(huì)計(jì)控制的要求，建立全新的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系。會(huì)計(jì)的基本功能是控制，一切會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)，都應(yīng)該從控制的要求出發(fā)去規(guī)劃。未來的會(huì)計(jì)不應(yīng)該只是一個(gè)以事后反映為主的記錄系統(tǒng)，也不會(huì)是一個(gè)規(guī)則的分析、預(yù)測系統(tǒng)。未來社會(huì)復(fù)雜多變的性質(zhì)，必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)控制的要求，具有快速反應(yīng)和靈活的特性?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系基本都是以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)觀念為基準(zhǔn)建立的，勢必難以適應(yīng)快速變化的控制要求。為此，必須盡快著手建立以控制目標(biāo)為基準(zhǔn)的全新的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系，從未來控制的要求出發(fā)，研究和規(guī)范會(huì)計(jì)工作。

　　2、在會(huì)計(jì)工作組織上，吸收責(zé)任會(huì)計(jì)和全面經(jīng)濟(jì)核算的合理成份，從控制的目的出發(fā)，緊密結(jié)合各職能部門和總體控制的需要，建立完善的內(nèi)部控制體系，采用靈活的組織形式。體現(xiàn)出實(shí)時(shí)控制與反饋控制并重的特點(diǎn)。

　　3、會(huì)計(jì)制度方面，應(yīng)該在保證國家利益的前提下，采用靈活的宏觀控制形式。大力簡化制度規(guī)范，突出會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量特征，提高會(huì)計(jì)信息資料的有用性。近幾年我們引進(jìn)西方會(huì)計(jì)理論和方法方面，步子邁得很快，但是應(yīng)該注意，西方人的理論和方法，具有突出的實(shí)用主義特點(diǎn)，這種特點(diǎn)往往導(dǎo)致其理論和方法過于細(xì)致和瑣碎，而且容易導(dǎo)致目標(biāo)的迷失。這是與未來發(fā)展的需要不相適應(yīng)的，復(fù)雜細(xì)致的制度體系下提供出失真、無用的信息，這種現(xiàn)象不應(yīng)該在我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐中繼續(xù)。

　　4、在信息披露方面以靈活的現(xiàn)時(shí)信息滿足各方面的需要。會(huì)計(jì)信息披露是使企業(yè)外部各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)宏觀會(huì)計(jì)反饋控制的一個(gè)基本環(huán)節(jié)，外界環(huán)境的多變性和決策的多樣，對會(huì)計(jì)信息披露提出了很高的要求。在多變的社會(huì)環(huán)境中，我認(rèn)為只有現(xiàn)時(shí)信息才是確實(shí)有用的，未來的會(huì)計(jì)，必須提供充分有效的現(xiàn)時(shí)信息（比如資產(chǎn)計(jì)價(jià)與列報(bào)、損益計(jì)算等）。雖然在目前情況下要做這一點(diǎn)還有很大的難度，但這是未來發(fā)展的必然，對此我們決不能忽視或回避。