在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不少企業(yè)會(huì)發(fā)生購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)軟件或軟件產(chǎn)品及接受軟件安裝、維護(hù)、培訓(xùn)、升級(jí)服務(wù)的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)取得增值稅發(fā)票還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？本文對(duì)該業(yè)務(wù)相關(guān)涉稅問(wèn)題分析如下。

　　根據(jù)增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，而轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)及利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)計(jì)算機(jī)軟件及軟件產(chǎn)品及售后的其他服務(wù)，企業(yè)應(yīng)從以下幾方面來(lái)具體判斷。

　　第一，區(qū)分計(jì)算機(jī)軟件和軟件產(chǎn)品適用不同稅種。

　　計(jì)算機(jī)軟件和軟件產(chǎn)品不是一個(gè)概念。軟件是指一系列按照特定順序組織的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)和指令的集合。簡(jiǎn)單地說(shuō)，軟件就是程序加文檔的集合體。根據(jù)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）的規(guī)定，因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。因此，銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件所有權(quán)的行為應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具的是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)專用發(fā)票。

　　對(duì)于軟件產(chǎn)品，財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件作出如下界定，計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)（包括軟盤(pán)、硬盤(pán)、光盤(pán)等）。因此，銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，開(kāi)具增值稅發(fā)票。同時(shí)，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2000]25號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]92號(hào)），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]65號(hào)）的規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品還有增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)施即征即退稅收優(yōu)惠政策。

　　第二，對(duì)于委托加工的軟件區(qū)分著作權(quán)的歸屬來(lái)判定稅種。

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定，納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。因此，對(duì)受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，則根據(jù)著作權(quán)的歸屬來(lái)判定是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。如果著作權(quán)歸委托方所有，或雙方共有，則繳納營(yíng)業(yè)稅；如果歸受托方所有，則繳納增值稅。

　　第三，軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入按混合銷(xiāo)售的原則處理。

　　根據(jù)財(cái)稅[2005]165號(hào)文件的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

　　例如，某企業(yè)購(gòu)入防火墻軟件后需要定期升級(jí)，是需要取得增值稅發(fā)票還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票？參考廣東省國(guó)稅局、廣東省信息產(chǎn)業(yè)廳《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)和加快我省軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展加強(qiáng)軟件產(chǎn)品增值稅管理的通知》（粵國(guó)稅發(fā)[2008]211號(hào)）的規(guī)定，軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。但納稅人對(duì)已購(gòu)軟件的用戶進(jìn)行升級(jí)而收取的費(fèi)用應(yīng)征收增值稅，軟件產(chǎn)品的升級(jí)是指在原有軟件產(chǎn)品的基礎(chǔ)上對(duì)其設(shè)計(jì)進(jìn)行的改變過(guò)程，包括對(duì)軟件產(chǎn)品功能、模塊的增加及修改。該企業(yè)對(duì)防火墻軟件的升級(jí)費(fèi)，應(yīng)該取得增值稅發(fā)票。

　　第四，無(wú)論是計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)還是計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十條規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。此文件雖然失效，但處理的原則還是可以借鑒的。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入計(jì)算機(jī)軟件及軟件產(chǎn)品，通常是存放在光盤(pán)上的，與硬件設(shè)備相分離，應(yīng)記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。但對(duì)嵌入式軟件，存放在芯片中，構(gòu)成硬件設(shè)備的一部分，也即國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文件所說(shuō)的不能單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)該與設(shè)備一起記入“固定資產(chǎn)”。

　　無(wú)論是增值稅擴(kuò)抵前還是擴(kuò)抵后的增值稅政策，都沒(méi)有限定計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的軟件產(chǎn)品不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票并在規(guī)定的期限內(nèi)經(jīng)認(rèn)證通過(guò)的，只要不是用于不得抵扣的范圍，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　增值稅擴(kuò)抵政策實(shí)施以后，固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)與硬件設(shè)備一并計(jì)入固定資產(chǎn)的軟件，只要取得了增值稅專用發(fā)票，也可以按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。