論文關(guān)鍵詞：納稅評估 稅收遵從 精細化管理

　　論文摘要： 科學(xué)化、精細化管理是稅收工作的著眼點和立足點，構(gòu)建可操作性的納稅評估體系恰是科學(xué)化、精細化管理的助推器。稅務(wù)機關(guān)整合內(nèi)、外部資源信息對優(yōu)化納稅評估體系頗具重要意義。

　　系統(tǒng)論的核心是如何根據(jù)系統(tǒng)的本質(zhì)屬性使系統(tǒng)最優(yōu)化，這要求稅務(wù)系統(tǒng)提高評估的科技含量，整合內(nèi)部資源和外部信息，考慮不同層次上系統(tǒng)運動規(guī)律的統(tǒng)一性和特殊性，以降低遵從成本、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管效率，從而達到系統(tǒng)整體最優(yōu)。

　　一、優(yōu)化納稅評估分析手段，深化稅收預(yù)警制度

　　為實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全方位分析，評估指標(biāo)分析體系要重視應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)理論，便于量化度分析，并建立模糊分析體系，進行非量化的模糊分析。一是以行業(yè)分類為基礎(chǔ)按行業(yè)設(shè)定稅負(fù)預(yù)警率、數(shù)據(jù)評估模型及評估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。納稅人行業(yè)類別的劃分，要根據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)，探索行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點與規(guī)律，選擇行業(yè)經(jīng)濟各項指標(biāo)，開展各類典型調(diào)查。預(yù)警制度要把生產(chǎn)過程中的各種主要材料耗用比例列入監(jiān)控，連同原材料購買渠道一并納入預(yù)警體系，選取典型企業(yè)抽樣調(diào)查，深入實地了解其生產(chǎn)經(jīng)營狀況，分析不同區(qū)域、各種規(guī)模與性質(zhì)下納稅人的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)銷售、能材耗用、投入產(chǎn)出、工藝流程與財務(wù)報表信息等，在實地調(diào)查、周密核算、全面分析的基礎(chǔ)上，探究各行業(yè)的內(nèi)在規(guī)律，分行業(yè)建立行業(yè)評估指標(biāo)體系。二是采取靈活多樣的評估分析方法。首先，對納稅人的申報納稅資料進行案頭的初步審核比對。其次，將申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值和財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)相比，與同行業(yè)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)橫向比較，與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)縱向比較。再次，依據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和鉤稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值通過這種關(guān)聯(lián)性分析相關(guān)稅種的異常變化。最后，利用稅收管理員的經(jīng)驗與所掌握的情況，將申報與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況相對照，分析納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的合理性，推測納稅人實際納稅能力。

　　二、構(gòu)建地方納稅評估分級指標(biāo)體系聯(lián)動機制

　　首先，構(gòu)建以省、市、縣、基層分局四級為基本框架的地方聯(lián)動分級指標(biāo)體系。鈉稅評估指標(biāo)體系的局限性制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。現(xiàn)行的納稅評估體系有缺失，只要企業(yè)被測算的指標(biāo)處在正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實申報，而它所確定的行業(yè)內(nèi)平均值，實質(zhì)上是對企業(yè)真實納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)?，F(xiàn)實中，即使對于同地區(qū)、同行業(yè)的納稅人來說，也會由于企業(yè)的規(guī)模與技術(shù)水平、企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)產(chǎn)品的類型等因素不同，其“行業(yè)峰值’他會大相徑庭。何況企業(yè)還受周邊環(huán)境、面臨的風(fēng)險、貸款利率、資金流向與產(chǎn)品生命周期等諸多因素的影響，單憑評估指標(biāo)測算很難合理確定申報的合法性和真實性。目前重點是在行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上自下而上建立省、市、縣三級納稅評估指標(biāo)體系。通過對各基層分局稅源管理部門開展行業(yè)納稅評估經(jīng)典案例考量分析，以縣域為單位初步建立各行業(yè)納稅評估數(shù)據(jù)模型、評估關(guān)鍵指標(biāo)及指標(biāo)峰值，并在縣域內(nèi)典型試點推廣驗證，總結(jié)經(jīng)驗修訂完善后，再由市級單位匯總各縣級行業(yè)的評估指標(biāo)體系，綜合評析，確立本地區(qū)各行業(yè)評估的具體模型、關(guān)鍵評估指標(biāo)及評估指標(biāo)變化峰值，進而上報省局匯總各項指標(biāo)在全省范圍內(nèi)共享，驗證其可操作性及確立全省評估指標(biāo)。

　　其次，建立地方四級納稅評估分級指標(biāo)體系定期維護和動態(tài)變化聯(lián)動機制。不能僅僅把預(yù)警率等同于原來相對同定的峰值，納稅評估指標(biāo)體系的維護應(yīng)依據(jù)龐大的內(nèi)、外部信息資源，適時地把握經(jīng)濟發(fā)展情況、納稅評估差異情況及業(yè)務(wù)部門提出的新業(yè)務(wù)需求等，定期或不定期地由各級稅務(wù)部門相關(guān)業(yè)務(wù)骨干組成納稅評估指標(biāo)修訂指導(dǎo)小組對現(xiàn)有的納稅評估指標(biāo)進行補充和完善，科學(xué)地提供多套組合型指標(biāo)體系供各級稅務(wù)機關(guān)結(jié)合實際情況選用，有效避免納稅人借助于納稅評估指標(biāo)體系弄虛作假，從而保證評估的科學(xué)性、有效性和公平性。

　　三、完善基層稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置，明晰開展評估工作的各級部門職責(zé)

　　一是建立健全各級稅收經(jīng)濟分析制度，明確各部門稅收經(jīng)濟分析的重點?？偩重?fù)責(zé)建立稅收分析工作規(guī)范，定期發(fā)布稅收質(zhì)量監(jiān)控指標(biāo)，為基層稅務(wù)機關(guān)提供稅收分析方法上的指導(dǎo)，推動稅收分析工作的深入開展；省、市局具體負(fù)責(zé)分析和監(jiān)控地區(qū)、行業(yè)稅源稅收情況，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量和分析質(zhì)量，指導(dǎo)基層做好分析工作；縣局具體負(fù)責(zé)統(tǒng)計基本數(shù)據(jù)的采集，確保其質(zhì)量，并認(rèn)真開展重點稅源企業(yè)的稅收分析。

　　二是按照效率、便利征管和優(yōu)化的原則，整合與協(xié)調(diào)地方各級系統(tǒng)層級機構(gòu)，充實基層管理力量?，F(xiàn)行稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部受條條制約較大，很多省級稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置欠妥，存在著縱、橫向分割的問題?？v向分割指地方上下機構(gòu)不對應(yīng)，省局往往按照稅種設(shè)置部門，而市以下則常依照征管職能設(shè)置，上下級執(zhí)法部門以及決策部門不易進行對口管理。有的市局設(shè)立稽查機構(gòu)而不負(fù)責(zé)城區(qū)的日?；椋@項工作卻由沒有稽查機構(gòu)的分局去做，就不具剛性約束。橫向分割是指機構(gòu)內(nèi)部各職能部門缺乏橫向聯(lián)系和應(yīng)有的溝通，特別是“征、管、查”三分離后由于本位思想和互相扯皮這種問題更加突出。一項納稅評估工作，既要征管科牽頭，又要稅政科負(fù)責(zé)，還要計統(tǒng)科操作分析，必然使得責(zé)任交叉不清。應(yīng)溝通各征管環(huán)節(jié)，提高數(shù)據(jù)信息利用率和征管資源的綜合應(yīng)用水平。加強辦稅服務(wù)廳、稽查部門與管理部門的銜接，辦稅服務(wù)廳要保證征收信息的及時提供，管理部門為在職責(zé)中發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑的線索提供信息支持，稽查部門在查案中發(fā)現(xiàn)征管上的問題要提出整改意見，規(guī)范協(xié)調(diào)崗責(zé)體系。不斷完善現(xiàn)有應(yīng)用系統(tǒng)，加強系統(tǒng)上下的協(xié)調(diào)配合和信息安全保密工作。據(jù)此，進一步整合業(yè)務(wù)，優(yōu)化稅收管理流程，推動稅收管理體制和機制的不斷完善。

　　三是明確各級稅務(wù)機關(guān)部門職責(zé)。征管部門負(fù)責(zé)納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作，計劃統(tǒng)計部門負(fù)責(zé)對稅收完成情況、稅收與經(jīng)濟的對應(yīng)規(guī)律、總體稅源和稅負(fù)的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估提供依據(jù)和指導(dǎo)。各專業(yè)管理部門，包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣局的綜合業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、建立各稅種的納稅評估指標(biāo)體系、測算指標(biāo)預(yù)警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層評估提供依據(jù)和指導(dǎo)。

　　四是深入開展納稅評估的專項檢查工作，提升內(nèi)部管理能力。做到查到一個行業(yè)、一個地區(qū)，就規(guī)范一個行業(yè)、一個地區(qū)的稅收秩序。同時，制定統(tǒng)一的檢查計劃，避免多頭重復(fù)檢查。根據(jù)新職能配置和征管中發(fā)現(xiàn)的制度漏洞，進一步完善各項管理制度，制定和落實好納稅評估規(guī)程、重點稅源管理辦法、稅務(wù)責(zé)任區(qū)管理強化稅源監(jiān)控的工作意見以及欠稅公告辦法等制度。

　　五是新稅收管理員制度是實行稅收管理科學(xué)化、精細化的重要保證。切實履行稅收管理員職責(zé)，必須遵循管戶與管事相結(jié)合、管理與服務(wù)相結(jié)合、屬地管理與分類管理相結(jié)合的原則。堅持屬地管理原則，完善征管資料檔案管理，結(jié)合納稅人類型、行業(yè)、規(guī)模和信用等級等因素對所轄稅源實施分類或分處管理，賣現(xiàn)管戶和管事的有機結(jié)合，做到管好一般納稅人，管住小規(guī)模納稅人，強化“雙定”業(yè)戶管理。