誠信自律重操守　不信東風喚不回

　　近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟向縱深發(fā)展，公司財務欺詐行為更加復雜多樣，會計信息失真現(xiàn)象也不斷上升。同時，由于部分注冊會計師專業(yè)勝任能力不強，獨立性受干擾因素增多，職業(yè)道德失準，因此，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降，致使行業(yè)公信力嚴重受損。面對嚴峻形勢，安徽省注冊會計師協(xié)會發(fā)揮行業(yè)協(xié)會服務、監(jiān)督職能，在中注協(xié)的指導和安徽省財政廳領導下，積極開展工作，認真宣傳貫徹朱镕基總理“誠信為本，操守為重、堅持準則、不做假帳”的重要指示，不斷加大對注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)培訓和行業(yè)監(jiān)管處理處罰力度。對會計師事務所和注冊會計師弄虛作假以及無序競爭違規(guī)行為進行嚴肅查處。經(jīng)過不懈的努力，我省注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信力有了明顯提高，社會形象得以維護，在社會經(jīng)濟發(fā)展中的作用日益顯現(xiàn)。為了鞏固和發(fā)展現(xiàn)階段對注冊會計師行業(yè)治理整頓、重塑行業(yè)形象所取得的成果，從源頭上消除影響注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利因素，近日，中國注冊會計師協(xié)會專門印發(fā)了《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》（以下簡稱《指導意見》），旨在加強注冊會計師誠信建設，規(guī)范注冊會計師道德行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，保護社會公眾利益。這是當前促進我國注冊會計師事業(yè)健康發(fā)展具有現(xiàn)實意義的一份重要文件。因此，《指導意見》的及時發(fā)布，無疑是給廣大注冊會計師在當前尚不規(guī)范的環(huán)境下執(zhí)業(yè)提供了一條操守準繩，一帖清醒劑。

　　安徽省注協(xié)為了切實貫徹實施《指導意見》的內(nèi)容，把《指導意見》具體要求落實到每一個事務所和所有的注冊會計師執(zhí)業(yè)行為中去，以宣傳《指導意見》為契機，在全行業(yè)掀起一個學習高潮，于8月10日至11日，在合肥舉辦了全省注冊會計師行業(yè)誠信教育專題報告會，來自全省的主任會計師、資產(chǎn)評估機構(gòu)負責人及省注協(xié)的全體工作人員近200人參加了會議。并且在中注協(xié)陳毓圭秘書長的大力支持下，會議特邀了中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部主任楊志國博士，法律部主任楊松堂博士分別作了《關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德若干問題的認識》和《關(guān)于注冊會計師誠信教育的若干法律問題》的專題報告。省政府辦公廳、法制局、省工商局、審計廳、財政專員辦等部門及省財政廳有關(guān)處室的負責同志參加了報告會，省財政廳紀檢組長丁美采到會作重要講話，《中國注冊會計師》雜志社林啟云副總編輯及省有關(guān)新聞單位也專程到會，為大力宣傳《指導意見》，努力營造全社會講誠信提供輿論氛圍。省注協(xié)張文煥秘書長主持會議并作了總結(jié)講話。

　　楊志國主任在題為《關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德若干問題的認識》的報告中闡述了《指導意見》的起草背景。目前，在注冊會計師審計工作中，存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象，比如會計師事務所競相壓價 、不顧質(zhì)量惡性競爭，為爭攬業(yè)務不計后果接下家，面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告等等。這些問題都需要通過強化職業(yè)道德約束加以解決和規(guī)范。

　　獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。注冊會計師要以自身信譽向社會公眾聲明，被審計單位的會計報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟條件下，投資者主要依賴會計報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信與社會公眾。因此針對注冊會計師獨立性存在的問題，《指導意見》要求，注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，不得應任何厲害關(guān)系影響其客觀、公正的立場。

　　關(guān)于注冊會計師的專業(yè)勝任能力，楊主任強調(diào)，作為注冊會計師，應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作�！皩�業(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。資本市場功能的發(fā)揮和其中的經(jīng)濟決策，為注冊會計師提供了廣闊的發(fā)展機會。但是注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務。如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐。目前，我國注冊會計師隊伍的素質(zhì)得到明顯提高，但許多方面離市場經(jīng)濟的要求還有一定的差距，特別是在年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗等方面有不盡人意之處。針對這種情況，《指導意見》要求，注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力；不得宣稱自己具有的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗；不得提供不能勝任的專業(yè)服務。

　　注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否與自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。另一方面，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎上。

　　在注冊會計師行業(yè)過度競爭的問題上，楊主任特別指出，低價格的競爭，往往削弱注冊會計師的獨立性，降低其服務的質(zhì)量。因為，時間和預算的壓力往往導致注冊會計師的服務質(zhì)量達不到標準。此外，傭金也是影響注冊會計師服務質(zhì)量的一個重要因素。如果會計師事務和注冊會計師所為了招攬業(yè)務而向推薦方支付傭金，勢必變相降低收費。

　　另外，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務，提供其他服務尚未受到限制。但會計師事務所為上市公司代編會計報表、會計師事務所的高級管理人員或員工擔任上市公司的獨立董事時有發(fā)生，嚴重影響了會計師事務所和注冊會計師的獨立性，急需規(guī)范。

　　在談到如何規(guī)避執(zhí)業(yè)風險時，楊主任提醒，近年來，一些上市公司存在著頻繁變更會計師事務所的現(xiàn)象，甚至在一次年度會計報表審計過程中，接連變更會計師事務所。上市公司頻繁變更會計師事務所的行為，對注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生了一定的影響。例如，有些后任注冊會計師為了承攬業(yè)務，迎合上市公司對審計意見的要求，蓄意侵害前任注冊會計師的合法權(quán)益；有些前任注冊會計師不配合后任注冊會計師的工作，拒絕答復后任注冊會計師的詢問；有些后任注冊會計師對涉及前任注冊會計師的審計問題，不與前任會計師溝通，在不完全了解事實的情況下，輕率發(fā)表審計意見，導致同行關(guān)系的緊張。

　　楊主任在報告中最后指出，目前，有些會計師事務所在媒體上刊登不恰當?shù)膹V告，有些會計師事務所和注冊會計師采用不恰當?shù)氖侄螤帞垬I(yè)務，或進行抬高自己的宣傳，引起同行的不滿�！吨笇б庖姟芬�求，注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體；會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。

　　楊松堂主任在題為《關(guān)于注冊會計師誠信教育的若干法律問題》的報告中闡述了注冊會計師行業(yè)進行誠信教育，是因為市場經(jīng)濟要求誠信，注冊會計行業(yè)是誠信行業(yè)，法律要求注冊會計師必須講誠信以及中國注冊會計師協(xié)會開展誠信教育的背景。關(guān)于注冊會計師如何誠信的問題，楊主任指出，堅持獨立性是誠信的基礎，要了解法律、遵守法律、也要不斷完善法律。同時，執(zhí)業(yè)環(huán)境也需要不斷改善。有關(guān)誠信的法律規(guī)定，既有民事法律規(guī)定，也有行政法律責任和刑事法律責任。其中關(guān)于注冊會計師行業(yè)的幾個法律問題，一是會計師事務所脫鉤改制的法律問題；二是有關(guān)驗資的法律問題；三是事務所合并、分立的法律問題；四是虛假陳述的法律責任問題；五是職業(yè)風險基金和職業(yè)責任保險；六是安然事件對注冊會計師行業(yè)的影響。對以上問題，楊主任作出全面而深刻的論述，使參加會議的主任會計師們對事務所日常所涉及的法律問題有了一個全面的了解。

　　關(guān)于大家所關(guān)心的《注冊會計師法》修改中需要解決的若干問題，楊主任提出了自己的看法。首先是理順關(guān)系，一是政府與行業(yè)協(xié)會的關(guān)系問題，關(guān)鍵是如何界定政府與行業(yè)協(xié)會在注冊會計師管理方面的責任分工。一般來說，注冊會計師行業(yè)的管理包括執(zhí)業(yè)資格認定、行業(yè)準入、職業(yè)規(guī)則制定、業(yè)務監(jiān)管、違規(guī)處罰等內(nèi)容。這些職責在政府和行業(yè)自律組織之間不同分工，以及政府不同的介入方式和程度，構(gòu)成了不同的行業(yè)管理體系。二是中注協(xié)與地方協(xié)會的關(guān)系，應該是垂直管理關(guān)系。即地方協(xié)會脫離地方財政部門的領導，作為中注協(xié)的分會，其人員、編制、經(jīng)費和工作歸中注協(xié)統(tǒng)一管理。另外，楊主任就涉及到《注冊會計師法》修改中的有關(guān)其他問題，也作了詳細闡述。

　　安徽省注協(xié)張文煥秘書長在會議總結(jié)講話中，代表參加會議的全體同志向?qū)３虂硗畹臈钪緡�主任、楊松堂主任、林啟云副總編表示衷心感謝，并深信通過這次專題報告會，一定會對我省注冊會計師行業(yè)的誠信建設起著重要作用。張秘書長著重強調(diào)，誠信自古以來就是我們這個民族的傳統(tǒng)美德。在今天，當市場經(jīng)濟的發(fā)展所產(chǎn)生一些負面影響，諸如見利忘義、利令智昏、損公肥私、以鄰為壑等等對傳統(tǒng)道德產(chǎn)生沖擊和挑戰(zhàn)時，更應該繼承我們的先賢哲人治國齊家誠信之道，發(fā)揚光大我們民族傳統(tǒng)美德，努力加強誠信建設。

　　張秘書長也充分肯定了我省廣大注冊會計師和事務所在實際工作中較好地實踐著誠信的原則。在我省就發(fā)生過一家上市公司在審計時提出不正當要求而被我們的事務所“炒了魷魚”的情況。我認為這種精神就是修身如玉的精神，就是舍利取義的精神，值得提倡，值得發(fā)揚。與此同時，盡管全省注冊會計師行業(yè)誠信執(zhí)業(yè)是主流，但這絕不是說一切都盡善盡美了，一切都盡如人意。實際工作中還存在不少問題，在誠信建設中我們?nèi)匀蝗沃氐肋h，還有許多工作要做。一是要以中注協(xié)《指導意見》的發(fā)布和這次誠信教育專題報告會為契機，在全省注冊會計師行業(yè)掀起一個學習、宣傳、貫徹執(zhí)行《指導意見》的高潮。每個事務所都要在近期內(nèi)安排一定的時間結(jié)合工作的實際進行深入學習。二是主任會計師和合伙人要以身作則，帶頭學習宣傳和貫徹執(zhí)行《指導意見》。事務所的誠信 是個長期的潛移默化過程，它需要先進文化的熏陶和正確經(jīng)營理念的引導，需要帶頭人的言傳和身教。因此，無論是主任會計師還是合伙人在誠信建設中都有著舉足輕重的作用。三要進一步加大監(jiān)管力度，嚴肅查處違反誠信原則的人與事。在誠信建設中我們也要兩手抓，兩手都要硬。就是一手抓宣傳教育，要讓誠信原則人人皆知，深入人心，真正做到立志守身處世待人以及從事各項業(yè)務工作都必須講誠信。要以誠信為榮，以違背誠信為恥。

　　對于當前行業(yè)內(nèi)競相降價的不正當競爭，張秘書長特別要求各事務所必須對此引起足夠的重視。競相降價是一種極不道德、極不文明，又是極其愚蠢的行為，一則大大損害了同行之間的情感，二則過度的降價導致職業(yè)質(zhì)量的難以保證，三則嚴重敗壞了注冊會計師行業(yè)的形象，四則大大降低了各事務所乃至全行業(yè)的收入水平。長期這樣下去，無異于自相殘殺，可以說競相降價是有百害而無一利的行為。

　　最后，張秘書長希望大家堅持不懈地共同努力，把誠信建設深入持久的開展下去，為把我省注冊會計師行業(yè)、資產(chǎn)評估行業(yè)的事情做好，真正做到客觀公正地為維護國家、企業(yè)、社會公眾投資者的利益發(fā)揮作用，為富民強省做出我們應有的貢獻。