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外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產的會計處理

來源: 編輯: 2008/03/24 17:35:49  字體:

  對于外商投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產,其會計處理與其他企業(yè)有所不同,它不通過“資本公積—接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”科目核算,而是先通過“待轉資產價值”科目進行核算,然后在年度終了時再轉入“資本公積—其他資本公積”科目。具體會計處理如下:

 ?。?)設置“待轉資產價值”科目。本科目用以核算外商投資企業(yè)待轉的接受捐贈的非現(xiàn)金資產價值。本科目屬負債類科目,其貸方登記外商投資企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產的確定價值,借方登記年度終了時按待轉資產賬面余額結轉的價值,本科目貸方余額反映企業(yè)尚未結轉的待轉資產的價值。

 ?。?)當外商投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產時,應按確定的價值,借記“固定資產”、“無形資產”、“原材料”等科目,貸記“待轉資產價值”等科目。

 ?。?)年度終了時,企業(yè)應按“待轉資產價值”科目的賬面余額,借記“待轉資產價值”科目,按應交的所得稅(或彌補虧損后的差額計算應交的所得稅),貸記“應交稅金—應交所得稅”科目,按接受的非現(xiàn)金資產捐贈的價值減去應交所得稅后的差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

 ?。?)若外商投資企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大,經批準可在不超過5年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額,計算繳納所得稅的,企業(yè)應在年度終了,按轉入應納稅所得額的價值,借記本科目,按本期應交的所得稅貸記“應交稅金—應交所得稅”科目,按轉入應納稅所得額的價值減去本期應交所得稅后的差額,貸記“資本公積—其他資本公積”科目。

  例:某外商投資企業(yè)于2001年12月31日接受捐贈一項固定資產,捐贈方沒有提供有關發(fā)票憑證,接受捐贈時該固定資產的市場價格為80萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為33%.2002年12月31日,企業(yè)按規(guī)定接受捐贈資產價值彌補虧損20萬元,同時經批準將接受捐贈資產價值扣除彌補虧損后的余額分4年平均計入各年應納稅所得額計算繳納所得稅。應作如下會計處理:

  ①接受捐贈非現(xiàn)金資產時

  借:固定資產       800000

   貸:待轉資產價值      800000

 ?、?002年末用于彌補虧損時

  借:待轉資產價值       200000

   貸:利潤分配—未分配利潤  200000

 ?、劢邮芫栀涃Y產價值扣除用于彌補虧損后的余額600000元(800000–200000),分4年平均計入各期應納稅所得額計交所得稅。每年計入應納稅所得稅150000元(600000÷4),每年應交所得稅49500元(150000×33%)。2002年12月31日結轉時:

  借:待轉資產價值         150000

   貸:應交稅金—應交所得稅     49500

     資本公積—其他資本公積  100500

  以后三年的會計處理同上。

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