摘要：醫(yī)院內部會計控制是為適應醫(yī)院經營管理的需要而產生的，是現代醫(yī)院內部管理制度的重要組成部分。醫(yī)院實施內部會計控制，能夠保護國有資產的安全與完整，堵塞管理漏洞，消除隱患，及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保證會計資料真實、完整，規(guī)范醫(yī)院財務管理。當前，許多醫(yī)院因內部管理松弛導致內部會計控制工作薄弱。為加強和規(guī)范醫(yī)院內部會計控制，提高醫(yī)院經營管理水平和風險防范能力，促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，文章針對這一現狀論述如何建立健全醫(yī)院內部會計控制制度。

　　關鍵詞：建立健全 醫(yī)院 內部會計控制

　　一、醫(yī)院管理層重視是建立內部會計控制制度并有效運行的關鍵

　　醫(yī)院管理層在醫(yī)院內部會計控制制度運行中起著至關重要的作用，是醫(yī)院內部會計控制制度運行成敗的關鍵。《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定(試行)》第三條要求：“醫(yī)療機構負責人對本單位財務會計內部控制制度的建立和有效實施負責”，由此明確了內部會計控制的責任人。

　　醫(yī)院管理層的管理理念和風格直接決定了一個醫(yī)院內部會計控制的受重視程度，以及可能采取的內部會計控制方式方法，它是控制環(huán)境中最基本、最重要的因素。醫(yī)院內部會計控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行等涉及機構設置、權責分配、人力資源政策、醫(yī)院文化、業(yè)務流程的設定和優(yōu)化等方面，只有醫(yī)院管理層思想上重視內部會計控制，行動上帶頭嚴格執(zhí)行內部會計控制制度，把自覺遵守、嚴格遵守內部會計控制制度作為提高醫(yī)院管理水平的重要任務來抓，作為事關醫(yī)院長遠發(fā)展的重要任務來抓，作為影響醫(yī)院全局工作的重要任務來抓，內部會計控制制度的建立、完善和有效實施才有可靠的保證。

　　二、醫(yī)院財務部門會計人員是內部會計控制制度的執(zhí)行者

　　從會計的產生和發(fā)展過程來看，會計本身具有內部控制的作用，會計的反映和監(jiān)督兩個職能中，監(jiān)督職能體現了會計工作參與醫(yī)院管理進行內部控制的作用。從會計人員在醫(yī)院的地位來看，會計人員是最適合的內部控制執(zhí)行者，會計工作是醫(yī)院內部經濟管理的中心環(huán)節(jié)，醫(yī)院的經濟業(yè)務都要經過會計環(huán)節(jié)轉換為會計信息，會計人員能夠全面地掌握醫(yī)院的各種經濟活動和財務狀況?！夺t(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定(試行)》第三條規(guī)定了“醫(yī)療機構財務部門具體組織本單位財務會計內部控制制度的落實”，由此明確了財務部門是內部會計控制的組織和實施部門。

　　三、建立健全規(guī)范嚴謹的內部會計控制制度是內部會計控制實施的基礎

　　內部會計控制制度是醫(yī)院經營管理的基本制度之一，是衡量管理者、部門員工工作質量的尺度，也是考核醫(yī)院財務管理水平的重要標準，由此可見，建立和完善醫(yī)院內部會計控制制度是醫(yī)院管理的客觀需要。

　　從制度建設入手，按照《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制規(guī)范》和《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定(試行)》等法律法規(guī)，結合醫(yī)院的業(yè)務特點和實際情況，制定包括預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產控制、工程項目控制、對外投資控制、債權債務控制、財務電子信息化控制等內部會計控制制度。把內部會計控制抽象性、要素性的方法和程序轉化為醫(yī)院財務管理制度中具體可操作的方法與程序。

　　通過建立規(guī)范嚴謹的內部會計控制制度來約束醫(yī)院內部涉及會計工作的所有人員及各項經濟業(yè)務，在內部會計控制制度面前人人平等，全體員工都應是內部會計控制制度的執(zhí)行者和維護者，任何部門或個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

　　四、建立內部會計控制制度要選準關鍵控制環(huán)節(jié)和控制點

　　內部會計控制應對醫(yī)院經營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制，要建立一個能涵蓋醫(yī)院經營管理活動全過程的內部會計控制整體框架。同時，要明確控制的關鍵點，制定相應的控制措施。如對醫(yī)院收入的控制，重點把握好符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定，嚴禁設立“小金庫”、加強收費票據和退費管理，加強結算起止時間控制等。要根據醫(yī)院的實際情況，按照《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定(試行)》規(guī)定的關鍵控制點制定業(yè)務處理的具體規(guī)則、程序和要求，健全崗位責任制，按崗位具有的特征確定操作規(guī)程，實現工作過程的標準化和制度化，用制度來約束員工的行為。

　　五、內部會計控制要體現崗位制約機制，明確不相容職務的相互分離

　　內部相互牽制是以事務分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排，使各項業(yè)務活動能自動地被其他業(yè)務人員查證核對。內部牽制主要包括實物牽制、體制牽制、簿記牽制等。在內部會計控制的設計過程中，通常要做到在橫向關系上，一項業(yè)務至少要經過彼此不相隸屬的兩個或多個部門，以使每一部門的工作能夠接受另一部門的檢查和制約，通過交叉核對及時發(fā)現錯誤；在縱向關系上，一項業(yè)務至少也要經過上下級有關人員之手，以便上下級互相監(jiān)督，促使上下級均能忠于職守?？傊?，財務管理工作不相容職務要相互分離、制約和監(jiān)督，重要經濟事項不得由一個部門或一人辦理經濟活動的全過程。

　　六、建立健全員工選拔、培訓和教育制度，實行崗位定期輪換和強制休假

　　內部會計控制是由人制訂的，靠人去執(zhí)行和完善的，既是對人的控制，又需要由人來控制，人既是內部會計控制的主體，也是內部會計控制的客體。再好的制度如果沒有高素質的人去執(zhí)行也不會產生好的效果。醫(yī)院內部會計控制需要全體員工的廣泛參與，特別是關鍵崗位人員素質的高低與能力的強弱，對內部會計控制的效果會產生直接而重要的影響。

　　為了保證內部會計控制的有效運行，醫(yī)院需要制訂一個好的人力資源政策。一是要做好關鍵崗位人員的選拔任用，確保執(zhí)行內部會計控制制度的員工具有正直品行和勝任能力；二是要注重對員工進行業(yè)務知識、技能的培訓和繼續(xù)教育，三是要加強道德觀、價值觀的教育，增強法律意識，提高自我約束能力；四是要有一個合理的考核晉升機制，員工的正直品行和勝任能力在一定程度上取決于醫(yī)院有關待遇、業(yè)績考評及晉升等政策的合理程度。五是對關鍵崗位人員實行定期輪換和強制休假制度，通過人員輪換，使后來者可以發(fā)現前一任存在的問題，從而在這一崗位上形成一種強有力的無形監(jiān)督約束機制，督促各崗位人員按章操作。

　　七、內部會計控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于醫(yī)院文化建設

　　醫(yī)院文化是醫(yī)院在長期醫(yī)療服務經營活動中集體創(chuàng)造、逐漸形成并為員工所認同的群體意識及社會公眾對醫(yī)院的整體認知，是一種醫(yī)院的經營理念、管理制度、行為規(guī)范依存于醫(yī)院而存在的共同價值觀念的組合，是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束，是將醫(yī)院員工的思想觀念、思維方式和行為方式進行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價值的體現和醫(yī)院發(fā)展目標的實現達到有機的結合。它是一個醫(yī)院的中樞神經，所支配的是員工的思維方式和行為方式。對員工應堅持“以人為本”的原則，圍繞人的價值管理，在開展醫(yī)院內部會計控制活動中協(xié)調好內部會計控制中的各種關系，制定相應激勵措施，創(chuàng)造良好的文化氛圍，使員工能以主人翁的精神參與醫(yī)院管理，充分發(fā)揮其主動性、積極性與創(chuàng)造性。

　　內部會計控制制度是醫(yī)院經營管理的行為標準，而醫(yī)院文化則是統(tǒng)一員工思想、價值觀念的粘合劑。在良好的醫(yī)院文化基礎上所建立的內部會計控制制度，必然會成為員工的行為規(guī)范。良好的行為規(guī)范將使內部會計控制制度得到很好的貫徹執(zhí)行。內部會計控制是“法治”，醫(yī)院文化則是“德治”，通過二者的有機結合，能夠從根本上解決醫(yī)院內部會計控制中的不協(xié)調、不統(tǒng)一的問題，變“要我控制”為“我要控制”，從而達到內部會計控制的最佳效果。

　　八、切實加強計算機信息系統(tǒng)管理，強化財務電子信息化控制

　　目前，計算機的應用在醫(yī)院發(fā)展很快，但計算機方面的內部會計控制卻比較薄弱。從某種程度上講，借助于財務電子信息系統(tǒng)進行的“機控”要比傳統(tǒng)的“人控”更有效率，因為完善的計算機信息系統(tǒng)可以使業(yè)務流程的各環(huán)節(jié)置于不同部門、不同崗位的監(jiān)督之下，從而對操作人員形成強有力的約束。而在傳統(tǒng)的“人控”方式中，由于員工易受到主觀上思想、情緒、業(yè)務技能及客觀上金錢誘惑等因素影響，使內部會計控制效果打折扣，甚至流于形式。因此，醫(yī)院管理層應重視計算機信息系統(tǒng)的建設，強化財務電子信息化控制。依據《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定(試行)》，建立健全財務電子信息化管理制度和崗位責任制，加強財務電子信息系統(tǒng)的應用控制和數據、程序及網絡安全控制，建立財務電子信息檔案管理制度，并配備計算機方面的專業(yè)技術人才。

　　九、充分發(fā)揮內部審計的作用，完善外部監(jiān)督機制

　　內部審計機構是強化內部會計控制的一項基本措施，醫(yī)院建立內部會計控制制度主要是為了防止內部經營管理發(fā)生的差錯，杜絕舞弊，要確保內部會計控制制度能切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其實施恰當的監(jiān)督、測試和評估，最主要的監(jiān)督評價方式就是內部審計。內部審計工作應建立在對內部會計控制評審之上，不僅包括對賬目進行詳細的審核，還包括檢查、測試和評價內部會計控制制度是否完善、是否真正做到位，并向醫(yī)院管理層提出報告，對發(fā)現的問題和薄弱環(huán)節(jié)要采取有效措施，從而保證醫(yī)院的內部會計控制運行機制持續(xù)而有效地運行。

　　要確保內部審計在監(jiān)督、檢查內部會計控制工作中的獨立性和權威性，實現內部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉變，監(jiān)督內容由單純的會計監(jiān)督向稽查和評價內部會計控制制度方面擴展，充分發(fā)揮其在加強醫(yī)院內部管理中的作用，使內部審計監(jiān)督具有日常性、全過程性和有效性。醫(yī)院應保證內部審計機構在內部會計控制的監(jiān)督評價上享有絕對的權威，對于其發(fā)現的問題，相關部門和個人必須在指定期限內予以整改，絕不能推諉扯皮。

　　醫(yī)院也應聘請中介機構或注冊會計師等外部監(jiān)督力量定期對內部會計控制制度的建立健全及實施進行評價，使其與內部審計一起，形成有效的監(jiān)督合力，促進內部會計控制制度的有效實施，也為持續(xù)改進內部會計控制體系提供建設性意見和建議。

　　參考文獻：

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