承租人對融資租賃資產(chǎn)的會計(jì)核算，主要包括融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、初始直接費(fèi)用和履約成本、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷、融資租賃資產(chǎn)折舊和租賃資產(chǎn)租賃期滿的核算。本文對其中的融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算和初始直接費(fèi)用和履約成本的核算進(jìn)行解析。
融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算
在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。如果融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用，那么，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時(shí)，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)"科目。
在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
例1.某運(yùn)輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃標(biāo)的物為50臺貨運(yùn)汽車，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運(yùn)輸公司從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為10%；50臺貨運(yùn)汽車在2008年1月1日的公允價(jià)值為850萬元，租賃期滿后50臺貨運(yùn)汽車，其所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該運(yùn)輸公司。要求，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算租賃貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
（1）計(jì)算：最低租賃付款額=250×4=1000（萬元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=250+250×2.4869=871.72（萬元）租入資產(chǎn)入賬價(jià)值=850（萬元）（850<871.72）
?。?）會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)-- -融資租入固定資產(chǎn) 8500000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1500000
貸：長期應(yīng)付款-- -應(yīng)付融資租賃款 10000000
初始直接費(fèi)用和履約成本的核算
初始直接費(fèi)用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本在實(shí)際工作中名目較多，應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容分別進(jìn)行核算。發(fā)生屬于融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)予以遞延，分期攤?cè)敫髌谫M(fèi)用或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
例2.擬用例1資料，如果某運(yùn)輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時(shí)，以銀行存款支付印花稅4.8萬元，傭金2萬元；1月20日以銀行存款支付人員培訓(xùn)費(fèi)3萬元，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。要求，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算租賃貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
（1）支付印花稅、傭金時(shí)：
借：固定資產(chǎn)-- -融資租入固定資產(chǎn) 68000
貸：銀行存款 68000
（2）支付人員培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
借：管理費(fèi)用-- -培訓(xùn)費(fèi) 30000
貸：銀行存款 30000
承租人對融資租賃資產(chǎn)的會計(jì)核算，主要包括融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、初始直接費(fèi)用和履約成本、未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷、融資租賃資產(chǎn)折舊和租賃資產(chǎn)租賃期滿的核算。本文對其中的融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算和初始直接費(fèi)用和履約成本的核算進(jìn)行解析。
融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算
在租賃期開始日，承租人應(yīng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，并將兩者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。如果融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日需要經(jīng)過安裝才能投入使用，那么，應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，在安裝完畢交付使用時(shí)，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)"科目。
在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
例1.某運(yùn)輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂了一份租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃標(biāo)的物為50臺貨運(yùn)汽車，租賃開始日為2008年1月1日，租賃期為4年，某運(yùn)輸公司從租賃開始日起每年年初支付租賃金250萬元，租賃合同規(guī)定的年利率為10%；50臺貨運(yùn)汽車在2008年1月1日的公允價(jià)值為850萬元，租賃期滿后50臺貨運(yùn)汽車，其所有權(quán)轉(zhuǎn)移給該運(yùn)輸公司。要求，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算租賃貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
?。?）計(jì)算：最低租賃付款額=250×4=1000（萬元）最低租賃付款額的現(xiàn)值=250+250×2.4869=871.72（萬元）租入資產(chǎn)入賬價(jià)值=850（萬元）（850<871.72）
（2）會計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)-- -融資租入固定資產(chǎn) 8500000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1500000
貸：長期應(yīng)付款-- -應(yīng)付融資租賃款 10000000
初始直接費(fèi)用和履約成本的核算
初始直接費(fèi)用，是指承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。履約成本在實(shí)際工作中名目較多，應(yīng)根據(jù)具體內(nèi)容分別進(jìn)行核算。發(fā)生屬于融資租入固定資產(chǎn)的技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)予以遞延，分期攤?cè)敫髌谫M(fèi)用或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
例2.擬用例1資料，如果某運(yùn)輸公司于2008年1月1日與偉豐租賃公司簽訂租賃合同時(shí)，以銀行存款支付印花稅4.8萬元，傭金2萬元；1月20日以銀行存款支付人員培訓(xùn)費(fèi)3萬元，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。要求，根據(jù)有關(guān)資料計(jì)算租賃貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值和未確認(rèn)融資費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
?。?）支付印花稅、傭金時(shí)：
借：固定資產(chǎn)-- -融資租入固定資產(chǎn) 68000
貸：銀行存款 68000
（2）支付人員培訓(xùn)費(fèi)時(shí)：
借：管理費(fèi)用-- -培訓(xùn)費(fèi) 30000
貸：銀行存款 30000