論文關(guān)鍵詞：納稅遵從 稅收管理 稅收服務(wù)

　　論文摘要：納稅遵從度直接影響著稅收征收率的高低。較高的納稅遵從度有利于減少稅收流失、優(yōu)化資源配置、降低稅收成本、平衡稅收負(fù)擔(dān)、凈化社會風(fēng)氣。因此，研究和探討提高納稅遵從度的對策路徑，已成為稅收理論和實踐中的重要課題之一。

　　本文在充分吸納關(guān)于納稅遵從研究成果的基礎(chǔ)上，通過探討影響納稅遵從度的意義和分析我國納稅遵從的現(xiàn)狀，提出了進(jìn)一步提高我國納稅遵從度的對策建議。論文從稅收制度、稅收征管、用稅機(jī)制、稅收環(huán)境等方面分析了我國納稅遵從度偏低的主要成因。最后，從提高立法質(zhì)量、減少納稅負(fù)擔(dān)、加強稅法宣傳、優(yōu)化納稅服務(wù)、強化稅收管理等四個方面研究探討了提高我國納稅遵從度的對策和建議。

　　1  納稅遵從研究意義及現(xiàn)狀

　　1．1納稅遵從的含義

　　所謂納稅遵從是指作為法律上的權(quán)利與義務(wù)主體的納稅人，基于對國家稅法價值的認(rèn)同以及對成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動遵守服從稅法，自覺履行納稅義務(wù)的行為。

　　1．2研究納稅遵從的意義

　　納稅人遵從有著非常久遠(yuǎn)的歷史，可以說自有了稅收本身，就產(chǎn)生了納稅遵從問題。但是對納稅遵從問題系統(tǒng)的研究只是近幾年以來興起的。在當(dāng)前我國“誠信納稅”基礎(chǔ)比較薄弱的情況下，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對提高我國的稅收征管水平具有重要意義。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

　　(1)有利于豐富和發(fā)展納稅遵從理論。通過對納稅遵從的理論研究和實證研究，界定納稅遵從的內(nèi)涵外延，揭示影響納稅遵從度的影響因素，對納稅遵從進(jìn)行分類梳理，探討衡量納稅遵從度的方法體系，有助于發(fā)展和豐富納稅遵從理(2)有利于提高稅收征管質(zhì)量和效率。通過研究納稅遵從相關(guān)問題，找出存在的主要矛盾和問題，提出提高納稅遵從度的對策建議，可以為提高納稅遵從度提供理論指導(dǎo)，從而對稅收制度和管理方式做出更加科學(xué)合理的安排，達(dá)到提高納稅人遵從度，減少管理成本和稅收流失，提高征管效能的目的。

　　(3)有利于構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系。納稅遵從研究以納稅人的行為為重要研究對象，有利于準(zhǔn)確把握其行為選擇，增強納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動，減少征納雙方不必要的矛盾和對立，建立和諧互信的征納關(guān)系。

　　1．3納稅遵從的現(xiàn)狀

　　1998年我國推進(jìn)深化稅收征管改革以來，基本建立起了。以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的征管模式。各級稅務(wù)部門在提高公民的納稅遵從度方面進(jìn)行了大量有益探索，全國稅收收人持續(xù)快速增長，征管質(zhì)量和效率不斷提高，納稅遵從度也有了大幅度提高。

　　但是，總體上來說，我國的納稅遵從度仍然偏低。據(jù)相關(guān)部門測算，我國納稅遵從度僅為66％左右，與發(fā)達(dá)國家(如美國為86％)相比存在較大的差距。從近幾年全國稅務(wù)稽查部門對納稅人檢查情況看，稅收違法問題、偷逃稅案件始終保持在較高水平。大量涉稅違法違規(guī)行為的存在，充分表明我國納稅遵從度仍有很大的提升空間。

　　2  納稅遵從度偏低的主要成因

　　2．1稅收法律法規(guī)不符合確定性準(zhǔn)則

　　確定性準(zhǔn)則意味著正常的公民都能夠清晰無歧義地看懂制度安排所傳遞的信號，清楚地知道違規(guī)的后果，并能夠恰當(dāng)?shù)厥棺约旱男袨榉现贫劝才诺囊蟆ｉL期以來，在我國的法律體系中，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位和相應(yīng)權(quán)利義務(wù)不夠明確，在實際工作中往往處于一種不對等的狀態(tài)。在實際工作中，過多的“義務(wù)”宣傳與被淡化的權(quán)利意識形成鮮明對比。我國稅收宣傳一向以應(yīng)盡義務(wù)論為主調(diào)，著重宣傳公民應(yīng)如何納稅、納好稅、不納稅應(yīng)該承擔(dān)哪些不利后果等，而對納稅人享有哪些權(quán)利以及如何行使這些權(quán)利卻強調(diào)得不夠。

　　2．2稅收征管乏力制約了公民納稅遵從度的提高

　　一是征稅觀念滯后。使得稅收征收管理領(lǐng)域多年以來都以“監(jiān)督、處罰、打擊”基本理念為出發(fā)點，征稅主體形成思維定式，對稅收征管的認(rèn)識停留在對納稅人進(jìn)行制約、監(jiān)督、處罰的層次上，總是先把納稅人設(shè)定成偷、漏、逃稅者，然后基于這樣一個基本判斷來制定稅收法規(guī)征管措施，使得本應(yīng)是“納稅人權(quán)利之法”的稅收法律成了“防納稅人之法”、“治納稅人之法”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中，并沒有真正意識到納稅人既是管理對象，又是服務(wù)對象，稅務(wù)部門服務(wù)觀念滯后，服務(wù)人才缺乏，總體服務(wù)水平不夠，制約了稅收管理水平的提高。二是申報方式方法有待進(jìn)一步改進(jìn)。納稅申報程序設(shè)置不科學(xué)，手續(xù)繁復(fù)，也成為納稅人遵從度低的一個重要原因。

　　出于稅務(wù)部門內(nèi)部管理的需要，目前的納稅申報流程設(shè)置比較復(fù)雜，很多手續(xù)都由納稅人完成。同時，納稅環(huán)節(jié)多，程序復(fù)雜易使納稅人出現(xiàn)懶惰性不遵從現(xiàn)象。三是激勵機(jī)制有待建立。稅收管理制度中缺乏對納稅人依法誠信納稅的正面激勵。

　　2．3納稅風(fēng)氣不佳制約了公民納稅遵從度的提高

　　我國對納稅不遵從進(jìn)行抵制和鄙視的社會風(fēng)氣還未形成，對納稅不遵從形成的社會壓力還不夠。改革開放以來，盡管我國的國家稅收逐步恢復(fù)了它在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的地位和作用，但“厭稅晴緒的陰影在人們的心中依然存在。申報的應(yīng)稅收人越高，心理滿足感越低，也就是說隱瞞不報的收人越低從而偷稅額越低，心理滿足感越低。

　　2．4用稅機(jī)制的缺陷制約了公民納稅遵從度的提高

　　我國用稅機(jī)制尚不健全、不完善。一方面，納稅人無法感受到履行納稅義務(wù)后的獲益激勵；另一方面，用稅機(jī)制存在的缺陷不可避免地使納人產(chǎn)生納稅對立情緒和對稅收取向的不信任感，進(jìn)而刺激了情感性納稅不遵從。一是國家財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理。目前，國家財政支出結(jié)構(gòu)不盡合理，存在既“越位”又“缺位”現(xiàn)象。二是財政缺乏透明度。從納稅投資論的角度看，公眾向政府納稅如同對政府進(jìn)行投資，作為投資方的納稅人，有權(quán)知道自己的錢是怎么花的，為什么要這么花，納稅人有權(quán)監(jiān)督資金的運用。三是財政支出決策缺少民眾參與。目前，我國尚未建立起科學(xué)的決策機(jī)制，在缺乏財政民主化和財政透明度的情況下，財政支出這種公共決策行為就很容易演變?yōu)閭€別領(lǐng)導(dǎo)的“隨意”安排，政府預(yù)算支出不是以納稅人的偏好來進(jìn)行，而是取決于領(lǐng)導(dǎo)的個人偏好，領(lǐng)導(dǎo)的偏好未必與納稅人的偏好保持一致。如此種種，均對公民納稅遵從度造成影響。

　　3  提高納稅遵從度的對策建議

　　3．1完善立法，提高立法質(zhì)量

　　立法的質(zhì)量是稅法有效實施的基礎(chǔ)，一方面我國應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)行的稅法體系，優(yōu)化法規(guī)的內(nèi)容，減少稅法各法規(guī)中的彈性。稅務(wù)部門還需會同司法部門及時對偷稅界定、偷稅情節(jié)的輕重和相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)作出具體的司法解釋，以法律規(guī)范限制稅務(wù)行政處罰和懲治犯罪的隨意性，以此引導(dǎo)征稅人和納稅人依據(jù)法律行為或限定非法律行為。另一方面則應(yīng)盡快研究并制定出納稅人權(quán)利保護(hù)法，以明確納稅人在涉稅事務(wù)中的法律地位和應(yīng)享有的各項權(quán)利，使納稅人行使權(quán)利有法可依。

　　3．2減少納稅人負(fù)擔(dān)，降低稅收遵從成本

　　降低和優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)，一要取消不合理的收費，規(guī)范非稅形式的收費，實行費改稅；二要深化稅制改革，完善稅制；三要合理擴(kuò)大部分稅種的稅基，如擴(kuò)大消費稅、資源稅、個人所得稅的征稅范圍，適當(dāng)調(diào)整一些稅種和征稅項目的征收標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實際情況適時地開征一些新稅種，以改變目前稅負(fù)偏重的情況，讓納稅人在可承受的范圍內(nèi)主動納稅。

　　3．3加強稅收宣傳

　　稅收宣傳是一項長期的工作，具有持久性，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開展下去，要注重多樣性和靈活性。應(yīng)充分發(fā)揮媒體的優(yōu)勢，通過電視、廣播、報紙、宣傳海報等媒介，將正確的稅收理念制作成生動形象的口號向社會傳播，使公民能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。稅收宣傳的重點應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)到納稅人權(quán)利義務(wù)和稅務(wù)公開上來。

　　3．4優(yōu)化納稅服務(wù)

　　優(yōu)化納稅服務(wù)是提高納稅遵從度的重要措施，應(yīng)著重在以下幾個方面：

　　(1)優(yōu)化辦稅流程。一是縮減辦稅環(huán)節(jié)及辦稅時限。及時把握征管體制改革、稅收政策調(diào)整、業(yè)務(wù)流程重組、信息技術(shù)進(jìn)步等方面的重大變化和第三方的稅收信息資源，分析納稅人和基層稅務(wù)人員關(guān)注的焦點問題及合理化建議，對具備減輕納稅人負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)條件的，清除不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)，縮短辦稅時間，最大限度降低辦稅成本；以省為單位按照管轄納稅人的特點確定清理次序，分步驟地組織自定辦稅流程的精簡。二是改進(jìn)工作模式和受理方法。將不同稅收業(yè)務(wù)辦稅流程中的調(diào)查、核批、檢查等事項合并辦理，合理調(diào)配工作時間，避免重復(fù)工作；規(guī)范各類稅收業(yè)務(wù)的申請受理，涉稅文書統(tǒng)一實行稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部流轉(zhuǎn)，一個辦稅窗口統(tǒng)一受理所有涉稅事項的申請，避免納稅人多頭找、多次跑。

　　(2)精簡涉稅資料。一是修改整合納稅申報表單。修改申報表內(nèi)容，整合附報報表及資料，減少無效信息報送，提升申報資料綜合利用效能。對采取電子申報方式的納稅人延長紙質(zhì)申報資料報送期限或取消紙質(zhì)資料報送。二是清理簡化辦稅涉稅資料。由納稅服務(wù)部門組織，以制定流程的業(yè)務(wù)部門為主，清理納稅人辦理涉稅事項時需提供的各類資料，積極推進(jìn)無紙化審批。三是完善涉稅信息共享制度。規(guī)范對納稅人報送資料的管理與存儲，整合各應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源，實現(xiàn)納稅人資料信息共享，避免多部門、多環(huán)節(jié)、多次數(shù)要求納稅人報送相同資料，拓展國、地稅局涉稅信息合作的領(lǐng)域與方式，增強納稅人電子信息和紙質(zhì)資料的“一戶式”管理與應(yīng)用。

　　(3)大力發(fā)展社會中介服務(wù)。根據(jù)涉稅中介行業(yè)發(fā)展和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的需要，推動姓冊稅務(wù)師條例》的制定和出臺，制定涉稅鑒證和服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，完善涉稅中介行業(yè)制度體系。加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)的宣傳力度，積極開展相關(guān)理論研究和交流合作，提升注冊稅務(wù)師的影響和地位。建立注冊稅務(wù)師行業(yè)資質(zhì)等級評定制度，加強行業(yè)誠信體系建設(shè)。指導(dǎo)行業(yè)協(xié)會履行自律職能，提高會員服務(wù)質(zhì)量。大力支持稅收公益組織參與服務(wù)。加強稅收公益服務(wù)制度建設(shè)，引導(dǎo)社會主體參與納稅服務(wù)，增強納稅服務(wù)社會化的效果，為社會納稅服務(wù)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。加強與社區(qū)組織、行業(yè)協(xié)會、商會等組織的合作，組織開展相關(guān)的服務(wù)措施。同時，探索與工商、郵政、銀行等單位的合作，為納稅入提供更加便利的服務(wù)。加強與有關(guān)科研、咨詢機(jī)構(gòu)等的合作，委托開展需求調(diào)查及滿意度測評、納稅服務(wù)課題、項目研究等方面的工作。

　　3．5強化稅收管理

　　只有建立嚴(yán)密的稅收管理和稅源監(jiān)控體系，才能防止自私性納稅不遵從行為的發(fā)生。當(dāng)前，重點要進(jìn)一步落實和完善稅源監(jiān)控、稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查“四位一體”的稅源管理機(jī)制。其中，稅源監(jiān)控是稅源管理的首道環(huán)節(jié)和首要工作。稅收分析是稅源管理的眼睛，能有效反映稅源管理和征收管理狀況、發(fā)現(xiàn)征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，是整個機(jī)制運行的切人點。納稅評估和稅務(wù)稽查是有的放矢地解決問題的途徑和重要手段。