關(guān)鍵詞：和諧國稅；稅收法治；優(yōu)惠政策；征納關(guān)系

　　構(gòu)建社會主義和諧社會，是我們黨在全面建設(shè)小康社會、開創(chuàng)中國特色社會主義事業(yè)新時期，提出的一項重大戰(zhàn)略任務(wù)。黨的十七大主題是高舉中國特色社會主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，繼續(xù)解放思想，堅持改革開放，推動科學(xué)發(fā)展，促進社會和諧，為奪取全面建設(shè)小康社會新勝利而奮斗。國稅部門作為政府的職能部門，代表黨和國家行使稅收執(zhí)法權(quán)，在構(gòu)建和諧社會中責(zé)無旁貸、義不容辭。構(gòu)建和諧國稅要從實際出發(fā)，按照新時期稅收工作的總體要求，堅持聚財為國、執(zhí)法為民的宗旨，充分發(fā)揮稅收籌集財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的作用，推動國稅系統(tǒng)內(nèi)外和諧，促進社會主義和諧社會建設(shè)。筆者試著從構(gòu)建和諧國稅的深刻內(nèi)涵、意義出發(fā)，剖析當(dāng)前構(gòu)建和諧國稅存在的一些問題，并提出一些粗淺的看法。

　　一、構(gòu)建和諧國稅的內(nèi)涵及其必要性

　　稅收是國家財政收入的主要來源，是國家實行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿，也是調(diào)節(jié)社會收入的重要手段。這就決定了稅收在構(gòu)建社會主義和諧社會的進程中，對于推進社會經(jīng)濟發(fā)展、優(yōu)化社會管理服務(wù)、促進社會公平正義等各方面，起著非常重要的作用。和諧國稅是一個整體的概念，不僅僅是國稅部門內(nèi)部的和諧，還包括稅收與經(jīng)濟社會發(fā)展大環(huán)境的和諧。就國稅系統(tǒng)內(nèi)部而言，表現(xiàn)為國稅人員各盡其能、各得其所、和諧相處、活力迸發(fā)，國稅事業(yè)全面、穩(wěn)步、協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展；就其外部而言，表現(xiàn)為國稅事業(yè)與國民經(jīng)濟、納稅人及其他行業(yè)、部門的關(guān)系處于共進共贏、和諧發(fā)展的狀態(tài)。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和共建和諧社會進程的不斷加快，構(gòu)建和諧國稅十分必要，意義重大。

　　構(gòu)建和諧國稅，是建設(shè)和諧社會的內(nèi)在要求。和諧社會要求各種社會關(guān)系之間的和諧，稅收征納關(guān)系作為社會關(guān)系中的一種形式越來越普遍存在于經(jīng)濟社會的各個層面，是社會關(guān)系的一個重要組成部分。在建設(shè)符合中國國情的和諧社會進程中，稅收應(yīng)該與時俱進地發(fā)揮作用，這里既包括稅收增長為構(gòu)建和諧社會提供的財力保障，也包括稅收制度與政策運用在促進和諧社會所能起的作用。這不僅是國稅事業(yè)自身發(fā)展的需要，更是構(gòu)建和諧社會的內(nèi)在要求。構(gòu)建和諧國稅，是提升稅收執(zhí)法水平的基本途徑。在全面構(gòu)建和諧社會的發(fā)展大局下，無論是征稅人或是納稅人，都應(yīng)明確認識建立和諧稅收關(guān)系的重要性和必要性，進一步提升執(zhí)法守法觀念，樹立依法誠信意識，自覺克制對立情緒及超越稅收政策法律的奢望，將履行法定義務(wù)的誠意融入到友好的征納關(guān)系中來，使國稅事業(yè)真正進入公平、公正、公開的理想境界。構(gòu)建和諧國稅，是國稅事業(yè)發(fā)展的必由之路。構(gòu)建和諧國稅要按照全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀要求，不斷增強干部職工的發(fā)展意識、法制意識、服務(wù)意識和創(chuàng)新意識，樹立正確的稅收發(fā)展觀，理順各方關(guān)系，營造良好環(huán)境，逐步實現(xiàn)上下和諧、左右和諧、內(nèi)外和諧，更好促進國稅事業(yè)的全面發(fā)展。

　　二、當(dāng)前構(gòu)建和諧國稅還存在的一些不和諧因素

　　近年隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展,國稅事業(yè)取得了前所未有的長足發(fā)展，為國家經(jīng)濟和社會的全面協(xié)調(diào)發(fā)展提供了強大的資金保障。但我們也應(yīng)該看到在現(xiàn)階段國稅事業(yè)發(fā)展中還存在著一些不和諧因素。

　　（一）稅收法治環(huán)境方面的問題

　　一方面表現(xiàn)為稅收立法層次和規(guī)格較低，剛性不足。我國大部分稅收法律規(guī)范的形式仍停留在行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)、部門規(guī)章等級次上，稅收法律體系存在總體立法規(guī)格較低的問題。就目前而言，作為國家立法機關(guān)的全國人民代表大會及其常委會只制定了四部稅收法律，即《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法》。大多數(shù)稅收法規(guī)只停留在條例或暫行條例階段，使稅收法律體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)失衡，造成現(xiàn)行稅制缺乏系統(tǒng)性、完整性和規(guī)范性。過多的行政法規(guī)、規(guī)章直接影響稅收法律的效力等級，使稅收法律失去必要的權(quán)威性、嚴肅性，在執(zhí)行中也缺乏應(yīng)有的剛性。另一方面表現(xiàn)為稅收立法行政化。我國稅收立法中授權(quán)立法居多，立法缺乏獨立性。在稅收實際工作中，起主要作用的是稅務(wù)機關(guān)制定的稅收行政規(guī)章，使本應(yīng)行使執(zhí)法職能的行政機關(guān)變?yōu)槿诹⒎ㄅc執(zhí)法為一體的機構(gòu)，產(chǎn)生稅收立法中的立法行政化現(xiàn)象。行政立法過多還可能造成稅收立法因倉促上馬、輕率立法而產(chǎn)生稅收法律本身形式混亂的問題。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠政策管理方面的問題

　　稅收優(yōu)惠政策在經(jīng)濟發(fā)展和社會進步方面發(fā)揮著重要作用，但在稅收優(yōu)惠政策管理方面還存在一些問題。一是在出臺稅收優(yōu)惠政策時缺乏完備的事前論證。政府部門在制定稅收優(yōu)惠政策時，缺乏優(yōu)惠項目的總體布局，制度上沒有可行性論證機制，技術(shù)上缺乏科學(xué)的量化分析方法，體制上缺乏必要的制約與監(jiān)督，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策過多、過濫。二是對稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行缺乏系統(tǒng)、有效的跟蹤監(jiān)控。面對較為龐雜的稅收優(yōu)惠政策，國稅部門往往只能對稅收優(yōu)惠的主體資格進行審核、批準，缺乏對具體優(yōu)惠項目的實時監(jiān)控，容易出現(xiàn)違規(guī)套用稅收優(yōu)惠政策的管理真空，導(dǎo)致國家稅款流失。三是事后缺失對政策績效的考核和評價，忽視對減免稅運用效果的檢驗與反饋，導(dǎo)致一些優(yōu)惠政策只生不死。一些稅收優(yōu)惠政策，在實踐中成本遠大于收益，給國家的經(jīng)濟利益造成損失，政策出臺的預(yù)期目標難以實現(xiàn)。

　?。ㄈ┒愂照骷{關(guān)系還不夠和諧

　　隨著我國經(jīng)濟社會的全面發(fā)展，經(jīng)過征納雙方多年來的共同努力，當(dāng)前的稅收征納關(guān)系已得到明顯改善。但與和諧社會的總體要求相比，征納雙方之間仍然存在一些突出的問題和矛盾。一是稅收征納關(guān)系主體行為不規(guī)范。稅收征納關(guān)系的主體，即國稅機關(guān)和納稅人在稅收征納過程中均存在一些不規(guī)范行為。在征稅過程中，隨意執(zhí)法、簡單執(zhí)法等現(xiàn)象在有的地方還不同程度地存在；在納稅人納稅過程中，不按規(guī)定建帳建制，不依法申報納稅，不主動配合國稅部門管理，阻擾稅收執(zhí)法現(xiàn)象時有發(fā)生。征納雙方的這些不規(guī)范行為，直接導(dǎo)致了征納關(guān)系的不協(xié)調(diào)，對構(gòu)建和諧國稅存在一些負面影響。二是稅收征納雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等。在稅收征收的實際過程中，稅務(wù)機關(guān)擁有相對較多的實體權(quán)利，而納稅人在我國法律中一直是以義務(wù)主體的身份出現(xiàn)的，其權(quán)利主體的身份被有意或無意的忽略了。加之稅收司法監(jiān)督較為薄弱，難以有效保障納稅人合法權(quán)益，影響了納稅人自覺納稅意識的形成，在一定程度上造成了征納關(guān)系不協(xié)調(diào)。

　?。ㄋ模﹨^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展中稅收競爭存在的問題

　　從當(dāng)前實際看，稅收競爭在許多地區(qū)不同程度地存在，有的地方為吸引投資，采取財政返還、地價優(yōu)惠和一些其他名目的優(yōu)惠措施，還有一些地區(qū)擴大國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠權(quán)，包括擴大享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域；放松對享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)資格的認定標準等。這些惡性稅收競爭對經(jīng)濟發(fā)展帶來了危害。一是直接侵蝕稅基，導(dǎo)致稅負扭曲，使流動性較強的經(jīng)濟活動的實際稅率越來越低；二是增加征稅成本和監(jiān)管成本，使必需的稅收收入減少；三是帶來政府公共產(chǎn)品供應(yīng)能力的下降，片面引導(dǎo)地域、產(chǎn)業(yè)間、產(chǎn)品間的資本流向，拉大和加劇地區(qū)間的差距和不平衡，導(dǎo)致投資環(huán)境惡化；四是有的偏遠地區(qū)為彌補稅收收入缺口，加重某些稅收、減少某些稅收優(yōu)惠、增加收費，這些稅收負擔(dān)的不合理轉(zhuǎn)移勢必進一步加劇不公平的市場競爭，破壞稅收的中性原則，造成市場效率的損失。更為嚴重的是惡性稅收競爭導(dǎo)致稅制稅政不統(tǒng)一，政府威信降低，造成政府、納稅人和國稅部門都無法做到依法治稅。

　　三、推進和諧國稅建設(shè)的幾點淺見

　?。ㄒ唬┩晟贫愂樟⒎w系，提高稅收法律權(quán)威。

　　稅收立法體系的建設(shè)是一個長期完善的過程，稅收立法體系要同社會經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)，兼顧當(dāng)前與長遠、穩(wěn)定與連續(xù)的統(tǒng)一。

　　一要進一步完善稅制，清理稅收行政法規(guī)和規(guī)章，提高稅收立法層次和規(guī)格。要加快稅收立法進程，按照《立法法》的規(guī)定，優(yōu)化和簡化稅制，廢止一些不符合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢的稅種，如屠宰稅；改革完善一批現(xiàn)行稅種，如增值稅、個人所得稅和企業(yè)所得稅等；結(jié)合費改稅的進程，適時開征一批新的稅種，如燃油稅、社會保險稅、遺產(chǎn)稅等。要盡快改變當(dāng)前稅收立法中的立法行政化現(xiàn)象，不斷完善稅制結(jié)構(gòu)，如簡化稅種、精簡稅率、規(guī)范稅收優(yōu)惠、合理制定稅制要素等，能夠上升為法律的條例要盡快提請人大通過，如將《增值稅條例》、《消費稅條例》、《營業(yè)稅條例》等影響面廣的行政法規(guī)通過完善和補充后提請全國人民代表大會及其常委會通過，盡快上升為《增值稅法》、《消費稅法》和《營業(yè)稅法》等法律，以提高稅法剛性，使稅收法律走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。二要堅持立法中性原則。要增強立法的透明度、公開性，包括加快制定稅收基本法、完善稅收的立法程序和提高立法層次等，增加稅收立法的可預(yù)見性和穩(wěn)定性，克服立法的隨意性。嚴格遵循《立法法》的要求，按照法定程序，組織立法聽證會，將立法內(nèi)容通過新聞媒體向社會公開，積極聽取各方面的意見和建議，便于公民知法、懂法、守法，提高稅收法律的社會效應(yīng)。

　?。ǘ┮?guī)范稅收優(yōu)惠政策，推進稅收優(yōu)惠管理改革。

　　一是做好稅收優(yōu)惠政策的數(shù)據(jù)統(tǒng)計和估算工作。運用數(shù)理統(tǒng)計方法估算稅收優(yōu)惠成本和效益，為做好稅收優(yōu)惠的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，要加強稅務(wù)與財政、海關(guān)、統(tǒng)計等部門合作，實現(xiàn)信息共享，盡可能多地獲得直接的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，并選擇適當(dāng)方法合理估算其成本、效益，實行量化管理。二是逐步建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策績效評價體系。稅收優(yōu)惠政策管理改革應(yīng)在原有定性管理的基礎(chǔ)上，著重引入定量評價方法。對稅收優(yōu)惠進行數(shù)量化的成本收益進行比較分析，測算政府的稅收優(yōu)惠支出數(shù)額與納稅人的受益情況及相應(yīng)的社會經(jīng)濟效益，最終得出稅收優(yōu)惠效果評價，并據(jù)此確定一項稅收優(yōu)惠政策的存、廢、去、留。三是逐步將稅收優(yōu)惠納入財政預(yù)算管理，提高稅收優(yōu)惠管理的剛性。在現(xiàn)有條件下，編制全面的稅收支出表是不現(xiàn)實的，應(yīng)結(jié)合實際情況，采取循序漸進、逐步展開的策略。先從某些稅收優(yōu)惠項目開始進行統(tǒng)計、測算、分析和評估，并編制簡單的稅收優(yōu)惠可行性論證及分析評估報表。在積累一定經(jīng)驗以后，再擴大到對主要稅種和重點項目，編制較為正規(guī)和系統(tǒng)的稅式支出報告，逐步納入國家預(yù)算程序。

　　（三）堅持優(yōu)化納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

　　一要處理好執(zhí)法與服務(wù)關(guān)系，擺正征納關(guān)系位置。依法治稅是國稅工作的靈魂，它貫穿于稅收工作的各個層面和所有環(huán)節(jié)。優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)有利于提高納稅人的納稅遵從度，改善稅收法治環(huán)境，促進執(zhí)法質(zhì)量的提高，促進依法治稅的發(fā)展進程。稅收工作必須堅持把稅收服務(wù)理念貫穿到稅收執(zhí)法的全過程中，把稅收執(zhí)法、管理、服務(wù)三者有機地結(jié)合起來，加快建立良性互動的征納關(guān)系，切實將聚財為國、執(zhí)法為民的宗旨落到實處。二要全方位提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，促進征納關(guān)系和諧。多尊重、理解納稅人，把納稅人最現(xiàn)實、最關(guān)心、最直接的利益維護好。落實納稅人權(quán)益保障制度，繼續(xù)做好稅務(wù)行政處罰聽證、行政復(fù)議、行政訴訟等稅收法律法律救濟工作，及時受理、調(diào)查、處理納稅人投訴和群眾舉報，切實保障納稅人的合法權(quán)益。及時為納稅人提供稅法宣傳咨詢服務(wù)，要堅持稅收宣傳常態(tài)化，對納稅人關(guān)心的稅收熱點、重點、難點要做好宣傳解釋工作，多聽取納稅人的意見和建議。努力為納稅人辦稅提供方便，合理簡化辦稅環(huán)節(jié),減輕納稅人負擔(dān)，降低成本。三要建立良性互動機制，緩和化解征納矛盾。暢通納稅人參與稅收管理的渠道，通過采取定期召開座談會、聘請監(jiān)督員、設(shè)立意見箱和公開舉報電話等方式，讓納稅人參與稅收管理。強化人本管理理念，推行“人性化”約談制度，在發(fā)現(xiàn)疑點執(zhí)行稅務(wù)檢查前，約請納稅人交換意見，督促納稅人開展自查，給納稅人一個自我糾錯的機會，體現(xiàn)對納稅人的信任與尊重，讓納稅人感受到人性化執(zhí)法的魅力，以有效緩解征納矛盾。加大稅收政策宣傳培訓(xùn)力度，組織企業(yè)財務(wù)人員或辦稅人員進行稅收政策培訓(xùn)，減少企業(yè)因不熟悉稅收政策而造成征納之間的無謂糾紛。

　　(四）加強稅收執(zhí)法監(jiān)管，遏制有害區(qū)域稅收競爭。

　　一是規(guī)范區(qū)域招商引資行為中涉及的稅收政策管理，建立相對規(guī)范和統(tǒng)一的制度框架，加強審核監(jiān)管，對超出制度框架外的有害稅收競爭行為加以制止，以制約國內(nèi)橫向稅收競爭的過度發(fā)展。構(gòu)建一個國內(nèi)橫向稅收競爭協(xié)調(diào)機制，加強對稅收競爭行為的協(xié)調(diào)，增強中央政府對國家經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控。二是建立稅收優(yōu)惠的評估和監(jiān)督機制，促使各種優(yōu)惠政策不折不扣地得到落實。對于容易誘導(dǎo)納稅人短期行為、套取優(yōu)惠政策的情況進行重點管理，嚴格懲處，確保政策執(zhí)行的有效性。積極發(fā)揮稅收競爭的良性作用，努力找準稅收競爭的著力點，結(jié)合實際，對本地區(qū)內(nèi)落實各種稅收優(yōu)惠的情況進行全面調(diào)查，按照優(yōu)惠權(quán)限，進行清理和規(guī)范。

　　建設(shè)和諧國稅是一項系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，只有持之以恒，常抓不懈才能收到成效。我們要在抓好國稅系統(tǒng)自身建設(shè)的基礎(chǔ)上，把構(gòu)建和諧國稅貫穿于國稅工作的各個環(huán)節(jié)、各個層面，統(tǒng)籌規(guī)劃，堅持優(yōu)化稅收服務(wù)，從群眾最關(guān)心、當(dāng)前最需要解決的事情入手，辦實事，辦好事，努力營造內(nèi)部團結(jié)務(wù)實、廉潔高效，外部友好理解、攜手共進的新局面，扎實推進和諧國稅建設(shè)進程。