摘 要：出口退稅是指對(duì)出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施。我國自1985年開始實(shí)行出口退稅政策，實(shí)踐證明，其對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)出口增長起到了很大的作用。但是，也存在著一些問題，這些問題制約著我國出口退稅功能的正常發(fā)揮，迫切需要綜合研究加以解決。

　　關(guān)鍵詞：出口退稅制度；問題；完善

　　一、我國出口退稅制度的歷史沿革

　　從歷史軌跡看，我國的出口退稅制度，是我國改革開放的產(chǎn)物，并隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展而不斷得到完善和發(fā)展，體現(xiàn)著深刻的國際背景和歷史背景。概括地講，我國出口貨物退稅制度的建立和發(fā)展過程大致可以劃分為四個(gè)階段。

　　第一階段為制度的導(dǎo)入期。新中國建立初期，為了盡快恢復(fù)國民經(jīng)濟(jì)，鼓勵(lì)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展，國家零星出臺(tái)了一些關(guān)于出口產(chǎn)品退（免）稅的規(guī)定，對(duì)部分出口產(chǎn)品實(shí)行退稅政策。文革期間，取消了對(duì)出口產(chǎn)品退（免）稅的規(guī)定，稅收與進(jìn)出口貿(mào)易之間的聯(lián)系被完全割斷。1979年國家開始下放對(duì)外經(jīng)營權(quán)，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展，1980年底國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)出口商品征免工商稅收的規(guī)定》，1983年7月財(cái)政部下達(dá)《關(guān)于鐘、表等17種產(chǎn)品實(shí)行出口退（免）稅和進(jìn)口征稅的通知》，1984年10月，國務(wù)院頒發(fā)《產(chǎn)品稅條例（草案）》。這一時(shí)期的退稅政策，因受政治等因素影響，政策缺乏延續(xù)性、變動(dòng)較大，而且主要是時(shí)斷時(shí)續(xù)的財(cái)政補(bǔ)貼措施，并不是嚴(yán)格意義上的出口退稅。

　　第二階段為制度成長期。主要是1985年至稅種改革前的1993年這一段時(shí)期。1985年3月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)出口產(chǎn)品征退產(chǎn)品稅或增值稅的報(bào)告》，形成了我國進(jìn)出口稅收制度的第一個(gè)帶有基本法性質(zhì)的文件。1987年12月，財(cái)政部下達(dá)《關(guān)于出口產(chǎn)品退稅若干問題的規(guī)定》；1989年9月，國家稅務(wù)局、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部、海關(guān)總署聯(lián)合頒發(fā)《出口產(chǎn)品退稅審批管理辦法》；1991年1月，國家稅務(wù)局、經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署、財(cái)政部、中國人民銀行、國家外匯管理局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)出口產(chǎn)品退稅管理的聯(lián)合通知》。此后，國家稅務(wù)局先后又作了若干具體補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)出口產(chǎn)品的退稅范圍，退稅計(jì)算依據(jù)、退稅稅率、退稅庫別、退稅管理、退稅檢查及違章處罰等都作了明確規(guī)定。1992年12月國家稅務(wù)局印發(fā)了《國家稅務(wù)局關(guān)于使用出口產(chǎn)品稅收專用繳款書的通知》，至此，我國具有中國社會(huì)主義初級(jí)階段特色的出口產(chǎn)品退稅管理機(jī)制初步形成。

　　第三階段為制度的成熟期。主要是1994年1月1日新稅制實(shí)施以后到2004年出口退稅機(jī)制改革10年期間。1994年2月國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《出口貨物退稅（免）稅管理辦法》，1996年，國家稅務(wù)總局又進(jìn)一步下發(fā)了《關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的通知》，隨后又逐步實(shí)行出口退稅信息化管理辦法。2001年配合國家金關(guān)工程，國家稅務(wù)總局推行了中國電子口岸系統(tǒng)出口退稅電子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了同海關(guān)對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物電子信息的數(shù)據(jù)共享。這10年間，我國出口退稅制度的設(shè)計(jì)思想和政策目標(biāo)逐步走向成熟，地位和功能日益突出。

　　第四階段為制度的進(jìn)一步完善期。即2004年國務(wù)院出口退稅機(jī)制改革以后。出口退稅經(jīng)過近10年的快速發(fā)展，在促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易快速增長的同時(shí)，也積累了一些突出的矛盾和問題。在這一背景下，國務(wù)院根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要，按照“完善機(jī)制，共同負(fù)擔(dān)，推進(jìn)改革，促進(jìn)發(fā)展”的思路，對(duì)出口退稅機(jī)制進(jìn)行了改革。隨后國家稅務(wù)總局依據(jù)改革要求，按照“簡化憑證，提高效率，加強(qiáng)控管，優(yōu)化服務(wù)”的思路，對(duì)出口退稅管理制度進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。這次改革為我國對(duì)外貿(mào)易長期、持續(xù)、平穩(wěn)發(fā)展提供了有力的制度保證。改革后退稅資金退付更加及時(shí)，退稅效率進(jìn)一步提高，出口退稅制度也進(jìn)一步走向成熟。

　　二、我國出口退稅存在的現(xiàn)實(shí)問題

　　1、出口退稅率不合理。我國對(duì)出口商品確定了“征多少退多少，不征不退，徹底退稅”的基本原則，但這一原則在具體實(shí)施中并未得到完全貫徹。1994年新稅制改革時(shí)，曾經(jīng)實(shí)行17％的退稅率，但后來由于騙稅猖獗及國家財(cái)力有限而將退稅率兩次下調(diào)（退稅率為3％、6％和9％）；盡管政府在1998年和1999年為刺激經(jīng)濟(jì)增長又將退稅率上調(diào)，但大部分出口商品的退稅率尚未達(dá)到17％的法定退稅率。征退稅率不一致，將使我國出口貨物含稅進(jìn)入國際市場(chǎng)，在難以提高價(jià)格的方式來消化含稅量的情況下，其結(jié)果將是降低我國產(chǎn)品的國際競(jìng)爭力。

　　2、出口退稅資金來源難以保障。從理論上說，出口退稅是返還出口貨物在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅和消費(fèi)稅，因此，出口貨物已繳納的增值稅和消費(fèi)稅的稅款應(yīng)作為出口退稅的資金來源，國家無需另行安排資金。但在出口退稅的過程中，出口退稅款由中央財(cái)政列入年度預(yù)算，按當(dāng)年的財(cái)政收入與支出安排出口退稅款的規(guī)模，往往使當(dāng)年的應(yīng)退稅款與實(shí)際退稅款之間存在極大的差距。按照商務(wù)部和海關(guān)總署所提供的數(shù)據(jù)，到2002年末，全國累計(jì)應(yīng)退未退稅額高達(dá)2477億元，僅去年的新增出口退稅欠款即創(chuàng)下750億元的歷史新紀(jì)錄?？墒堑?003年國家財(cái)政所做的退稅預(yù)算指標(biāo)卻只有1230億元左右。這就意味著，在今年全年之內(nèi)，不要說今年新出口貨物的退稅款毫無著落，即使是去年以前的退稅欠款差額仍無法彌補(bǔ)。這是潛在和隱蔽的財(cái)政赤字，如任其發(fā)展，將會(huì)成為財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。

　　3、現(xiàn)行的“免抵退”稅政策不完善?，F(xiàn)行的“免抵退”稅政策，容易造成出口企業(yè)偷漏稅。首先是造成企業(yè)偷稅：我國現(xiàn)行的城建稅、教育費(fèi)附加是附加稅，“免抵退”稅辦法對(duì)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，從而減少了企業(yè)被抵扣的這部分增值稅附征的城建稅和教育費(fèi)附加，形成漏稅。其次是造成企業(yè)偷稅：由于我國大部分出口商品的現(xiàn)行退稅率都低于征稅率，征退稅間的稅率差按規(guī)定進(jìn)入成本，“免抵退”稅辦法對(duì)出口貨物的審批，實(shí)質(zhì)上成了對(duì)出口貨物征退稅間的差額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的審批，從而增加了企業(yè)應(yīng)繳稅金，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)申報(bào)、緩報(bào)甚至隱蔽申報(bào)，不做征退差的增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，繼而造成偷稅。

　　4、出口退稅騙稅現(xiàn)象造成嚴(yán)重影響。近年來，出口騙稅現(xiàn)象不斷加劇，騙稅活動(dòng)團(tuán)體化、多元化，手段多樣化，范圍廣泛化，出口騙稅現(xiàn)象的存在，造成了國家稅款的大量流失，干擾了正常的出口貿(mào)易的管理秩序，不利于出口企業(yè)在出口貿(mào)易的公平競(jìng)爭，成為出口退稅政策效應(yīng)發(fā)揮的嚴(yán)重障礙。

　　三、我國出口退稅制度的完善建議

　　1、穩(wěn)定稅率，按我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和貿(mào)易結(jié)構(gòu)的要求確定各類商品的退稅率

　　由于我國設(shè)置了不同檔次的增值稅稅率（17%，13%，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅），所以退稅稅率也應(yīng)分檔次設(shè)置。作為ＷＴＯ的一員，通過制定非中性稅收政策以政策導(dǎo)向促進(jìn)外貿(mào)出口的優(yōu)惠政策將逐步取消，“征多少，退多少”的中性政策成為確定退稅率的基礎(chǔ)。但征管技術(shù)的落后使得客觀上存在的增值稅征收不足，且稅收減免也使得實(shí)際稅負(fù)低于法定稅負(fù)，所以退稅率應(yīng)低于法定征稅率。有資料表明中央財(cái)政來自于出口退稅企業(yè)實(shí)際增值稅收入僅相當(dāng)于應(yīng)繳稅款的60%，所以可以確定10%，8%，4%左右三個(gè)中心退稅率，并隨我國稅法的完善和征管水平的提高適當(dāng)提高。另外還應(yīng)根據(jù)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對(duì)不同種類商品退稅率進(jìn)行調(diào)整。對(duì)具有高附加值，高創(chuàng)匯率，高技術(shù)含量鼓勵(lì)出口商品，如機(jī)械、電子、紡織品等出口時(shí)采用優(yōu)惠退稅率，體現(xiàn)優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性，以促進(jìn)競(jìng)爭和民族工業(yè)化發(fā)展，加速出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。當(dāng)然退稅率的提高也要考慮到財(cái)政負(fù)擔(dān)，在不能一步到位的情況下，首先調(diào)高鼓勵(lì)出口的商品的退稅率在目前企業(yè)面臨改組、兼并和東南亞金融危機(jī)沖擊下顯得尤為重要。

　　2、調(diào)整中央與地方出口退稅的合理負(fù)擔(dān)，保證退稅來源。中央與地方退稅負(fù)擔(dān)上的不合理，既造成中央財(cái)力吃緊，稅款無法當(dāng)期足額退還企業(yè)，還使得地方對(duì)退稅工作不積極，對(duì)騙稅問題管理不嚴(yán)。讓地方參照增值稅分成比例，中央與地方財(cái)政的返還及地方間收入的轉(zhuǎn)移情況，由地方也分?jǐn)傄欢ǖ耐硕惪梢跃徑庖陨蠣顩r。當(dāng)然出口環(huán)節(jié)免稅。沖銷了內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅，客觀上會(huì)使得地方稅減少，為了不影響地方政府的分成收入，應(yīng)將免抵部分納入分成基數(shù)以調(diào)動(dòng)地方積極性。在某些外貿(mào)發(fā)達(dá)的地區(qū)，地方擁有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，外貿(mào)企業(yè)是當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的龍頭，地方政府很愿意也有能力在退稅上給予支持。由于我國目前實(shí)行進(jìn)口環(huán)節(jié)“兩稅”與關(guān)稅同步減免，既減少了財(cái)政收入，弱化了退稅的能力，還削弱了國內(nèi)產(chǎn)品的競(jìng)爭力。所以應(yīng)結(jié)合國際慣例和我國國情，逐步將其改變，以“以產(chǎn)頂進(jìn)”等方式鼓勵(lì)使用國內(nèi)達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的替代品，控制加工貿(mào)易的規(guī)模，使海關(guān)代征的兩稅成為退稅的來源之一。還可考慮由財(cái)政發(fā)行短期債券彌補(bǔ)每年未退稅缺口，逐步將其縮小會(huì)使得出口企業(yè)稅負(fù)減輕，生產(chǎn)經(jīng)營好轉(zhuǎn)，由此帶來的積極效應(yīng)必然會(huì)彌補(bǔ)發(fā)行公債的利息支出。

　　3、完善“免、抵、退”，體現(xiàn)國民待遇原則。目前我國實(shí)行的“免、抵、退”辦法是符合國際趨勢(shì)的，但還存在不同類型企業(yè)同種商品退稅辦法不一的不公平現(xiàn)象。如由于外貿(mào)企業(yè)免征出口環(huán)節(jié)增值稅，并退還以前進(jìn)項(xiàng)環(huán)節(jié)所納增值稅。而生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”辦法，又因往往分不清內(nèi)外銷，使得外銷產(chǎn)品也可能被追加交納增值稅，從而使得前者稅負(fù)較后者要低。當(dāng)前應(yīng)盡快調(diào)整退稅主體，加快自營向代理的轉(zhuǎn)變，并將外資與內(nèi)資企業(yè)的退稅政策和操作管理統(tǒng)一起來。

　　4、完善出口退稅管理，加強(qiáng)騙稅防范。加強(qiáng)海關(guān)、稅務(wù)、外貿(mào)、銀行等部門間的協(xié)作，明確各部門的職責(zé)，建立有效的約束機(jī)制。理順增值稅管理體系，加強(qiáng)退稅與征稅機(jī)構(gòu)，特別是跨地區(qū)的征稅機(jī)關(guān)的橫向聯(lián)系，并保持與海關(guān)，外管的信息交流，完善退稅工作，有效防范騙稅發(fā)生。建立退稅企業(yè)信譽(yù)等級(jí)制度，進(jìn)一步規(guī)范單證，簡化出口退稅手續(xù)，全面推進(jìn)電腦退稅，解決好稅務(wù)部門征、退聯(lián)網(wǎng)以及海關(guān)與稅務(wù)部門的聯(lián)網(wǎng)問題，提高退稅效率，縮短退稅時(shí)間，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。充分利用“金稅工程”杜絕利用虛假發(fā)票騙稅現(xiàn)象，提高稅務(wù)人員素質(zhì)，完善退稅隊(duì)伍的管理建設(shè)，建立健全申報(bào)、獎(jiǎng)勵(lì)制度，加大處罰力度使我國退稅政策盡快與國際慣例接軌。

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