2009年，國家稅務總局稽查局下達了1000億元的稽查任務，各地稽查局已展開了對重點行業(yè)的稅務檢查。透過具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的稅務稽查人員與企業(yè)財務人員的雙角度的綜合分析，相信正經(jīng)受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學習借鑒到相關技巧。

　　受累于世界經(jīng)濟形勢快速下滑，以及2009年國家為擴大內(nèi)需、促進經(jīng)濟增長而陸續(xù)出臺并實施了大規(guī)模結構性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴峻是多年未有過的。為了扭轉這一局面，國家稅務總局稽查局一改多年以來不下收入任務的習慣，給全國稅務稽查系統(tǒng)下達了1000億元的任務，而去年全國查補入庫的稅款只有500億元。時間緊任務重，光依靠查賬完成稽查任務幾乎是不可能實現(xiàn)的。于是，為了在短時間內(nèi)完成任務，各地稽查局的工作重點都轉移到了安排企業(yè)進行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進行自查。一場稅務稽查風暴緊隨著臺風“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風期”，企業(yè)須應對得法。

　　企業(yè)自查技巧與原則

　　如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經(jīng)在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

　　那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據(jù)說有些地方稽查局內(nèi)部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一年度納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

　　當然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉不靈，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，因為這樣會增加被加收滯納金的風險。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查。那么怎樣才能過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

　　首先，企業(yè)要重視此次稅務檢查。衡量自己在當?shù)厮幍牡匚?，是不是當?shù)氐募{稅大戶？是不是當?shù)匦袠I(yè)的領頭羊？如果是，企業(yè)應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

　　其次，企業(yè)應先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產(chǎn)生，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收賬款的增加也會導致產(chǎn)權轉移書據(jù)印花稅納稅義務的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務機關的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經(jīng)在認真自查的印象。

　　最后，企業(yè)應該認真對照自查提綱的內(nèi)容進行自查。自查提綱是稅務機關根據(jù)以往對相關行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風險。

　　表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數(shù)字，一般會給企業(yè)第二次自查的機會，這是最后的機會，企業(yè)應該多與稽查局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

　　重點行業(yè)自查要點

　　今年稅務檢查的重點行業(yè)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個行業(yè)應注意的問題做一些提示。

　　一、房開企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品自用及銷售：

　　關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產(chǎn)品應否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產(chǎn)品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產(chǎn)品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

　　房地產(chǎn)商無正當理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯(lián)企業(yè)及個人，不僅要按市場價補交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負責代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

　　二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計稅時點：

　　根據(jù)財政部、國家稅務總局2006年12月下發(fā)的財稅【2006】177號文件《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。”但據(jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時點為納稅義務發(fā)生時間的，或是以收到預付款為納稅義務發(fā)生時間。此文件的執(zhí)行時間是從2007年1月1日起，企業(yè)應該結合這次自查，調(diào)整納稅義務發(fā)生時間。

　　三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

　　作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項業(yè)務擁有征稅權，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

　　超市的業(yè)務中最容易混淆的就是超市收取供應商的返利和促銷費、上架費、進場費、運輸費等各種費用的劃分。根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入（即返利），均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務機關的不合理要求可以據(jù)理力爭。

　　易被忽略問題提示

　　一、價外費用的納稅問題。

　　根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。在會計實務中，收取的價外費用一般是計入往來賬或是直接沖減期間費用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務收入申報營業(yè)稅。但關于價外費用的問題也有例外，比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費用，如果不將此費用計入房價中，且另外開具收據(jù)收取費用的，可以不計入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

　　二、專項用途財政性資金是否免稅。

　　舊法的規(guī)定是財政補貼要有財政部、國家稅務總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

　　三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

　　舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實行工效掛鉤和計稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強調(diào)“合理性”的判斷。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。對于其他類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，也就是說，“應付職工薪酬”科目所核算的內(nèi)容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點開展稅收籌劃工作。