一、長期股權(quán)投資的初始計量
(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，這類對子公司投資應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價值或發(fā)行權(quán)益性證券的面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并時發(fā)生的審計費等各項直接相關(guān)費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，這類對子公司投資應(yīng)按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和，作為其初始投資成本。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應(yīng)將其計入初始投資成本。
(三)以企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資，其入賬價值的確定，與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資相同。
二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
(一)成本法在成本法下，長期股權(quán)投資取得股權(quán)時按初始投資成本計價，以后追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。由于我國企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為投資成本收回處理。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則仍應(yīng)作為投資企業(yè)投資當(dāng)年的投資收益。
[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的價格購入乙公司10％的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費20000元。乙公司為一家上市的中小企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價格，且公允價值無法可靠確定。甲企業(yè)在取得投資以后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：
(1)2006年1月1日投資時：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 8020000
貸：銀行存款 8020000
(2)2006年從乙公司取得股利時：
借：銀行存款 800000
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 800000
(3)2007年從乙公司取得股利時：
應(yīng)沖減投資成本金額=(8000000+15000000)×10％-10000000×10％-800000=500000(元)
當(dāng)年實際分得的現(xiàn)金股利=15000000×10％=1500000(元)
應(yīng)確認(rèn)投資收益=1500000-500000=1000000(元)
借：銀行存款 1500000
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 500000
投資收益 1000000
(二)權(quán)益法在權(quán)益法下，企業(yè)進行投資時，當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。在期末，確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，首先，以投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。然后，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位進行利潤分配時，應(yīng)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。
[例2]A公司2006年1月1日以銀行存款購入B公司股票100000股，每股面值10元，市價12元。A公司的投資占B公司有表決權(quán)資本的40％，其投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相等。2006年B公司全年實現(xiàn)凈利潤600000元，2007年2月宣告分派現(xiàn)金股利300000元，2007年B公司全年凈虧損5000000元，2008年全年實現(xiàn)凈利潤2000000元。
A公司會計處理如下：
(1)投資時：
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 1200000
貸：銀行存款 1200000
(2)2006年12月31日：
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 240000
貸：投資收益 240000
(3)2006年末“長期股權(quán)投資——股票投資B公司”賬戶的賬面余額=1200000+240000=1440000(元)
(4)2007年宣告分派股利時：
借：應(yīng)收股利——B公司 120000
貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 120000
宣告分派股利后“長期股權(quán)投資-B公司(投資成本)”賬戶的賬面余額：1200000+240000-120000=1320000(元)
(5)2007年12月31日：
借：投資收益 1320000
貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 1320000
(6)2007年12月31日“長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)”賬戶的賬面余額為零，未確認(rèn)虧損=5000000×40％-1320000=680000(元)
(7)2008年公司全年實現(xiàn)凈利潤2000000元，A公司可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——B公司”賬戶賬面價值=2000000×40％-680000=120000(元)
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 120000
貸：投資收益 120000
三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法長期投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法主要有以下兩種情況：(1)投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過被投資單位賬面價值留存收益中本企業(yè)享有份額的，沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益；超過投資單位賬面價值留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。(2)因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y從而形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)改為成本法核算，并進行追溯調(diào)整。若為非同一控制下的企業(yè)合并，首先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當(dāng)期損益；若為同一控制下的合并，首先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權(quán)投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
(二)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法主要有以下兩種情況：(1)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。(2)因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)為終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。
四、長期股權(quán)投資的減值和處置
(一)長期股權(quán)投資的減值以成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》處理；其他長期股權(quán)投資的減值按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》處理。
(二)長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
一、長期股權(quán)投資的初始計量
(一)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，這類對子公司投資應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)的賬面價值或發(fā)行權(quán)益性證券的面值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并時發(fā)生的審計費等各項直接相關(guān)費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。
(二)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，這類對子公司投資應(yīng)按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和，作為其初始投資成本。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發(fā)生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應(yīng)將其計入初始投資成本。
(三)以企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資以企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資，其入賬價值的確定，與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資相同。
二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
(一)成本法在成本法下，長期股權(quán)投資取得股權(quán)時按初始投資成本計價，以后追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，除此之外，長期股權(quán)投資的賬面價值保持不變。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。由于我國企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的盈余一般在下年度發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為投資成本收回處理。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤或現(xiàn)金股利，有部分是來自投資后被投資單位的盈余分配，則仍應(yīng)作為投資企業(yè)投資當(dāng)年的投資收益。
[例1]甲公司2006年1月1日以8000000元的價格購入乙公司10％的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費20000元。乙公司為一家上市的中小企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場價格，且公允價值無法可靠確定。甲企業(yè)在取得投資以后，被投資單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：
(1)2006年1月1日投資時：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 8020000
貸：銀行存款 8020000
(2)2006年從乙公司取得股利時：
借：銀行存款 800000
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 800000
(3)2007年從乙公司取得股利時：
應(yīng)沖減投資成本金額=(8000000+15000000)×10％-10000000×10％-800000=500000(元)
當(dāng)年實際分得的現(xiàn)金股利=15000000×10％=1500000(元)
應(yīng)確認(rèn)投資收益=1500000-500000=1000000(元)
借：銀行存款 1500000
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 500000
投資收益 1000000
(二)權(quán)益法在權(quán)益法下，企業(yè)進行投資時，當(dāng)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按差額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本，同時計入營業(yè)外收入。在期末，確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，首先，以投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整。然后，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤確定應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位進行利潤分配時，應(yīng)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。在被投資單位發(fā)生除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。
[例2]A公司2006年1月1日以銀行存款購入B公司股票100000股，每股面值10元，市價12元。A公司的投資占B公司有表決權(quán)資本的40％，其投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額相等。2006年B公司全年實現(xiàn)凈利潤600000元，2007年2月宣告分派現(xiàn)金股利300000元，2007年B公司全年凈虧損5000000元，2008年全年實現(xiàn)凈利潤2000000元。
A公司會計處理如下：
(1)投資時：
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本) 1200000
貸：銀行存款 1200000
(2)2006年12月31日：
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 240000
貸：投資收益 240000
(3)2006年末“長期股權(quán)投資——股票投資B公司”賬戶的賬面余額=1200000+240000=1440000(元)
(4)2007年宣告分派股利時：
借：應(yīng)收股利——B公司 120000
貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 120000
宣告分派股利后“長期股權(quán)投資-B公司(投資成本)”賬戶的賬面余額：1200000+240000-120000=1320000(元)
(5)2007年12月31日：
借：投資收益 1320000
貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 1320000
(6)2007年12月31日“長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)”賬戶的賬面余額為零，未確認(rèn)虧損=5000000×40％-1320000=680000(元)
(7)2008年公司全年實現(xiàn)凈利潤2000000元，A公司可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——B公司”賬戶賬面價值=2000000×40％-680000=120000(元)
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 120000
貸：投資收益 120000
三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換
(一)權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法長期投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法主要有以下兩種情況：(1)投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過被投資單位賬面價值留存收益中本企業(yè)享有份額的，沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益；超過投資單位賬面價值留存收益中本企業(yè)享有份額的部分，確認(rèn)為當(dāng)期損益。(2)因追加投資原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y從而形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)改為成本法核算，并進行追溯調(diào)整。若為非同一控制下的企業(yè)合并，首先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值，賬面價值與其公允價值有差額的計入當(dāng)期損益；若為同一控制下的合并，首先要求對原采用權(quán)益法核算的結(jié)果按照成本法進行追溯調(diào)整，以調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值作為合并對價的賬面價值。長期股權(quán)投資初始投資成本與被投資企業(yè)所有者權(quán)益的賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
(二)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法主要有以下兩種情況：(1)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。(2)因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)為終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。
四、長期股權(quán)投資的減值和處置
(一)長期股權(quán)投資的減值以成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》處理；其他長期股權(quán)投資的減值按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》處理。
(二)長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。