審計中所說的“重要性”，取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的。理解這一概念，主要把握幾個要點(diǎn)：（1）它是針對財務(wù)報表而言的，一項(xiàng)錯報或漏報對報表公允性有影響的即為重要的；反之，則不重要。（2）它是從報表使用者的角度來考慮的。（3）對它的判斷離不開特定環(huán)境。（4）錯報或漏報是否重要既要看其數(shù)額，也要看其性質(zhì)。常見的性質(zhì)重要的錯報或漏報有：涉及舞弊與違法行為的錯漏；可能引起履行合同義務(wù)的錯漏；改變收益趨勢的錯漏；報表使用者不期望出現(xiàn)的錯漏，如現(xiàn)金與資本中的錯漏等。

　　從金額上衡量錯漏是否重要，既要看單項(xiàng)錯漏金額的大小，更要看合計金額的大小。重要性的金額標(biāo)準(zhǔn)稱為重要性水平，它有報表層次的重要性水平和賬戶層次的重要性水平兩個層次。前者是衡量報表總體是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，后者是衡量賬戶總體中存在的錯漏能否容忍的標(biāo)準(zhǔn)，即該賬戶的可容忍誤差。

　　重要性概念在現(xiàn)代審計中的用途主要是：（1）作為衡量報表總體是否公允真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，用于評價審計結(jié)果；（2）作為確定可容忍誤差的依據(jù)用于審計計劃中確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　一、重要性概念在編制審計計劃中的運(yùn)用

　　編制審計計劃時之所以要運(yùn)用重要性概念，是因?yàn)橹匾运脚c取證數(shù)量呈反向關(guān)系。即重要性水平額越小，可容忍誤差越小，抽樣規(guī)模應(yīng)越大，取證數(shù)量就越多，計劃的審計工作量就越大。因此．編制審計計劃，需要確定每個賬戶的抽樣規(guī)模，需要確定每個賬戶的可容忍誤差即重要性水平。每個賬戶的重要性水平應(yīng)根據(jù)財務(wù)報表總體的重要性水平來確定。編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)先確定報表層次的重要性水平，再據(jù)以確定賬戶或交易層次的重要性水平。

　　報表層次重要性水平的初步判斷一般審計人員來進(jìn)行。它包括如下工作：確定重要性水平判斷的基礎(chǔ)，確定重要性水平對判斷基礎(chǔ)的相對數(shù)水平，確定重要性水平的計算方法．以及其他一些相關(guān)工作。

　?。ㄒ唬┡袛嗷A(chǔ)的確定通常的判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收、稅前利潤、凈收益等。判斷基礎(chǔ)的選擇主要依據(jù)審計的目的。不同目的的審計，其服務(wù)的主要對象不同；不同的報表使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時，所關(guān)心的會計信息的側(cè)重點(diǎn)不同。

　　此外，注冊會計師在選擇判斷基礎(chǔ)時還應(yīng)注意下列問題：（1）用凈利潤作為判斷基礎(chǔ)時，若被審計單位虧損、不盈不虧或盈利較少，可用行業(yè)平均銷售利潤計算的凈利潤作為判斷基礎(chǔ)；如被審計單位各年的凈收益波動幅度較大時，可選擇近幾年的平均利潤作為判斷基礎(chǔ)。出現(xiàn)上述兩種情況時，也可改用其他判斷基礎(chǔ)；（2）如編制審計計劃時，被審計單位會計報表尚未編制完成，審計人員可根據(jù)中期報表推算年度報表，或?qū)ι夏甓葧媹蟊碜鬟m當(dāng)調(diào)整后，以其中某項(xiàng)指標(biāo)作為判斷基礎(chǔ)；（3）非盈利組織宜以總收入或總支出作為判斷基礎(chǔ)，高科技以及勞動密集型企業(yè)不宜以總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。

　?。ǘ┲匾运较鄬?shù)確定通常由審計人員考慮下列因素后確定：（1）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求。要求越嚴(yán)格，相對數(shù)就應(yīng)定的越低；（2）被審計單位的規(guī)模和所處行業(yè)的性質(zhì)，規(guī)模越大，競爭性越強(qiáng)，相對數(shù)應(yīng)定得越低；（3）如果客戶情況與往年相似，則可參照往年的百分?jǐn)?shù)確定；（4）被審計單位內(nèi)部控制和審計風(fēng)險的評估結(jié)果。如果內(nèi)控較有效，評估風(fēng)險水平較低，則相對數(shù)可定得高些。判斷基礎(chǔ)的金額大小和前后的波動幅度。金額和波動幅度越大的，相對數(shù)應(yīng)定得越低。

　　在實(shí)務(wù)中可以用判斷百分比來表示重要性水平相對數(shù)，目前可選用的重要性百分比（經(jīng)驗(yàn)數(shù)值）的參考數(shù)值有：凈利潤的5％～10％（凈利潤較小時用10％；凈利潤較大時用5％）；資產(chǎn)總額的0.5％-1％；凈資產(chǎn)的1％；主營業(yè)務(wù)收入的0.5％-1％。具體的重要性百分比，需要審計人員考慮上述因素后，在這些參考數(shù)值內(nèi)確定。

　　財務(wù)報表層次的重要性水平的計算方法有固定比率法和變動比率法兩種。固定比率法是將選定的判斷基礎(chǔ)（如資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等）乘以一個固定的百分比來確定財務(wù)報表層次重要性水平的辦法。變動比率法是根據(jù)資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收人中較大的金額確定不同的比率以計算相應(yīng)的重要性水平的方法。其基本原則是：資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入總額越大，確定重要性水平時所采用的比率就越低。如果根據(jù)不同報表的判斷基礎(chǔ)及其百分?jǐn)?shù)確定的重要性水平不同，應(yīng)選擇金額較低者，以體現(xiàn)謹(jǐn)慎。

　?。ㄈ┲匾运酱_定的方法賬戶或交易層次的重要性水平的確定在實(shí)務(wù)中有兩種方法可以選擇：（1）將財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，由于采用復(fù)式記賬法，利潤表的錯報也會影響資產(chǎn)負(fù)債表，而且錯報、漏報涉及最多的是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶，因此，在實(shí)務(wù)中審計人員較多地選擇將報表層次重要性水平在資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目中分配；（2）單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平，這可以根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性，取會計報表層次重要性水平的一定百分比作為其重要性水平。

　　在確定賬戶或交易層次重要性水平時，審計人員需考慮以下因素。（1）各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報（或漏報）的可能性。對于重要的賬戶或交易，應(yīng)將重要性水平確定得低一些，以便執(zhí)行更詳細(xì)的審計程序，獲取更多的證據(jù)降低審計風(fēng)險；對于容易出現(xiàn)錯報或漏報的賬戶或交易，可以將重要性水平確定得高些，以提高審計效率，節(jié)約審計成本。（2）審計成本。注冊會計師在審計過程中，由于時間和人員有限，需要適當(dāng)考慮控制審計成本。在分配報表層次的重要性水平時，可以考慮對那些審計程序比較復(fù)雜、涉及項(xiàng)目較多且單價較低、業(yè)務(wù)數(shù)量較多而單筆業(yè)務(wù)金額較低的項(xiàng)目分配較高的重要性水平，如存貨、應(yīng)收賬款；對于審計程序簡單、涉及項(xiàng)目較少且單價較高、業(yè)務(wù)數(shù)量較少而單筆業(yè)務(wù)金額較大的項(xiàng)目分配較低的重要性水平，如固定資產(chǎn)。（3）各賬戶或交易重要性水平與報表層次重要性水平的關(guān)系。由于賬戶或交易可能被高估，也可能被低估，二者會自動抵銷，因此，賬戶或各類交易的重要性水平合計與報表層次重要性水平并不一定正好相等。

　　采用將報表層次重要性水平分配到各賬戶的方法時，各賬戶的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔趫蟊韺哟蔚闹匾运?。一般情況是，資產(chǎn)和所有者項(xiàng)目的錯報或漏報多為高估，負(fù)債多為低估，而且負(fù)債的低估與所有者的高估具有密切的相關(guān)性，甚至可以相互抵銷。因此，報表層次的重要性水平是否會被突破，主要取決于資產(chǎn)項(xiàng)目的錯報或漏報。

　　二、重要性概念在評價審計結(jié)果中的運(yùn)用

　　注冊會計師評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行審計程序是否充分。其理由是：如果在審計實(shí)施階段，注冊會計師根據(jù)被審計單位的具體情況調(diào)低了重要性水平，就意味著注冊會計師需要相應(yīng)調(diào)整審計程序的內(nèi)容（如由原來的較多依賴分析程序改為更多地執(zhí)行函證、檢查實(shí)物資產(chǎn)、重新計算等成本較高的程序）將執(zhí)行審計程序的時間和人員來匹配這一較低的重要性水平。因此，在評價審計結(jié)果中運(yùn)用重要性概念的目的是為了確定已查明的錯漏是否重要，是否需要提請客戶調(diào)整，從而決定審計意見的類型，包括三個環(huán)節(jié)：

　?。ㄒ唬┕烙嬅總€賬戶的總體錯報由于審計過程中往往采用抽樣的方法，注冊會計師對選取的樣本進(jìn)行測試后發(fā)現(xiàn)的錯報（或漏報）并不代表被測試的對象（賬戶）總體的錯報（或漏報）。注冊會計師還需要根據(jù)已發(fā)現(xiàn)的錯報（或漏報）金額采用比率估計法或差額估計法推斷被測試的對象總體的錯報（或漏報）水平。

　?。ǘ┕烙嬎匈~戶的錯漏報匯總數(shù)注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總各賬戶的總體錯報，以考慮其金額號陛質(zhì)是否對財務(wù)報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總各賬戶錯報（或漏報）時，還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。

　?。ㄈ┍容^錯漏總額與重要性水平如果尚未調(diào)整的錯報（或漏報）的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，以降低審計風(fēng)險。如果被審計單位拒絕調(diào)整財務(wù)報表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍后，尚未調(diào)整的錯報（或漏報）的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

　　如果尚未調(diào)整的錯報（或漏報）的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報（或漏報）可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計程序，搜集更多的證據(jù)用以確定尚未調(diào)整的錯報或漏報是否重要；或者提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報（或漏報），從而使未調(diào)整的錯報或漏報匯總數(shù)低于重要性水平，進(jìn)而降低審計風(fēng)險。

　　如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，注冊會計師可以與被審計單位管理層進(jìn)行必要的溝通，告知其尚未調(diào)整的錯報或漏報的情況。但由于這些錯報或漏報并不重要，所以，即使被審計單位管理層拒絕調(diào)整，注冊會計師仍然可以出具無保留意見的審計報告。

　　但由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還處于初級階段，證券市場還不成熟。所以，注冊會計師在對上市公司、非上市公司進(jìn)行審計時，應(yīng)結(jié)合中國國情，充分考慮資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易、管理層舞弊和違法行為、制度變遷和制度規(guī)避等因素對重要性的影響。