摘要：本文從企業(yè)內(nèi)部控制的概念、目標、意義、現(xiàn)狀等方面進行簡述，對現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系的局限性進行評析，分析造成現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制尷尬境地的淵源，探討如何完善企業(yè)內(nèi)部控制。

　　關鍵詞：內(nèi)部控制；建設；完善

　　建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對于完善公司治理結構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，具有重大意義。

　　一、內(nèi)部控制概述

　　內(nèi)部控制即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性，保證會計資料及其他有關資料正確性，確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務分管責任制。企業(yè)內(nèi)部控制具有五大目標：第一，戰(zhàn)略目標：促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；第二，營運目標：促進提高經(jīng)營管理效果效率；第三，報告目標：促進提高信息報告質量；第四，資產(chǎn)目標：促進維護資產(chǎn)安全完整；第五，合規(guī)目標：促進國家法律法規(guī)有效遵循。

　　實施企業(yè)內(nèi)部控制，可以確立我國企業(yè)內(nèi)部控制的基礎框架、基本規(guī)范，有利于提高財務信息質量，可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營風險，有利于維護財產(chǎn)和資源的安全完整，促進企業(yè)提高經(jīng)營效率和效益。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部控制體系現(xiàn)狀

　　內(nèi)部控制制度的發(fā)展與整個經(jīng)濟管理水平是相輔相成的。與西方發(fā)達的內(nèi)部控制制度相比，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度尚處于發(fā)展階段，主要存在以下問題：

　?。ㄒ唬嫽A工作薄弱。對外提供虛假或不真實的會計資料，內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，會計秩序混亂、會計信息失真等，不僅造成單位會計工作混亂，給貪污、挪用單位資產(chǎn)等不法分子以可乘之機，而且波及整個社會，嚴重擾亂了經(jīng)濟建設的秩序和環(huán)境。

　?。ǘ┓ㄈ酥卫斫Y構不完善。由于過去我國長期處于計劃經(jīng)濟的條件下，許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改造也沒有從根本上解決這種情況。

　?。ㄈ┓梢庾R淺薄。隨著我國市場化程度的提高和經(jīng)濟改革的深入，相關法律制度逐步得到了健全和完善。同時，必須清楚地看到人們的法律意識淡薄，有些單位內(nèi)部控制制度不健全，管理松弛，造成一些經(jīng)濟犯罪。

　　（四）員工素質不高。公司員工的能力、誠實品性以及對員工的管理是控制環(huán)境的主要因素?？傮w來說，我國企業(yè)管理水平、人員素質都不高，企業(yè)管理者價值觀扭曲、缺乏敬業(yè)精神、管理能力不高。人事政策缺乏透明度、缺乏激勵機制，不能夠選拔出合格的人才和調動人的積極性。

　　三、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系問題分析

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系的局限性評析。在加強內(nèi)部控制的過程中，許多企業(yè)對內(nèi)部控制工作范圍的理解往往局限于管理控制、會計控制以及內(nèi)部審計上，對于控制環(huán)境、風險評估和信息與溝通如何實施，考慮不多。甚至在許多企業(yè)中，有些人至今都把內(nèi)部控制局限于內(nèi)部會計控制上。這種以內(nèi)部會計控制替代全面內(nèi)部控制、以控制活動替代控制五要素的狀況是一種普遍現(xiàn)象。顯然，這是對內(nèi)部控制認識不足的一種表現(xiàn)。

　　（二）造成現(xiàn)行內(nèi)部控制尷尬境地的淵源分析

　　1、法人治理結構失衡。對于目前仍占有相當比重的國有企業(yè)來說，真正的法人治理結構尚未建立，相應的監(jiān)督制約機制未真正形成，內(nèi)部控制仍然是一紙空文，處于一種名存實無的地步。

　　2、內(nèi)部控制動力不足。在以代理人主導型的內(nèi)部控制體系中缺乏委托人激勵約束機制，委托人的約束主要靠代理人的自覺意識。加之代理人主導型的內(nèi)部控制成本昂貴，花費在組織管理上的成本由企業(yè)自己承擔，而內(nèi)部控制的收益則隱性化、長期化和社會化，當邊際管理成本高于邊際收益時，企業(yè)本身的內(nèi)部控制動力則明顯不足。

　　3、對代理人控制乏力。對于明確了委托代理關系的股份制企業(yè)來說，法人治理結構正在逐步建立和完善。而法人治理結構的關鍵是“剩余所有權和剩余控制權”的分配，是委托代理權如何在所有者和經(jīng)營者之間分配的問題，但對于“內(nèi)部控制體系”的構建仍然未提到把“監(jiān)督者”包括在監(jiān)督范圍以內(nèi)的應有高度來認識，“誰來監(jiān)督‘監(jiān)督者’”呼聲依舊很高。

　　4、內(nèi)部控制“外部化”時機仍不成熟，監(jiān)督不力。上述內(nèi)部控制的局限性其實早已經(jīng)為管理層和有識之士所料，因而提出了“內(nèi)部控制外部化”，即借助于企業(yè)外部力量，如會計師事務所、證監(jiān)會、外派財務總監(jiān)、稽查特派員等，實施對企業(yè)未完全約束下的外部控制。這種“外部化”是十分重要的，但效果如何？從一再披露的國內(nèi)外信息造假丑聞中可以看出，上述“外部力量”仍有可能被收買、被“同化”。所以，行政監(jiān)督、社會審計等外部控制手段落后、成本較高，仍然是制約內(nèi)部控制“外部化”的“瓶頸”。

　　四、企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善

　　（一）健全內(nèi)部控制體系

　　1、指導思想。各企業(yè)根據(jù)自身現(xiàn)狀，在構建內(nèi)部控制體系中，堅持以下指導思想：以《會計法》和其他有關法律制度為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)督為中心，針對會計工作和經(jīng)濟管理中最為薄弱的環(huán)節(jié)，研究制定便于操作和監(jiān)督檢查的與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應的內(nèi)部控制制度體系，規(guī)范單位內(nèi)部管理，有效防范經(jīng)營風險，保護單位財產(chǎn)的安全和完整，保證國家政策、法律、法規(guī)、制度的貫徹執(zhí)行。

　　2、具體目標和內(nèi)容上的策略。在內(nèi)部控制的具體目標和內(nèi)容上，可采取以點帶面全面展開的策略。以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內(nèi)部控制整體框架。

　　3、實際操作過程中的策略。在企業(yè)實際操作過程中，應采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎工作薄弱的企業(yè)，應該從定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立內(nèi)部控制框架；內(nèi)部牽制、班組核算、責任中心管理、預算管理等基礎工作做得較好的企業(yè)則可以直接按效益性要求構建內(nèi)部控制框架。

　　4、進行評估和調整。企業(yè)應適時地對內(nèi)部控制進行評估和調整，以適應快速變化的經(jīng)濟環(huán)境。制定內(nèi)部控制制度重點在于解決單位經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題，也要充分考慮管理工作的發(fā)展趨勢和經(jīng)濟發(fā)展的要求，考慮先進的管理思想和方法，既有適應性，又有前瞻性，在解決問題的同時，又能引導各單位向更好、更高的管理方向努力和發(fā)展。

　?。ǘ┩晟品ㄈ酥卫斫Y構。在我國，建立內(nèi)部控制制度，是新《會計法》的配套規(guī)定。要使完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效，就應當以新《會計法》的有關規(guī)定為基礎，對內(nèi)部控制制度各個控制點的責任人進行行政、法律約束，明確法律責任關系。只有通過法律手段，才能有效保證各種制度的貫徹執(zhí)行。

　　1、規(guī)范企業(yè)治理結構，完善董事會決策機制。應將董事會成員與總經(jīng)理領導班子徹底分開，即所有權與經(jīng)營權分離，建立起相互制衡的結構，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理分配權限、公平分配利益，并明確各自職責。聘請專家進入董事會，積極推進獨立董事制度。突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用，在制定內(nèi)部控制有關規(guī)定時要明確單位負責人應負的責任。關注董事會成員構成的合理性與董事會的決策與監(jiān)督能力。

　　2、建立科學的體系，建立以查為主的監(jiān)督防線。成立一個獨立的審計小組。審計小組通過內(nèi)部常規(guī)審計、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，構筑“防、堵、查”遞進式監(jiān)督控制。這對于及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風險和會計風險具有舉足輕重的作用。

　　3、加強檢查和評價的實施工作。企業(yè)可以設立專門機構具體負責對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，還可以通過社會中介機構對本單位內(nèi)部控制的情況進行定期的評價，從而發(fā)現(xiàn)問題，進一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

　?。ㄈ┨岣咂髽I(yè)管理者和員工素質。首先，要確立以人為本的管理思想。以人為本的觀念反映到企業(yè)內(nèi)部控制中就是以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性；其次，在企業(yè)中大膽引入競爭和激勵機制，通過績效評價體系、連續(xù)培訓計劃以及完善的社會保障體系等科學的人力資源管理手段來吸引人才、發(fā)展人才。尤其要加強會計及其他管理人員的崗位培訓，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎。

　?。ㄋ模┍O(jiān)督檢查內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行。企業(yè)應考慮建立和完善內(nèi)部審計職能，使內(nèi)部審計的獨立評估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機制中的重要力量。內(nèi)部審計機構獨立于其他經(jīng)營管理部門，直接受董事會領導，以確保內(nèi)部審計的獨立性和權威性，內(nèi)部審計人員的責任不再局限于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，而是通過獨立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，促進管理當局進一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的綜合實力。

　?。ㄎ澹┢渌唧w措施

　　1、完善企業(yè)的控制環(huán)境。加強規(guī)范和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設，控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。一是嚴把用人關，對重要崗位的人員配備和管理人員的選拔，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質，確保各個崗位人員素質合乎要求；二是多層次、多方位地加強崗位和在職員工的培訓，切實提高員工的政治素質，使其遵紀守法、精通業(yè)務；三是加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)員工敬業(yè)愛崗的精神，教育職工自覺地遵守和執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的內(nèi)部控制制約機制；四是對一些崗位實行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督。國家控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

　　2、加強信息流動與溝通。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的一個重要方面，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一部分。

　　3、加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質量的過程，監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結合。實踐證明，完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)改善內(nèi)部控制狀況，有些企業(yè)把現(xiàn)代資本運營觀念和技術及長遠的內(nèi)部控制觀念運用到生產(chǎn)經(jīng)營管理中去，進而提高企業(yè)自身的競爭力，以更加積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去。

　　總之，在適應知識經(jīng)濟要求的內(nèi)部控制結構中，控制環(huán)境、資訊與溝通、風險評估三足鼎立，是內(nèi)部控制中同等重要的因素，占據(jù)著主導地位，是應在內(nèi)部控制架構中并行的三大平臺和三大主體。同時，在需要統(tǒng)一指揮和保持相對穩(wěn)定的領域保留一定的硬控制活動，軟硬結合，以軟控制為主，納入非正式組織和非正式制度，才能適應新的經(jīng)濟環(huán)境對內(nèi)部控制的要求。

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