一、管理會計中的研究方法

　　學(xué)術(shù)上，通常是將“二戰(zhàn)”之后的管理會計作為當(dāng)代管理會計。研究表明，管理會計的理論研究主要經(jīng)歷了規(guī)范研究、規(guī)范研究到實證研究的轉(zhuǎn)變、實證研究的拓展及其與規(guī)范研究交融這三個階段。而我國目前存在的管理會計研究方法主要可分為兩大類，一種是以古典經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗研究方法，另外一種就是實地研究方法。

　　1.經(jīng)驗研究方法。自己的經(jīng)驗、觀察和學(xué)習(xí)到的經(jīng)驗、別人觀察到的經(jīng)驗都能作為經(jīng)驗研究方法中的事實依據(jù)，然后通過經(jīng)驗實施理論歸納及用觀察到的經(jīng)驗事實證據(jù)來證明已有理論的這一過程就是經(jīng)驗研究方法。經(jīng)濟(jì)學(xué)在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)形成之前，就是采用的經(jīng)驗式理論歸納方法。

　　2.實地研究方法。實地研究方法就是研究人員通過直接深入企業(yè)組織內(nèi)部，對企業(yè)的實際操作作業(yè)和過程采取直接觀察和訪談等形式獲取到真實、準(zhǔn)確的研究結(jié)果所采用的一種方式。此種方式適應(yīng)于市場競爭日益激烈、制造技術(shù)快速發(fā)展、許多行業(yè)管制被取消的市場背景。

　　3.其他研究方法。隨著我國對管理會計的發(fā)展和應(yīng)用，結(jié)合我國基本國情，現(xiàn)代管理會計研究發(fā)展有了新的突破，產(chǎn)生了三種新的研究方法。第一種是直接觀察法，指的是研究人員在排除一切干擾條件之后，對研究對象所發(fā)生的事實和過程做出相應(yīng)的觀察和記錄研究。第二種，自然實驗法，也就是說在實地研究中，研究變量不受人為操縱而受環(huán)境操縱。第三種訪談?wù){(diào)查法，研究人員與被訪問調(diào)查者進(jìn)行面對面的交流，通過提問、討論等形式得到所需的數(shù)據(jù)。

　　二、管理會計經(jīng)驗研究的過程

　　1.問題的形成。會計學(xué)的務(wù)實性要求管理會計研究必須將如何解決實際管理問題作為研究核心，那么可以將管理會計研究中存在的問題作為管理會計研究的起點。各種不同的管理會計研究人員就可能有各種不同的來源，但主要來源可以分為三類。一是現(xiàn)有的管理會計及其研究文獻(xiàn)。二是與管理會計相關(guān)的其他類型領(lǐng)域的現(xiàn)存文獻(xiàn)。三是管理會計信息的使用者。

　　2.構(gòu)建管理會計研究的理論框架。在明確了所需要研究的管理會計問題之后，接下來所需要做的就是建立一個管理會計研究的理論框架。理論的要素由概念、變量、形式、陳述、假設(shè)等多個因素共同構(gòu)成，也可以看作是具有關(guān)聯(lián)性的陳述、概念和定義組成的一個集合，通過明確變量間關(guān)系提供對現(xiàn)象的系統(tǒng)認(rèn)識來實現(xiàn)解釋和預(yù)測管理會計實務(wù)與規(guī)律的目的。通常管理學(xué)中所構(gòu)建的概念在其內(nèi)涵和外延的研究方面并不十分明確，只有對定義所構(gòu)建的概念進(jìn)行了明確之后才能實施具體的研究。在對構(gòu)建概念間關(guān)系陳述的基礎(chǔ)上，采用演繹的方式引申出假設(shè)需要，這種假設(shè)一般包括由理論上對構(gòu)建概念的假設(shè)與對構(gòu)建概念和用來度量這些構(gòu)建概念的可觀測變量之間關(guān)系的假設(shè)兩方面內(nèi)容。

　　3.研究設(shè)計與數(shù)據(jù)的收集分析。在完成上面兩個步驟之后，需要做的就是對研究方案進(jìn)行一個詳細(xì)的設(shè)計，而其中有關(guān)方案選擇決策的內(nèi)容包括了調(diào)查關(guān)系的類型、確定研究目的、分析單位的確定、數(shù)據(jù)收集方法、抽樣方案設(shè)計。設(shè)計方案完成之后，根據(jù)設(shè)計方案開始進(jìn)行方案的實施，遵照規(guī)定的方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行合理有效化的收集，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行編碼和數(shù)據(jù)的分析，最后得出研究結(jié)論。

　　4.管理會計研究總結(jié)。在得出研究結(jié)論之后，接下來我們需要進(jìn)行確定研究問題能否得到有效解決、假設(shè)得到驗證的情況、對理論進(jìn)行必要的修改與補充、新理論的產(chǎn)生、研究結(jié)果的推廣與應(yīng)用等環(huán)節(jié)。

　　三、管理會計中經(jīng)驗研究方法的應(yīng)用

　　研究數(shù)據(jù)資料的來源是經(jīng)驗研究方法中的一個重要關(guān)注點，而這些數(shù)據(jù)的取得方式也很多樣化，例如，實驗獲取、調(diào)查研究、實地或案例調(diào)查等。從這點我們可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗研究方法在規(guī)范過程中大部分也遵循了實證研究的規(guī)律，似乎將其看成實地研究也未有不可。然而需要注意的一點就是，經(jīng)驗研究方法大多還是屬于一種探索性和描述性的研究，并不是先有假設(shè)，再來通過收集資料證據(jù)來驗證的過程。

　　經(jīng)驗研究方法在管理會計研究中的重要性不言而喻，具體來說表現(xiàn)在兩個方面。第一，為實地研究等新型的研究方法奠定了堅實的基礎(chǔ)，對經(jīng)驗研究方法的不斷探索和完善也是對管理會計研究事業(yè)的一大推動，因而也能進(jìn)一步完善會計在管理機制和操作規(guī)范的應(yīng)用，為今后會計事業(yè)的發(fā)展準(zhǔn)備了條件。第二，研究人員通過經(jīng)驗研究，不斷尋找證據(jù)的過程能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)目前會計中存在的主要問題，再實施解決之后，不僅能幫助企業(yè)補救內(nèi)部的財政問題、挽救財政危機，同時也能為企業(yè)未來的發(fā)展探索出新的出路。所以說，在市場經(jīng)濟(jì)體制的背景下，除了要依據(jù)我國國情建立完善具有中國特色的管理會計體系外，革新和突破意識同樣重要。經(jīng)驗研究方法中的三種一般性規(guī)范方法對我國管理會計研究方法的發(fā)展起到了非常重要的推動作用，而這一方法在許多企業(yè)和單位都已得到了很好的實施。

　　四、經(jīng)驗研究方法對我國管理會計研究的啟示

　　我國管理會計研究由于受到了政府行為和出版刊物等方面的影響，導(dǎo)致我國管理會計研究具有一定的隨意性，未能嚴(yán)格遵守科學(xué)程序，所以大多數(shù)研究不能算是規(guī)范的研究。規(guī)范研究具有邏輯性嚴(yán)密和求證過程科學(xué)化的特點，不僅對西方管理會計研究發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，而且對我國管理會計的引進(jìn)和發(fā)展具有十分重大的意義。規(guī)范研究相比經(jīng)驗研究，具有利用產(chǎn)生新思想的優(yōu)點，但它難以提供強有力經(jīng)驗證據(jù)的這一缺陷也值得引起注意。而相比規(guī)范研究，經(jīng)驗研究雖然具備強有力的經(jīng)驗證據(jù)為支持，但是卻無法保證數(shù)據(jù)的充分有效性，難以避免計算程序中出現(xiàn)的各種誤差。所以說規(guī)范研究和經(jīng)驗研究二者各具優(yōu)勢，需要依據(jù)實際情況而采取最佳的研究方法。