隨著稅收科學化、精細化、專業(yè)化管理的不斷深入和推進，各級稅務部門和稅務管理人員對稅收風險管理和稅收行業(yè)管理的理念均已有比較清醒的認識，并在稅收征管的實踐中加以應用和完善?？梢哉f，稅收風險管理和推行稅收行業(yè)管理已成為當前稅收管理領域研究和實踐的兩大主流。筆者結合基層國稅工作實際，針對納稅人為主體的稅收風險管理與行業(yè)管理如何有機結合、實現途徑談些個人的想法。

　　一、實行稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的必要性

　　1、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可使稅收管理更具效率性和針對性。

　　稅收風險管理通過科學規(guī)范的風險識別、風險預警、風險評估和風險控制(應對和處理)等手段，對納稅人不能或不愿依法準確納稅而造成稅款流失進行確認并實施有效控制。稅收行業(yè)管理主要通過建立行業(yè)稅收管理制度、行業(yè)稅收分析、行業(yè)評估模型等管理措施，對不同地區(qū)、不同行業(yè)進行歸類和分析，揭示同行業(yè)、同一稅種稅負的彈性區(qū)間和行業(yè)稅收管理特征規(guī)律，以期達到控制行業(yè)稅負，防止偷騙稅行為發(fā)生，防范稅收風險的目的。因此，兩者的目的是殊途同歸，目標一致。將稅收風險管理與行業(yè)管理有機結合，應用到實際稅收征管實踐中，可使稅收管理目標更具針對性和效率性。

　　2、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可使稅收管理更具透明性和公平性。

　　公平理論從心理學理論研究的角度主要著眼于公平感，而不是絕對的公平。公平感由三維構成：分配公平、程序公平和互動公平。分配公平指對資源結果的公平感受；程序公平則更強調分配資源時使用的程序、過程的公平性；互動公平關注的是執(zhí)行程序中人際處理方式的重要性，即包括人際公平和信息公平。廣大納稅人特別是跨國公司、集團公司、上市公司等骨干、重點企業(yè)，通常對稅收政策和稅收征管的程序、辦稅事項的流程、環(huán)節(jié)等希望稅務機關在日常稅收征管和服務中更加公平、透明、高效。除稅收制度上的公平透明對待外，納稅人要求的公平、透明還包括對稅法采取不同態(tài)度的納稅人，如對依法納稅的企業(yè)、操作性失誤的企業(yè)、籌劃性遵從的企業(yè)和惡意偷漏稅企業(yè)進行分門別類的甄別，區(qū)劃對待，稅務機關采取相應的應對管理措施，進行必要的鼓勵和糾正。這樣更能創(chuàng)造一個公平、透明的稅收執(zhí)法環(huán)境和納稅人公平競爭的稅收環(huán)境。

　　3、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可使稅收管理更具互補性和協(xié)作性。

　　風險管理的核心環(huán)節(jié)是風險預警和風險控制。行業(yè)管理的核心內容是同行業(yè)同稅種稅負彈性區(qū)間。兩者的共性特征是整合分析納稅人各種涉稅申報數據指標，包括各項銷售收入指標，各項財務分析指標、投入產出指標、物耗、能耗指標等動態(tài)、靜態(tài)指標，利用稅務機關構建的信息管理平臺，通過一定的數理模型來計算、分析、預測和評價一個企業(yè)的各項指標是否符合或背離正常的指標體系，判斷和分析企業(yè)可能存在的稅收風險，并為納稅評估、檢查、審計、反避稅等提供案源和線索。為此，將稅收風險管理和行業(yè)管理有機結合，更能體現稅務機關對納稅人監(jiān)控管理的互補性和協(xié)同性，同時，也符合“兩個減負”的根本要求和稅源管理聯(lián)動運行機制的根本宗旨。

　　4、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可使納稅人更具稅法遵從性，納稅服務更具普惠性。

　　納稅人對稅法的遵從，一般可概括為自覺性遵從、籌劃性遵從和對抗性遵從。從這幾年的稅收實際工作來看，廣大納稅人隨著納稅意識的不斷提高，稅收宣傳和稅收征管力度的不斷增強，考慮到自身的企業(yè)發(fā)展和社會責任以及稅收風險帶來的稅收成本等因素，往往選擇自覺性遵從和籌劃性遵從的納稅人越來越多。但采取對抗性遵從的納稅人還有一定的比例，偷、騙稅等違法行為還時有發(fā)生。因此對于依法遵從度高的企業(yè)，授予A級信譽等級，提供綠色通道服務，在辦理有關優(yōu)惠政策審批、發(fā)票增量擴版等方面，應給予更為便捷的鼓勵和扶持。對于采取對抗性遵從的納稅人，則應給予強有力的監(jiān)管和打擊。但不管是對稅法遵從度高的企業(yè)，還是遵從度低的企業(yè)，納稅服務的普惠性原則必須堅持，政策引導和查漏糾錯必須并舉。在日常征管中，更應體現對存在稅收風險的企業(yè)，通過及時發(fā)布預警提醒，下達管理建議書、限期改正通知書等管理措施規(guī)范稅收征管，提高稅法遵從度，規(guī)避征納雙方稅收風險。而實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合，可促使納稅人增強納稅意識，提高對稅法的遵從性，納稅服務的普惠性。

　　二、實現稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的有效途徑

　　1、建立稅收風險管理和行業(yè)管理相結合的長效管理機制。

　　首先要從市局到分局到科建立起在科學化、精細化管理目標要求下的專業(yè)化管理體制。根據不同的稅種，不同的行業(yè)，不同的經濟類型進行分門別類的監(jiān)控和指導?；鶎佣悇詹块T根據上級的要求和工作目標，形成稅收風險管理和行業(yè)管理相結合的管理理念和管理走勢，對同類型、同稅種、同行業(yè)的企業(yè)的全面納稅情況、稅負狀況和稅收風險隱患特征特性進行歸類、剖析、評價、整改，探索行業(yè)管理和風險管理相結合的新路子、新方法、新措施。其次，要在現有的行之有效的管理制度上進行整合和創(chuàng)新。目前無錫市局在跨國公司稅收風險管理、流轉稅行業(yè)分析、所得稅行業(yè)管理等方面均有一定的制度管理基礎和管理實踐，要將現有的管理制度進行有機整合再創(chuàng)新，形成符合無錫工作實際、基層工作實踐的長效管理制度體系。第三，要將長遠目標和近期工作統(tǒng)籌安排，既能體現階段性工作措施和成效，又能展示長遠的工作目標和任務，引領工作方向。

　　2、構建稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的信息化管理平臺。

　　結合無錫國稅現有的跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)、無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)(行業(yè)評估模型)、企業(yè)所得稅管理平臺、涉外企業(yè)所得稅管理系統(tǒng)的應用情況，逐步構建稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的信息化管理統(tǒng)一平臺?？煞秩阶邅韺崿F這一目標。第一步，充實、完善跨國公司稅收風險管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)，設計科學、合理的符合無錫經濟行業(yè)特點的預警監(jiān)控指標和行業(yè)稅負區(qū)間值，實施實時重點監(jiān)控。第二步，隨著新企業(yè)所得稅法的實施，稅制的統(tǒng)一，將內外資企業(yè)所得稅管理平臺進行歸并整合成一個管理系統(tǒng)平臺，這樣既有利于管理的統(tǒng)一性，又能為明年的匯繳工作奠定基礎，同時為開展所得稅行業(yè)管理鋪平道路。在條件成熟的前提下，將現有的跨國公司管理信息系統(tǒng)和無錫國稅行業(yè)管理系統(tǒng)進行歸并整合，優(yōu)勢互補，建立既體現風險管理特征又展示行業(yè)管理特性的行業(yè)風險管理模型，全面提升稅收管理水平。第三步，在實踐條件成熟的基礎上，將內外資企業(yè)所得稅管理平臺，融入風險管理特征與行業(yè)管理特性的行業(yè)風險管理系統(tǒng)再進行大整合、大調整，全面形成對各稅種、各行業(yè)、全方位、有重點的稅源稅基監(jiān)控系統(tǒng)。

　　3、實施稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的實例分析、應用推廣。

　　其實，無錫市國稅系統(tǒng)在這幾年實施稅收風險管理與行業(yè)管理的應用實踐中，已積累了不少經驗和實例，如江陰三分局的毛紡化纖、紡織行業(yè)評估模型、宜興局鑄鋼用廢行業(yè)風險模型管理、無錫市局的涉外稅務審計行業(yè)指南、市局稽查局的行業(yè)檢查指南、跨國公司稅收管理信息系統(tǒng)中稅源監(jiān)控與風險管理模塊以及流轉稅行業(yè)分析系統(tǒng)等，基層稅務機關在應用這些模型、指南、系統(tǒng)過程中，則是各側重點反映的效果和程度不同，但最終的目標是一致的，就是加強稅源稅基監(jiān)控力度，減少和防范稅收風險。因此，我們要在稅收征管實踐中，不斷總結和提練實施風險管理與行業(yè)相結合的、形成管理合力和效應的實例，定期或不定期進行網上交流、演示剖析、點評講解、推廣應用，使整體稅收管理水平得以提升。

　　4、打造一支適應稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的稅收管理員隊伍。

　　一是各級要增強稅收風險管理意識，特別是對納稅人監(jiān)管過程中存在的稅收風險可能會轉化為稅務機關稅務干部的執(zhí)法風險，要引起足夠的重視和清醒的認識，及時引導、督促稅收管理員通過日常管理、評估、審計等管理手段，排除稅收管理中存在的隱患，提高日常管理的水平。二是各級要著力培養(yǎng)一支適應稅收風險管理與行業(yè)管理相結合的干部隊伍。市局有關職能處室要加強對行業(yè)管理和風險管理隊伍的培養(yǎng)，職能處室從宏觀層面注重對行業(yè)稅收管理的風險點進行有機整合，培養(yǎng)精通行業(yè)管理制度，熟悉行業(yè)運行特征，揭示行業(yè)管理稅收風險的行業(yè)監(jiān)控管理員，指導基層開展工作。各基層征管部門要主動適應，在稅收征管實踐中注重揭示行業(yè)管理的風險特性特征，提出建議和意見，有針對性和引導性地培養(yǎng)一批既適應行業(yè)稅收管理要求，又能及時排除稅收風險隱患的行家里手，既能服務于行業(yè)發(fā)展，又能加強對行業(yè)有效管理的稅收管理員。三是要不斷提高稅收管理員的綜合素質，要通過各種形式和方法的培養(yǎng)和鍛煉，讓絕大部分稅收管理員在稅收管理實踐中，既能善于發(fā)現問題，又能善于解決問題。最終達到總局提出的“執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會滿意”的總體要求。