近期，自然人李某和趙某于2008年初成立了一家私營(yíng)合伙企業(yè)，征收方式為查賬征收，經(jīng)過(guò)一年的打拼，業(yè)績(jī)不俗，2009年初個(gè)人所得稅匯算清繳完稅后還剩下20多萬(wàn)元。而他們的朋友自然人楊某根據(jù)《公司法》規(guī)定，同樣于2008年初獨(dú)資設(shè)立一家有限責(zé)任公司，征收方式也為查賬征收，在進(jìn)行了2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳后，同樣由于盈利較大，也面臨著稅后利潤(rùn)分配問(wèn)題。為此，李某、趙某和楊某分別來(lái)到稅務(wù)部門(mén)，咨詢其稅后利潤(rùn)分紅應(yīng)該如何繳納個(gè)人所得稅。

　　稅務(wù)人員告訴他們，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、原國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊(cè)類型的規(guī)定》的通知（國(guó)統(tǒng)字〔1998〕200號(hào)）第九條規(guī)定，私營(yíng)企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)的營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織，包括私營(yíng)有限責(zé)任公司、私營(yíng)股份有限公司、私營(yíng)合伙企業(yè)和私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)。就他們的公司而言，兩個(gè)公司雖然同為私營(yíng)企業(yè)，但存在法人與非法人的區(qū)別，不僅在企業(yè)所得稅的繳納上有所不同，而且稅后分紅也體現(xiàn)著明顯的差異。

　　在稅收政策的適用上，李某、趙某與楊某是不同的，主要體現(xiàn)在所得稅政策上的不同。楊某的一人公司按照稅法規(guī)定需要繳納企業(yè)所得稅，而李某和趙某的合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《合伙企業(yè)法》第六條規(guī)定，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅，由于合伙企業(yè)屬于非法人企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》第一條明確規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。對(duì)合伙企業(yè)合伙人是自然人的，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）的規(guī)定，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目。適用5％~35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。也就是說(shuō)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”已經(jīng)就是投資者個(gè)人的所得，繳納過(guò)個(gè)人所得稅后，也就是稅后凈所得，不存在分紅的個(gè)人所得稅問(wèn)題。

　　因?yàn)橐蝗擞邢挢?zé)任公司注冊(cè)的是法人企業(yè)性質(zhì)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)“一人公司”在繳納企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤(rùn)分紅，自然人股東取得紅利所得時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目依20％的稅率繳納個(gè)人所得稅。因此，如一人公司股東為自然人，則除了繳納企業(yè)所得稅外，自然人股東個(gè)人從公司獲得的稅后分紅還需要繳納個(gè)人所得稅。

       　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行

　　新政策規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕65號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件規(guī)定，合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。財(cái)稅〔2008〕65號(hào)文件規(guī)定，對(duì)合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，合伙企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為24000元/年(2000元/月)。上述標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起執(zhí)行。

　　另外，投資者的工資不得在稅前扣除，投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，其準(zhǔn)予扣除的個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除；企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例；企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。上述政策除特別說(shuō)明外，均從2008年1月1日起執(zhí)行。

　　合伙人按四個(gè)原則確定應(yīng)納稅所得額

　　財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。而新政策則規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；4.無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。新政策還規(guī)定，合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。也就是說(shuō)，與財(cái)稅〔2000〕91號(hào)文件相比，新政策增加了“協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額”這兩項(xiàng)原則規(guī)定，將更方便實(shí)際操作。