[摘要] 稅收籌劃是指在順應(yīng)稅法意圖、完全不違背立法精神的前提下，當(dāng)存在兩種或兩種以上的納稅方案時進行優(yōu)化選擇，實現(xiàn)繳納最少的稅款，達到稅后利潤最大化的行為，也稱節(jié)稅。

　　[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃 所得稅

　　對企業(yè)進行的一切稅收籌劃活動，都要嚴格遵守稅收和其他經(jīng)濟法律、法規(guī)的要求，確?；I劃依據(jù)清晰準確、籌劃程序完備。應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機關(guān)委托的專業(yè)會計師（或稅務(wù)師）事務(wù)所進行的納稅檢查。

　　與其他稅收籌劃相比，所得稅籌劃的效益更直接。因為其他稅收籌劃的效益不是最終的節(jié)稅效益，只有扣除對所得稅的影響后才是真實的效益。比如某企業(yè)通過對營業(yè)稅的合理籌劃，節(jié)約營業(yè)稅支出100萬元，則其相應(yīng)地增加了100萬元的應(yīng)納稅所得額，需要繳納33萬元的企業(yè)所得稅，其實際的節(jié)稅收益為67萬元。如果該企業(yè)是通過對企業(yè)所得稅的籌劃，節(jié)約所得稅支出100萬元，則100萬元是企業(yè)實際獲得的節(jié)稅收益。

　　舉例如下：該籌劃單位作為一連續(xù)經(jīng)營多年的老勘察設(shè)計企業(yè)，使用的主要稅種及稅率列示如下：該單位2003年完成營業(yè)收入14，000萬元，較上年同比增長42%，從營業(yè)收入的構(gòu)成看：2003年全年設(shè)計收入13，000萬元，占總收入的92.86%；商品銷售收入957萬元，占總收入的6.83%；其他收入43萬元，占總收入的0.31%. 2003年本期利潤較上年同比增長179%，報表凈利潤較上年同比增長56.2%.因此，若對所得稅籌劃得當(dāng)，直接達到最終的節(jié)稅效果，會獲得更可觀的效益，凈利潤增長幅度將更大。下面，我主要就針對該企業(yè)情況作簡單的所得稅籌劃。

　　一、組建小集團，利用企業(yè)組織不同，降低小集團整體應(yīng)納稅額對于一個設(shè)計過眾多國家標志性建筑的老牌勘察設(shè)計企業(yè)，其品牌效應(yīng)和人力資源具有無可比擬的優(yōu)勢，企業(yè)負擔(dān)少，每年成本費用的可調(diào)整和分攤的數(shù)量有限。利用企業(yè)組織不同，來降低小集團整體應(yīng)納稅額，就彰顯出明顯的效果。

　　基于開辟新市場或方便客戶服務(wù)的考慮，企業(yè)會選擇在業(yè)務(wù)相對集中的地區(qū)設(shè)立分公司或子公司從事經(jīng)營活動。

　　若確因公司管理或在經(jīng)營地方便經(jīng)營的需要，子公司的設(shè)立在所難免，那么，我建議采取先成立分公司，然后變更登記為子公司的方法。將公司成立前開辟和占領(lǐng)市場前期的巨大支出由分公司承擔(dān)后，通過合并納稅轉(zhuǎn)移至總公司，加大總公司的成本費用支出，抵減總公司的利潤。

　　根據(jù)稅法規(guī)定：對新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標明的設(shè)立日期。企業(yè)取得的營業(yè)執(zhí)照標明的設(shè)立日期在6月30日之前的，應(yīng)以當(dāng)年作為一個納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一個年度起計算。如果企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退還，虧損年度應(yīng)計算為減免稅執(zhí)行期限；其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得彌補。

　　我們將選擇在公司經(jīng)營收入穩(wěn)定，將出現(xiàn)盈利的年度，將分公司變更登記為子公司，按照稅法對新成立企業(yè)減免稅及減免稅日選擇的優(yōu)惠政策，享受新成立企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策。這樣既保證了集團內(nèi)有經(jīng)濟往來企業(yè)之間的互補性、合法性，又保持獨立，進行了聯(lián)合。實現(xiàn)了整體降低小集團的應(yīng)納所得稅額的目的。

　　二、小集團內(nèi)部單位利用所得稅率差，將營業(yè)額轉(zhuǎn)移至低稅區(qū)，使整體稅負降低在我國經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放成都市及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅率一般為15%.對設(shè)立在西部地區(qū)國家鼓勵性產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，減按15%的稅率征收。目前，我國經(jīng)國務(wù)院批準設(shè)立的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)有43個，中西部地區(qū)國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的總數(shù)達到16個。

　　該研究院可采用低稅區(qū)避稅法，選擇上述存在優(yōu)惠稅率的地區(qū)成立分公司或子公司，直接享受國家政策允許的稅收優(yōu)惠。

　　三、存貨計價方法選擇，達到延緩納稅稅法規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

　　該企業(yè)存貨中的原材料主要用于生產(chǎn)配電柜設(shè)備，產(chǎn)成品為在產(chǎn)和已完工的配電柜設(shè)備。該設(shè)備生產(chǎn)成本及費用歸集采用約當(dāng)產(chǎn)量法，單價較高。

　　近幾年，企業(yè)持續(xù)進貨價格呈上升趨勢。根據(jù)物價上漲時企業(yè)使所得稅稅負由輕到重的存貨計價方法的依次順序：后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、先進先出法。我建議該企業(yè)存貨計價方法改個別計價法為后進先出法，此時期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果，能減少物價上漲對企業(yè)帶來的不利影響。

　　通過上例，我們可以看出企業(yè)進行稅收籌劃是十分必要性的?？傊愂栈I劃是一項非常復(fù)雜的工作，正確的稅收籌劃能夠提高效益，減輕稅負，使企業(yè)的經(jīng)營活動合理合法，財務(wù)活動健康進行。

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