計提資產(chǎn)減值準備是《企業(yè)會計制度》的一個突出特點，大部分的減值準備都是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項，只有固定資產(chǎn)減值準備是與累計折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項。使得實踐中的人們有的錯誤地認為，既然折舊已經(jīng)是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計提的準備；那么再對固定資產(chǎn)提取減值準備顯得多余。為了在實務(wù)中能正確認識和把握固定資產(chǎn)項目，有必要對固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關(guān)系進行分析研究。

　　固定資產(chǎn)減值準備反映的是固定資產(chǎn)凈值的減值情況，它是固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值－累計折舊，與賬面價值不同）與企業(yè)期末合理預(yù)計的固定資產(chǎn)的可收回凈值（可收回金額或減值后的固定資產(chǎn)凈值）的差額。它使得期末固定資產(chǎn)按照可收回凈值計入資產(chǎn)總額，體現(xiàn)了謹慎性原則的要求。可見，減值準備是某一時點由于公允市價的變動而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值的部分，它反映的是固定資產(chǎn)當前價值，是一種資產(chǎn)的評價方法。累計折舊反映的是固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移情況。折舊實質(zhì)上是將固定資產(chǎn)的成本以某種方式分配于由此資產(chǎn)獲取效益的各期，以便使費用與收入配比。期末累計折舊反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的余額。將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。可見，折舊是成本分攤方法而非資產(chǎn)評價方法。

　　固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。從資產(chǎn)負債表內(nèi)容上看，“累計折舊”與“固定資產(chǎn)減值準備”都是“固定資產(chǎn)”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映固定資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計提減值準備，還是提取折舊，都不同程度地體現(xiàn)了正確計算損益、減少風險損失、合理確定價值補償尺度的謹慎性原則。他們有著許多共同之處，例如：它們都核算固定資產(chǎn)價值的降低；技術(shù)進步和遭受破壞都是其計提的原因；兩者又有一定的關(guān)聯(lián)，體現(xiàn)為由固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)的累計折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再扣減固定資產(chǎn)減值準備，可以得到固定資產(chǎn)賬面價值。當計提了固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)的折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進行調(diào)整。但也正是由于固定資產(chǎn)減值與折舊這些共同之處、所以導(dǎo)致實務(wù)操作中對兩者的差別認識不清。對此作以下比較分析：

　　1.兩者的性質(zhì)及目的不同。累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”，它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標準分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計可使用的年限內(nèi)，以實現(xiàn)收入與費用的配比。屬于成本的分配手段或分攤過程。而折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損，主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移，它可以從銷售收入中得到補償。而固定資產(chǎn)減值準備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面凈值進行定期比較。當可收回金額低于賬面凈值時，確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，要計提固定資產(chǎn)減值準備，從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值，以使賬面價值能真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當前市場上的實際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的價值減損，主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的，與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大，它可能發(fā)生也可能不發(fā)生，具有很大的不確定性，更需要依賴會計人員的專業(yè)斷。

　　2.兩者針對的對象不同。累計折舊作為備抵項目是針對固定資產(chǎn)原值而言的，固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的，因為當固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時，如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值，那么此時就不會計提減值準備。所以，固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項，而是固定資產(chǎn)凈值的減項。

　　3.兩者的核算范圍不同。《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。而對計提固定資產(chǎn)減值準備的規(guī)定是，企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，當發(fā)現(xiàn)符合一定條件時，應(yīng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值?？梢?，計提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計提減值準備的固定資產(chǎn)范圍要大得多。

　　4.兩者處理問題的及時性不同。固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更?？梢?，折舊政策的變更是一個復(fù)雜的過程，它不能及時地調(diào)整可收問凈值與賬面凈值的差額。而當折舊估計發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時。固定資產(chǎn)減值準備可以在期末及時地予以調(diào)整，以確保期末固定資價值信息的真實性。雖然這種價值減損也可以在未來采用變更折舊估計或政策而多提折舊的方法體制，但從確保當期的信息質(zhì)量來看，固定資產(chǎn)減值準備科目比累計折舊更加及時、靈活。

　　5.兩者發(fā)生的時間不同。折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，它與當期的收益相配比，一般折舊是按月計提，所以折舊計提是經(jīng)常發(fā)生的。而固定資產(chǎn)減值則不同，減值損失是一項非經(jīng)濟性支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，今年發(fā)生了固定資產(chǎn)減值并不意味著明年還會發(fā)生。

　　6.兩者計提方法不同。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇折舊方法，可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。而固定資產(chǎn)減值準備的計提，沒有像折舊那樣有多種可供選擇的方法，它主要是通過對期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估價、分析比較、判斷來進行計提的。

　　7.兩者計提基數(shù)不同。直線法下固定資產(chǎn)計提折舊的基數(shù)是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值的余額，并在預(yù)計使用壽命的折舊年限內(nèi)計提折舊。固定資產(chǎn)如果已計提了減值準備，則應(yīng)當按照該固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準備）以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，則應(yīng)當按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。應(yīng)當注意的是因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

　　8.兩者賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊與企業(yè)日常經(jīng)營管理息息相關(guān)，是經(jīng)常發(fā)生的，所以其折舊額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費用中，提取時借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目，并且在一般情況下不存在沖回問題；而固定資產(chǎn)減值準備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的，因而減值準備計提時，借記“營業(yè)外支出——計提的固定資減值準備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。在此后的期間，如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，作相反會計分錄。