【摘要】管理會計作為一門新興會計學(xué)科，伴隨著西方各種管理理論的產(chǎn)生、科技進步和現(xiàn)代化管理水平的提高而形成和發(fā)展。自其被引入我國以來，十幾年間，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、完善和會計體系制度的逐漸成熟，管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中的重要作用逐漸被人們所認知。而其作為偏重于信息整理分析與財務(wù)決策參與的會計學(xué)科，本身也在國外相關(guān)理論研究發(fā)展的影響下日益獨立于傳統(tǒng)的記錄核算式的大會計范疇。在經(jīng)濟全球化和信息爆炸的21世紀，要在全球產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟一條鏈、各國會計制度國際化趨同以及素質(zhì)型會計人才短缺的大環(huán)境下培養(yǎng)出一批合格的適應(yīng)新時期市場需要的職業(yè)化的管理決策型人才，管理會計教育模式的職業(yè)化改革刻不容緩，急需把“案例教學(xué)法”引進到管理會計的教學(xué)之中。

　　【關(guān)鍵詞】原理教學(xué)法；教育模式；案例教學(xué)法

　　一、我國管理會計教育的現(xiàn)狀及問題

　　(一)我國管理會計教育的目標不明確

　　管理會計自引入我國始，就被作為傳統(tǒng)核算會計的衍生學(xué)科，而由于我國多年的大會計概念的影響，我國的管理會計教育多年來一直沒有一個明確的教育目標，即管理會計教育的目的究竟是什么？是為相關(guān)專業(yè)學(xué)生提供財務(wù)領(lǐng)域的輔助知識以拓寬其視野，還是作為其日后擇業(yè)、就業(yè)的必須的知識儲備？其發(fā)展的最高目標是與傳統(tǒng)會計科目一樣以培養(yǎng)會計信息的提供者為目的，還是順應(yīng)時代潮流以培養(yǎng)適應(yīng)市場發(fā)展需要的會計信息的使用者與企業(yè)決策的支持者？模糊的教育目標導(dǎo)致管理會計教育的發(fā)展沒有一個明確的方向，只有確立了明確的目標，其發(fā)展才會更快、更好。

　　(二)我國管理會計教育的地位不高，對其的重視度不夠

　　1.與財務(wù)會計從基本理論到中級、高級及會計實驗的教育體系相比，管理會計教育顯得十分單薄。目前高校管理會計一般只開設(shè) 48-64課時的教學(xué)課程，只能講授管理會計的一些基本理論、基本方法及初級運用。在管理會計所含的基本理論與基本方法之中，有些可以直接應(yīng)用，有些還需要經(jīng)過修正或調(diào)整方可應(yīng)用，有些則附有較嚴格的應(yīng)用條件。由于受課時限制，不能充分地對其講解。這樣不僅學(xué)生難以深刻地理解和掌握管理會計的理論和方法，而且也難以在實務(wù)中很好地應(yīng)用管理會計。而對于管理會計的創(chuàng)新內(nèi)容，如作業(yè)成本和作業(yè)管理、戰(zhàn)略成本管理、人力資源管理會計等，則只能作些簡要的介紹，或根本就不涉及，造成學(xué)生不能系統(tǒng)、完整地掌握管理會計的理論方法和最新發(fā)展趨勢。

　　2.有關(guān)企業(yè)管理的基礎(chǔ)課程開設(shè)較少，造成學(xué)生知識面不寬、功底不夠扎實。管理會計是一門多學(xué)科交叉的邊緣學(xué)科，自從其產(chǎn)生之日起，就打上管理理論的烙印。隨著它的發(fā)展，它大量吸收了高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計的方法；把行為科學(xué)、社會心理學(xué)、決策學(xué)、群體動態(tài)學(xué)、代理理論等有關(guān)知識導(dǎo)入其中。而目前除高等數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計外，其他內(nèi)容均未涉及。

　　3.在高校會計專業(yè)碩士、博士研究生的培養(yǎng)中，以管理會計領(lǐng)域作為培養(yǎng)方向的寥寥無幾。以中央財經(jīng)大學(xué)為例，在1991 年至1999年間，每年約25名會計專業(yè)畢業(yè)研究生中，以管理會計領(lǐng)域作為畢業(yè)論文選題的只有1至2名，并且有幾年甚至無1人以管理會計為題作畢業(yè)論文。

　　(三)管理會計的教學(xué)內(nèi)容陳舊，并與實際相脫節(jié)

　　日本九州大學(xué)西村明教授將管理會計的發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運用的技術(shù)方法分別是：1.財務(wù)比率分析、財務(wù)比較分析；2.標準成本計算、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析；3.庫存管理模型、線性規(guī)劃、行為科學(xué)、機會成本分析；4.成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運用計劃消滅成本差異。日本大學(xué)商學(xué)部會計研究所做的調(diào)查報告表明，在日本的制造企業(yè)里，預(yù)算控制、標準成本計算以及其差異分析、本量利分析等的應(yīng)用十分普及；成本企畫、成本改善的實施率也較高。但屬于第三階段的線性規(guī)劃、現(xiàn)值法、概率等計算模式幾乎未得到實際應(yīng)用。就是在管理會計應(yīng)用較為普及的美國，對第三階段管理會計的應(yīng)用也很低。第三階段與其說是實踐階段，倒不如說是學(xué)術(shù)性的理論階段。而我國企業(yè)目前應(yīng)用管理會計的技術(shù)方法主要處于成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。小企業(yè)一般利用財務(wù)數(shù)據(jù)進行經(jīng)營管理，大企業(yè)則在相當程度上采用了傳統(tǒng)管理會計。

　　從我國高校目前采用的管理會計教材來看，大多以傳統(tǒng)型和數(shù)理信息型階段的內(nèi)容為主，即使有的管理會計教材編排了管理會計發(fā)展的最新內(nèi)容，也由于受課時限制或其他方面的原因，在教學(xué)中只作簡要的介紹，根本就不展開講授。在上述教學(xué)內(nèi)容方面，存在的問題是顯而易見的。一方面，由于數(shù)理信息型階段管理會計的內(nèi)容較多，有很多數(shù)學(xué)模型分析、概率分析及假設(shè)條件分析，不僅花去了教學(xué)課時的很大一部分，而且學(xué)生也不易理解和掌握；另一方面，更重要的是，由于數(shù)學(xué)模型的復(fù)雜性、概率分析的不確定性及假設(shè)條件的不切實際性，使得這些內(nèi)容盡管理論上完美，實務(wù)中卻很難應(yīng)用，理論與實際嚴重脫節(jié)。

　　(四)管理會計教學(xué)方法單一

　　在高等院校，管理會計這門課程的教學(xué)方式一般仍是運用原理教學(xué)法，注重課堂講授和習題演算。這種教學(xué)方法單一，多是“填鴨式”課堂講授教學(xué)，沒有充分利用現(xiàn)代化的教學(xué)手段，也沒能科學(xué)地運用案例教學(xué)，不能充分調(diào)動學(xué)生的主動性，不利于學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)。在大多數(shù)院校，上課時以講授代替了問題討論，在考試時以一些記憶性的問題和選擇題代替了分析性的問題。翻開國內(nèi)的管理會計教材就會發(fā)現(xiàn)，每一個問題和每一道作業(yè)題都有一個無需證明的正確答案。這種教學(xué)方法會誤導(dǎo)學(xué)生，使其認為：“管理會計是同數(shù)字打交道，而不是和人打交道”，“每一個問題都有唯一正確的答案”。而實際上，管理會計處理的是復(fù)雜的人際關(guān)系與分析決策問題，管理會計問題及其解決方法存在著很多不確定因素。管理會計教學(xué)的重點應(yīng)該是培養(yǎng)學(xué)生處理非確定局面時所必需的思路和技巧。

　　二、國外管理會計教育模式的借鑒

　　在管理會計誕生和高速發(fā)展的西方國家，經(jīng)濟的迅猛發(fā)展激勵了管理會計理論的日益革新。西方理論界比我們更早認識到了管理會計職能在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，并意識到了管理會計教育改革的意義所在。這里，筆者以美國管理會計教育的改進為例，簡單介紹其改革的重點和主要方面，以為借鑒。

　　(一)會計教育培養(yǎng)目標定位由財務(wù)報表提供者轉(zhuǎn)向決策的支持者

　　在信息技術(shù)高速發(fā)展的美國，電子傳播技術(shù)、先進快捷計算機和高級財務(wù)會計軟件的發(fā)展使企業(yè)會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。會計僅被看作是準備財務(wù)報表、扮演歷史記錄者、資產(chǎn)監(jiān)督者和信息管理者的角色已無法與其經(jīng)濟發(fā)展中管理理念的進步相匹配。當原有的機械核算匯總可以完全被計算機軟件所取代時，新的經(jīng)濟環(huán)境中的會計人員更加需要“自身價值”的養(yǎng)成，并將更多的時間用于新的職能——分析和決策，解釋財務(wù)資料的內(nèi)涵，并將對資料的分析成果運用于企業(yè)可采取的決策選擇和判斷，即提高參與和服務(wù)于企業(yè)管理的能力。

　　在新的社會環(huán)境下，企業(yè)要求會計人員從財務(wù)報表提供者轉(zhuǎn)換為高級決策支持者，就必須要求會計人員具有相當高的管理會計知識。誰在這方面先邁一步，誰就會得益。如美國達拉斯的得克薩斯大學(xué)，針對其附近眾多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的新情況，專門開設(shè)了戰(zhàn)略成本管理等管理會計課程，受到周邊企業(yè)和CPA的普遍歡迎。學(xué)過這些課程的畢業(yè)生會被優(yōu)先錄用。

　　(二)在課程體系設(shè)計中，注意管理會計的課程及相關(guān)內(nèi)容

　　據(jù)美國IMA(管理會計協(xié)會)1995年7月對美國不同類型和層次高等院校的556名會計教員的調(diào)查結(jié)果顯示，94%的學(xué)校已經(jīng)著手或即將著手進行課程變革，具體分為兩種情況：

　　1.有43%的學(xué)校已經(jīng)在會計課程體系中大大提高管理會計課程的比重，改變原有財務(wù)會計與管理會計之間的比重，以適應(yīng)會計人員角色轉(zhuǎn)換的要求。如俄勒岡大學(xué)加大了管理課程，開闊會計信息使用者分析決策的視野，提高系統(tǒng)決策能力；伯克利學(xué)院將教學(xué)的重心從基礎(chǔ)的財務(wù)會計轉(zhuǎn)向管理會計；圣瑪麗大學(xué)則將培養(yǎng)目標從會計信息提供者轉(zhuǎn)移到使用者，全面修訂會計基礎(chǔ)課程。

　　2.有51%的學(xué)校雖然未改變管理會計和財務(wù)會計課程的比重，但是已在日常教學(xué)內(nèi)容中注入了新內(nèi)容，注意管理知識和實際操作能力的培養(yǎng)。如里士滿大學(xué)計劃修訂稅收課程，以便包含更多的企業(yè)內(nèi)容，增加高級管理課程和內(nèi)部審計；弗吉尼亞州立大學(xué)正將軟件應(yīng)用引進課程，增加寫作、案例和職業(yè)道德標準等教育內(nèi)容。

　　(三)全社會共同行動變革管理會計教育，積極主動地縮小“教企”之間的差距

　　管理會計教育改革1994年才被提出。當時，美國IMA和FEI(財務(wù)專家學(xué)會)在《管理會計》上共同發(fā)表了一份題為“企業(yè)對會計人員技能要求與登賬水準會計實際擁有技能之間差異”的研究報告，并發(fā)表了一個“會計教育的聯(lián)合聲明”，并聯(lián)合美國公司和學(xué)術(shù)界、教育界一起就報告中提出的問題攻關(guān)，尋求解決辦法，而且很快采取了行動。

　　1.為有利于人們謀求管理會計師職位和滿足美國企業(yè)對會計人員技能的要求，他們提出了一個鼓勵會計課程變革的四步行動計劃，并很快用IMA專用郵件寄送到有關(guān)會計教育者手中，爭取全社會的支持。

　　2.定期召開企業(yè)、學(xué)術(shù)和教育界聯(lián)席會議，將企業(yè)客戶需求與會計教育改革方向置于一體加以討論，先后在芝加哥、底特律、紐約和其他城市舉行過多次會議，為會計教育改革制訂了許多行之有效的計劃。

　　3.成立了管理會計教育提高協(xié)會。這一協(xié)會由IMA發(fā)起，其成員機構(gòu)來源廣泛，他們定期集會，研討如何發(fā)展和完善大學(xué)管理會計教育。

　　4.促成校企結(jié)對。通過定期的“校企”聯(lián)席會議和IMA的積極牽線搭橋，芝加哥、底特律等地區(qū)的高校先后與附近的大公司、大企業(yè)建立了一對一的定向合作關(guān)系，極大地便利了會計教育與實際工作的結(jié)合。

　　5.動態(tài)跟蹤和廣泛收集企業(yè)對會計人員技能要求的資料，用統(tǒng)計方法和計算機加以分析，隨時調(diào)整教學(xué)內(nèi)容和重點，不斷縮小教育培養(yǎng)目標與實際工作需求的差距。

　　三、“案例教學(xué)”在管理會計教學(xué)中的地位和作用

　　(一)“案例教學(xué)”法在管理會計教學(xué)中的地位

　　案例教學(xué)法是以成功地運用科學(xué)理論分析問題、解決問題的典型企業(yè)作為典型案例展開研究，然后將其運用在理論和教學(xué)上展開分析。這樣既可以充分揭示眾多學(xué)科在實踐中是如何相互配合、相輔相成地完成會計管理目標的，還可以及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，有利于管理會計的進一步發(fā)展、應(yīng)用。在此基礎(chǔ)上，亦可使管理會計的教學(xué)內(nèi)容不斷得到更新，并能適合實踐發(fā)展的要求，從而使管理會計學(xué)科更加成熟。

　　(二)確保“案例教學(xué)法”有效實施的途徑

　　為了保證案例教學(xué)的成功，教師必須注重案例教學(xué)的一些基本程序并確保每一程序的有效實施。

　　1.案例討論前，教師應(yīng)根據(jù)自己的教學(xué)內(nèi)容和進度選擇合適的案例，讓學(xué)生進行充分的準備。在案例的分析與討論中，教師要注意組織與引導(dǎo)，并設(shè)法使學(xué)生成為討論的主角。教師在討論中不要直接表露自己的觀點，以免學(xué)生產(chǎn)生依賴心理。若學(xué)生觀點不一致，可使其展開討論；若學(xué)生分析判斷有錯誤，可采取故意提問的方式，使學(xué)生意識到問題出在哪里，自覺加以修正。

　　2.案例討論結(jié)束后，教師應(yīng)及時給予總結(jié)。總結(jié)并不是說出某個案例的標準答案，況且很多案例沒有標準答案，而是指出本次案例討論所運用的理論知識，討論的難點、重點，需要深入思考之處，并指出本次討論不足之處與成功之處。

　　3.要求學(xué)生進行案例報告的撰寫，這也是引導(dǎo)學(xué)生由口頭表達上升為文字表達的重要階段。經(jīng)過這一階段，學(xué)生可理性地對所討論案例進行思考總結(jié)，也可以提高文字表達水平，為經(jīng)濟論文的撰寫奠定基礎(chǔ)。教師應(yīng)對案例報告作出適當?shù)脑u語并打分，也可以作為平時成績的另一部分。

　　需要注意的是：管理會計要解決的是企業(yè)不同時期、不同經(jīng)濟環(huán)境下發(fā)生的問題，因而其方法靈活多樣，因地、因時、因事而異，“案例教學(xué)”要充分體現(xiàn)這一特點。其結(jié)論是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標準。所以在案例教學(xué)中，一定要注意不能拘泥于一個統(tǒng)一的答案。

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