摘要：稅收政策作為一項(xiàng)制度安排，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有極大的激勵(lì)效應(yīng)。通過相關(guān)稅收政策促進(jìn)就業(yè)，對(duì)地方政府和其他社會(huì)部門形成一定的政策導(dǎo)向作用，從而有助于進(jìn)一步創(chuàng)造就業(yè)崗位、緩解就業(yè)壓力。

　　關(guān)鍵詞：就業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

　　改革開放30多年來，盡管我國(guó)的就業(yè)形勢(shì)發(fā)生了巨大的變化，但是就業(yè)形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻。主要原因在于：首先，我國(guó)人口基數(shù)大，每年新增的勞動(dòng)力促使勞動(dòng)人口供大于求的局面長(zhǎng)期存在；其次，制度轉(zhuǎn)軌過程中，下崗失業(yè)人員的不斷累積、城鎮(zhèn)化進(jìn)程中失地農(nóng)民數(shù)量的增加也使得就業(yè)壓力不斷加大；最后，長(zhǎng)期以來我國(guó)奉行的以總量擴(kuò)張為中心的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略并沒有很好的利用我國(guó)勞動(dòng)力充裕這一資源稟賦，重視資本密集型行業(yè)的發(fā)展，忽視經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)就業(yè)的促進(jìn)作用，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展———消費(fèi)增長(zhǎng)———就業(yè)增加的良性循環(huán)。據(jù)勞動(dòng)與社會(huì)保障部統(tǒng)計(jì)，“十一五”期間全國(guó)城鎮(zhèn)勞動(dòng)力平均每年供大于求約1200萬(wàn)人，農(nóng)村富余勞動(dòng)力平均每年需轉(zhuǎn)移約900萬(wàn)人。另?yè)?jù)預(yù)測(cè)，2005~2020年，我國(guó)年均人口增量將在800萬(wàn)~1000萬(wàn)人之間，勞動(dòng)力供需總量存在巨大缺口且呈擴(kuò)大趨勢(shì)。作為世界上人口最多的國(guó)家，就業(yè)問題一直以來都是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展過程中的重要研究課題。胡錦濤總書記在十七大報(bào)告中提出：“實(shí)施擴(kuò)大就業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)。就業(yè)是民生之本。要堅(jiān)持實(shí)施積極的就業(yè)政策，加強(qiáng)政府引導(dǎo)，完善市場(chǎng)就業(yè)機(jī)制，擴(kuò)大就業(yè)規(guī)模，改善就業(yè)結(jié)構(gòu)。”在今年政府工作報(bào)告中溫家寶總理也特別指出，2010年就業(yè)形勢(shì)依然嚴(yán)峻，工作上不能有絲毫松懈，要千方百計(jì)擴(kuò)大就業(yè)。就業(yè)是涉及民生問題的頭等大事之一，引起了政府的高度關(guān)注。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，是政府宏觀調(diào)控的主要手段之一，必然會(huì)對(duì)就業(yè)產(chǎn)生直接或間接的影響。國(guó)內(nèi)外的具體實(shí)踐也充分表明，利用稅收政策促進(jìn)就業(yè)是一個(gè)值得研究的課題。因此，在就業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略性命題的大背景下，探討在當(dāng)前階段甚至是今后若干年，稅收如何對(duì)就業(yè)提供政策支持問題具有十分重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

　　一、稅收政策對(duì)就業(yè)影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

　　稅收政策促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)的效應(yīng)包括兩個(gè)方面：

　　對(duì)勞動(dòng)供給的影響和對(duì)勞動(dòng)需求的影響。

　?。ㄒ唬┒愂諏?duì)勞動(dòng)供給的影響

　　在經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來，現(xiàn)代社會(huì)的福利已不再僅以個(gè)人通過勞動(dòng)所獲得的物質(zhì)收入來衡量，還包括閑暇所帶來的精神享受。因此研究稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，需要就稅收對(duì)納稅人勞動(dòng)和閑暇二者間抉擇的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)。稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，主要表現(xiàn)為稅收的替代效用和收入效用。替代效用表現(xiàn)為政府課稅降低勞動(dòng)相對(duì)于閑暇的價(jià)格，引起納稅人以閑暇代替勞動(dòng)，即課稅造成勞動(dòng)供給水平下降。

　　收入效用表現(xiàn)為政府課稅直接壓低納稅人的可支配收入，促使其減少閑暇等方面的享受，為維持以往的收入或消費(fèi)水平而傾向于更加勤奮的工作。如果替代效用大于收入效用，稅收給勞動(dòng)供給帶來超額負(fù)擔(dān)；反之，稅收對(duì)勞動(dòng)供給帶來激勵(lì)作用。要分析稅收對(duì)勞動(dòng)供給的總效用，需要將替代效用和收入效用綜合在一起，進(jìn)行無(wú)差異曲線分析。

　?。ǘ┒愂諏?duì)勞動(dòng)需求的影響

　　要解決就業(yè)問題，應(yīng)該著重考慮如何增加勞動(dòng)需求。因?yàn)樵谝欢〞r(shí)期內(nèi)，勞動(dòng)總量不會(huì)發(fā)生重大的變化，除非發(fā)生戰(zhàn)爭(zhēng)或瘟疫。稅收對(duì)勞動(dòng)需求的影響包括勞動(dòng)的需求總量和需求結(jié)構(gòu)兩方面。

　　稅收對(duì)勞動(dòng)需求總量的影響主要表現(xiàn)在運(yùn)用稅收杠桿促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，刺激投資消費(fèi)，使企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，增加就業(yè)崗位上。主要包括政府將稅收收入用于公共投資、基礎(chǔ)性建設(shè)；對(duì)企業(yè)實(shí)行投資抵免、減免稅等優(yōu)惠政策；對(duì)勞動(dòng)者特別是高收入者征收所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，用于幫助弱勢(shì)群體，增加社會(huì)購(gòu)買力等。

　　稅收對(duì)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是在勞動(dòng)需求總量一定的前提下最大限度的解決就業(yè)問題的有效途徑。通過稅收的調(diào)節(jié)作用，對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展、有能力吸引較多勞動(dòng)力的產(chǎn)業(yè)和部門給予一定的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)其吸引更多的勞動(dòng)力和安排更多的就業(yè)崗位。稅收調(diào)節(jié)勞動(dòng)需求結(jié)構(gòu)，既可以有效解決就業(yè)問題，又不影響經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展。

　　二、當(dāng)前我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收政策分析

　　針對(duì)日益復(fù)雜嚴(yán)峻的就業(yè)形勢(shì)，我國(guó)政府不斷進(jìn)行一系列的政策實(shí)踐，利用財(cái)稅工具促進(jìn)就業(yè)。

　　特別是2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)以來，政府一方面從宏觀層面上繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，刺激經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)就業(yè)；另一方面，從微觀層面上出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)就業(yè)與再就業(yè)。巨額的公共支出、眾多的稅收優(yōu)惠政策，的確對(duì)擴(kuò)大就業(yè)發(fā)揮了積極的作用，保證了我國(guó)就業(yè)形勢(shì)的基本穩(wěn)定。然而，在稅收政策促進(jìn)就業(yè)的過程中依然存在很多的問題，迫切需要解決。

　　（一）現(xiàn)行的政策涉及稅種較少，力度較小

　　目前，我國(guó)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在所得稅和營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等一些地方稅種里，而在我國(guó)的主體稅種增值稅里面，相關(guān)的優(yōu)惠政策很少。一方面，嚴(yán)重制約了稅收促進(jìn)就業(yè)的政策效應(yīng)，難以實(shí)現(xiàn)最初的政策效果；另一方面，以減免地方稅收為主來促進(jìn)就業(yè)，意味著就業(yè)工作的支出主要由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，一定程度上也抑制了地方政府的積極性。

　?。ǘ┒愂諆?yōu)惠政策的時(shí)間范圍短

　　例如，從2003年1月1日開始實(shí)施的《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收問題的通知》及以后的一系列相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，大致規(guī)定了截止2005年12月31日的期限，體現(xiàn)了國(guó)家在某一階段促進(jìn)某一群體就業(yè)與再就業(yè)的目標(biāo)，反映出政策的期限過短，沒有著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，缺乏穩(wěn)定性，還需要逐步補(bǔ)充完善。

　　（三）稅收政策執(zhí)行力較低

　　當(dāng)前促進(jìn)就業(yè)的稅收政策多以臨時(shí)通知或補(bǔ)充規(guī)定的形式出臺(tái)，同時(shí)還有處理個(gè)案問題的優(yōu)惠政策，還沒有形成一套完善而穩(wěn)定的法律規(guī)定，因而隨意性大，致使不少優(yōu)惠政策被濫用，達(dá)不到應(yīng)有的政策效果。

　　三、稅收政策促進(jìn)就業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇

　?。ㄒ唬┕膭?lì)發(fā)展非公有制經(jīng)濟(jì)特別是中小企業(yè)，努力增加就業(yè)崗位

　　近年來，伴隨著國(guó)有企業(yè)的改革，中國(guó)的就業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，國(guó)有單位、城鎮(zhèn)集體單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員減少，而同期個(gè)體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份和外資企業(yè)從業(yè)人員迅速增加。據(jù)發(fā)改委的資料，截止到2007年6月底，我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量已達(dá)到4200多萬(wàn)戶，占全國(guó)企業(yè)總量的99.8%。目前，中小企業(yè)提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，在新增就業(yè)機(jī)會(huì)中占80%，是我國(guó)安置就業(yè)的主力軍。政府應(yīng)當(dāng)調(diào)整稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。如降低中小企業(yè)所得稅率，采取加速折舊、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)等多種稅收優(yōu)惠形式提高資本贏利能力；對(duì)政府給予中小企業(yè)的投資補(bǔ)貼和貸款貼息予以免稅；為解決中小企業(yè)融資難的問題，可考慮金融機(jī)構(gòu)為其提供的貸款免繳營(yíng)業(yè)稅；取消中小企業(yè)在出口退稅政策上的差別待遇。

　?。ǘ┻\(yùn)用稅收政策，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)

　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高，第三產(chǎn)業(yè)吸納勞動(dòng)力越來越多，從第一產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移是今后就業(yè)的趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，第三產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)力人數(shù)占勞動(dòng)力就業(yè)總量的70%，而我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)是解決我國(guó)勞動(dòng)力就業(yè)問題的主要途徑。政府可以采取對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是與勞動(dòng)力市場(chǎng)有關(guān)的信息發(fā)布、培訓(xùn)、咨詢、中介機(jī)構(gòu)等行業(yè)，提供寬松的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，在稅收發(fā)票的最低營(yíng)業(yè)額、注冊(cè)資本、資質(zhì)要求等方面降低門檻，讓民間資本進(jìn)入，特別是對(duì)微利服務(wù)項(xiàng)目落實(shí)優(yōu)惠，實(shí)行減免稅政策。

　?。ㄈ┻\(yùn)用稅收政策，協(xié)調(diào)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)勞動(dòng)力向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移

　　我國(guó)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、發(fā)展相對(duì)緩慢以及由此引致的高級(jí)管理、技術(shù)人才外流和缺乏的矛盾，既不利于中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也給東部地區(qū)的就業(yè)造成壓力。政府應(yīng)該給予落后地區(qū)一些部門和企業(yè)加速折舊、投資抵免等優(yōu)惠政策，提高企業(yè)的資本積累能力，擴(kuò)大再生產(chǎn)，鼓勵(lì)提供就業(yè)崗位。

　　另外，對(duì)于到西部創(chuàng)業(yè)的企業(yè)和個(gè)人，政府應(yīng)當(dāng)給予更多的稅收政策支持，促進(jìn)勞動(dòng)力向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。

　　（四）改革出口退稅政策，努力發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)

　　一方面，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，適度調(diào)高部分企業(yè)，特別是對(duì)外依賴度較高且屬于就業(yè)密集型的行業(yè)，如紡織、玩具出口企業(yè)的退稅率，增加該類行業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。通過提高出口退稅率支持國(guó)內(nèi)出口型企業(yè)的生產(chǎn)，以改善我國(guó)目前就業(yè)問題的現(xiàn)狀。

　　另一方面，鼓勵(lì)外資的優(yōu)惠政策應(yīng)傾向于產(chǎn)品出口的外向型企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)的高新技術(shù)企業(yè)、市場(chǎng)補(bǔ)缺的互補(bǔ)型企業(yè)和勞動(dòng)密集型企業(yè)等，一旦外資企業(yè)產(chǎn)生了市場(chǎng)就業(yè)的內(nèi)耗，則稅收上的優(yōu)惠待遇相應(yīng)地減少直至取消。

　　（五）擴(kuò)大勞動(dòng)力需求的同時(shí)，減輕勞動(dòng)力供給，增強(qiáng)勞動(dòng)力的就業(yè)能力

　　由于勞動(dòng)力的供給量取決于勞動(dòng)力的參與率和人口數(shù)量，因此在控制人口數(shù)量的同時(shí)，要降低勞動(dòng)力的參與率，進(jìn)而降低總?cè)丝谥芯蜆I(yè)的勞動(dòng)力數(shù)量。

　　稅收政策應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)發(fā)展基礎(chǔ)教育和高等教育，鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人增加教育投資。對(duì)家庭的教育投資，可以考慮在個(gè)人所得稅中列支扣除；對(duì)于企業(yè)的教育支出，允許在稅前扣除。其次，鼓勵(lì)對(duì)失業(yè)和下崗人員進(jìn)行再就業(yè)培訓(xùn)，對(duì)再就業(yè)培訓(xùn)單位給予稅收優(yōu)惠減免，鼓勵(lì)其進(jìn)一步發(fā)展。

　　（六）宣傳和落實(shí)稅收政策，構(gòu)建促進(jìn)就業(yè)的長(zhǎng)效機(jī)制

　　2007年8月《中華人民共和國(guó)就業(yè)促進(jìn)法》的頒布有利于把稅收促進(jìn)就業(yè)的相關(guān)政策規(guī)范化、制度化和法制化。一方面對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策歸并、統(tǒng)一，增強(qiáng)優(yōu)惠政策的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性和透明性，保障實(shí)踐的行之有效。另一方面，要對(duì)促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策加以廣泛宣傳和落實(shí)，同時(shí)加強(qiáng)與工商、海關(guān)、勞動(dòng)保障等部門的聯(lián)系，嚴(yán)把稅收優(yōu)惠關(guān)，杜絕弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生。

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