簡介：控制環(huán)境是內(nèi)部控制是否能有效實施、控制能否成功的關(guān)鍵因素，主宰控制環(huán)境的控制主體怎樣去克服內(nèi)部控制局限性，使內(nèi)部控制有良好執(zhí)行環(huán)境，讓內(nèi)部控制為我國經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮最大的作用。

　　內(nèi)部控制制度準則指出：“內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素”，五要素的劃分方法和當前國際上關(guān)于內(nèi)部控制研究的最新成功相銜接，是我國《會計法》管理系統(tǒng)的配套措施，是和國際慣例相接軌的寫照，同時也是解決我國會計信息失真的重要手段。由于內(nèi)部控制自身局限性以及我國企業(yè)自身特性，雖然內(nèi)部控制為我們的企業(yè)管理起到舉足輕重的作用，但是，其中存在問題卻是值得我們研究?，F(xiàn)在我就內(nèi)部控制環(huán)境主體談?wù)勛约旱恼J識。

　　五個要素之首要要素是控制環(huán)境，準則定義如下：指構(gòu)成一個組織的內(nèi)部控制氛圍，反映組織內(nèi)部人員特別是管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，是內(nèi)部控制其他組成要素的基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境的因素包括管理層的管理哲學和經(jīng)營風格，董事會和內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及職責權(quán)限的劃分，人力資源政策及執(zhí)行，員工職業(yè)道德和操守，勝任能力。

　　分析影響控制環(huán)境的具體因素，一方面是“人”的因素，包括管理層、董事會、員工職業(yè)道德和操守，勝任能力，另一面是程序和組織問題，如內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)、內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置及職責權(quán)限劃分，如果企業(yè)組織建立了合理的控制政策和程序，但決策人疏忽大意，精力分散，判斷失誤，職能越權(quán)，對控制指令隨意性居多，就會造成控制失效，也會造成無效控制的示范，如果執(zhí)行人員相互勾結(jié)，串通舞弊，從表面看內(nèi)部控制是存在的，實際上卻是失敗的，如果內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置了卻監(jiān)督不力，此外，受成本效益原則的限制，內(nèi)部控制大多針對日常經(jīng)常性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而對個別、偶然發(fā)生的業(yè)務(wù)，較少建立相應(yīng)控制，一旦發(fā)生這種業(yè)務(wù)，就不存在相應(yīng)的適當控制，并且內(nèi)部控制應(yīng)該是多變的，隨不同經(jīng)濟新事物的產(chǎn)生和發(fā)生要相適應(yīng)變化，而不是簡單的制度和框架。

　　我們不難體會到內(nèi)部控制制度的施行是建立在幾種假設(shè)前提下，控制實體假設(shè)、可控性假設(shè)、人性假設(shè)、不竄通假設(shè)，“人”是內(nèi)部控制鏈條的聯(lián)接者，不同的角色在內(nèi)控中的作用也不同，具體分析如下：

　　1.管理當局。管理當局的思想意識對建立一個卓有成效的內(nèi)部控制環(huán)境起著絕對關(guān)鍵的作用，也就是說管理當局是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。首先包括管理當局對經(jīng)營風險的態(tài)度和控制經(jīng)營風險的方法，其次對企業(yè)管理的認識程度和重視程度，第三，對會計工作所持的態(tài)度和行動。如果管理當局由一個人或少數(shù)幾個人控制，特別是在我們國家，由國有企業(yè)改制為股份有限公司或有限責任公司的居多，而這樣的公司多多少少帶有國企的色彩，一人拍板定案的現(xiàn)象屢見不鮮，需要集體聯(lián)簽、集體授權(quán)的，更是形同虛設(shè)，如亞細亞關(guān)門，廣東國投破產(chǎn)，都與領(lǐng)導層對內(nèi)部控制的重視程度、所持態(tài)度有直接關(guān)系，管理工作具有的科學性、客觀性是永遠的真理，管理者的態(tài)度和認識問題卻是帶有很大的主觀性。怎樣使我們的決策避免盲目性，管理科學規(guī)范性，上層管理者執(zhí)行內(nèi)部控制所持態(tài)度和認識就是暗示作用，而他們之所以表現(xiàn)出這樣那樣的態(tài)度，有著更深層的原因：利益驅(qū)使，據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，上市公司的董事會成員中100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，必須完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立真正意義上的法人治理結(jié)構(gòu)，使經(jīng)理人遠離“個人利益”，行使一個內(nèi)部控制管理者或執(zhí)行者的權(quán)利和義務(wù)。

　　2.內(nèi)部控制制度具體執(zhí)行者：作為內(nèi)部控制流程中的操作者，在控制鏈條中是以雙重身份參與在其中，對下個環(huán)節(jié)是控制者，上個環(huán)節(jié)是被控制者，如果有了好的控制程序和組織機構(gòu)，清醒的上層管理者，那么，具體影響內(nèi)部控制效果的就是控制執(zhí)行者。談到這里，會計人員在其中起著更為重要的角色，因為會計核算系統(tǒng)是內(nèi)部控制的主要手段。而他們的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)決定了這個鏈條轉(zhuǎn)動的平穩(wěn)和流暢，怎樣挖掘其中的潛能使內(nèi)部控制發(fā)揮最大效能，筆者認為有二，其一，滿足人的需求。人都有一種渴望成功的心理需求，而福利和待遇正是它的體現(xiàn)，在考慮成本效益原則前提下，權(quán)限與管理價格掛鉤，讓執(zhí)行者感到辛勤工作得到的和一旦失去這份工作將要失去的優(yōu)厚經(jīng)濟來源，減少職工短期管理行為，以“情”帶商。二是加強職工業(yè)務(wù)培訓，尤其是會計后期教育問題，我們國家會計準則緊跟國際會計準則步伐，先后出臺的準則是我們會計人的工作指南，如果不能及時學習國內(nèi)外有關(guān)法則，不僅會如戰(zhàn)場上的敗將，被現(xiàn)實淘汰，企業(yè)管理受損失更大。

　　管理層、執(zhí)行者組成了內(nèi)部控制環(huán)境主體，既獨立又相輔相成，假如內(nèi)部控制環(huán)境中上層管理者為內(nèi)控打造良好的氛圍和開端，執(zhí)行者認真履行內(nèi)控職責，那么，一個優(yōu)秀的內(nèi)部控制環(huán)境下，何患國家法律、法規(guī)在本單位執(zhí)行，各項資產(chǎn)的安全和完整，經(jīng)營管理信息、財務(wù)會計資料的真實、完整，避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標呢？