「摘要」本文對(duì)新、舊基本準(zhǔn)則的差異進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)這些差異進(jìn)行動(dòng)因分析，指出隱藏在其表象后的真實(shí)含義。
2006年2月15日，新準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系第一次形成，意味著中國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范又在進(jìn)行一次大的變革。而其中最為耀眼的是基本準(zhǔn)則的修訂和重新出臺(tái)。作為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，具有牽一發(fā)而動(dòng)全身的影響力。
一、基本準(zhǔn)則的地位、性質(zhì)
2006年2月15日，財(cái)政部頒布了一系列新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，第一次形成了中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)會(huì)計(jì)史上新的里程碑。通常我們認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系或系列包括兩個(gè)層次：第一層次為基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等；第二層次為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其內(nèi)容涉及到企業(yè)種類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，是基本準(zhǔn)則的具體應(yīng)用。在這兩層體系中，基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，它指導(dǎo)著整個(gè)準(zhǔn)則體系，主要是解決整個(gè)準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向，是整個(gè)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，對(duì)具體準(zhǔn)則的指定提供原則指導(dǎo)。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則叫“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”。美國(guó)、加拿大、英國(guó)等國(guó)都叫概念框架，作用主要也是指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定。但同時(shí)我們也應(yīng)該注意：在西方國(guó)家，概念結(jié)構(gòu)或框架都不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，也沒(méi)有法律約束力，僅被認(rèn)為是服務(wù)于準(zhǔn)則的“理論”。在整個(gè)準(zhǔn)則體系中，被列于最低層次�？紤]到我國(guó)的國(guó)情，尤其是經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境，我們的基本準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分，確保它指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的權(quán)威性和法律效力。
總之，我國(guó)是以基本準(zhǔn)則代替概念框架，同時(shí)又賦予基本準(zhǔn)則以法規(guī)的性質(zhì)，在實(shí)質(zhì)上成為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則。
二、基本準(zhǔn)則的新舊差異及動(dòng)因分析
新的基本準(zhǔn)則對(duì)舊基本準(zhǔn)則進(jìn)行了大量修改和完善，全部條款由六十六條縮減為五十條，篇幅也縮減為原來(lái)的一半。新的基本準(zhǔn)則包括總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等十章內(nèi)容，而舊的是總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則十章。具體差異表現(xiàn)在以下七個(gè)方面：
差異一：名稱(chēng)的差異
1993年7月1日起開(kāi)始施行的基本準(zhǔn)則是1992年11月16日，以部長(zhǎng)令的形式發(fā)布的，名稱(chēng)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；2006年2月15日發(fā)布的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則名稱(chēng)為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。
動(dòng)因：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有個(gè)“財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架”，其內(nèi)容與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處。近幾年，尤其是2005年關(guān)于構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的討論越來(lái)越多，大有正式將基本準(zhǔn)則仿效國(guó)際準(zhǔn)則變更為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之勢(shì)。但考慮到我國(guó)原有的基本準(zhǔn)則，不僅是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“上位法”，而且是調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)行為的基本規(guī)范，這一定位十多年來(lái)已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，此次修訂最終沒(méi)有采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，而是按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，仍堅(jiān)持將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則。同時(shí)，為了便于明確區(qū)分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出基本準(zhǔn)則的法律地位，特對(duì)新準(zhǔn)則的名稱(chēng)進(jìn)行了上述修改。
差異二：適用范圍的差異
舊基本準(zhǔn)則第一章第二條第二款規(guī)定：設(shè)在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告；新基本準(zhǔn)則第一章第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。
動(dòng)因：由于要求所有境外中國(guó)投資企業(yè)向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不太現(xiàn)實(shí)、不盡合理，因此，將范圍限定為國(guó)內(nèi)企業(yè)在境外設(shè)立的子公司、聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定。編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣也符合國(guó)際通行的慣例。
差異三：會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異
舊的基本準(zhǔn)則第二章第二條規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要；新的基本準(zhǔn)則第一章第四條規(guī)定為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。
動(dòng)因：舊基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿(mǎn)足國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理的需要。但經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化。目前情況很特殊，我國(guó)處于一個(gè)過(guò)渡時(shí)期，初步建立了資本市場(chǎng)，但各種機(jī)制尚不健全，資本市場(chǎng)處于弱勢(shì)，而且國(guó)有股一股獨(dú)大，流通股所占比例偏低。所有這些使我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有特殊性：會(huì)計(jì)目標(biāo)介于受托責(zé)任和決策有用之間，可以稱(chēng)之為“雙目標(biāo)論”。會(huì)計(jì)目標(biāo)的復(fù)雜性決定了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，立足于我國(guó)的實(shí)際國(guó)情來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不應(yīng)單純以某一種目標(biāo)為導(dǎo)向，而必須在現(xiàn)有目標(biāo)之間尋求一種均衡。會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠有用，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人等使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。因此，新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作了相應(yīng)的修改。
差異四：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的差異
舊基本準(zhǔn)則第二章名稱(chēng)為：一般原則，具體規(guī)定了客觀(guān)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、謹(jǐn)慎性、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出、重要性等12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則；新基本準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，并規(guī)定了客觀(guān)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、配比、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式10項(xiàng)一般原則。與舊基本準(zhǔn)則相比較，刪除了權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、收益性支出與資本性支出（實(shí)際上是按需要調(diào)整至其他章節(jié)），同時(shí)新增了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
動(dòng)因：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和世界上許多國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，通常都有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，它既是制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和這些國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多年摸索、總結(jié)的成果。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要，應(yīng)當(dāng)借鑒這些概念框架中的合理內(nèi)容，在基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)。新基本準(zhǔn)則將原基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，主要是因?yàn)榛緶?zhǔn)則中再規(guī)定“一般原則”較難解釋?zhuān)c國(guó)際慣例也難以協(xié)調(diào)，改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”更能體現(xiàn)該章的內(nèi)容實(shí)質(zhì)。同時(shí)考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，因此在本部分刪除了這一內(nèi)容，轉(zhuǎn)而在總則中進(jìn)行了規(guī)定。由于劃分收益性支出和資本性支出屬于會(huì)計(jì)要素的具體確認(rèn)與計(jì)量，因此取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中。由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定。增加“實(shí)質(zhì)重于形式”原則則是近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和國(guó)際上通行慣例的要求。
差異五：會(huì)計(jì)要素定義的差異
舊基本準(zhǔn)則在第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益和第六章收入、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)的相應(yīng)條款對(duì)會(huì)計(jì)六大要素定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利；負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)；收入是企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)；利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。新基本準(zhǔn)則在第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益和第六章收入、第七章費(fèi)用、第八章利潤(rùn)的相應(yīng)條款對(duì)會(huì)計(jì)六大要素進(jìn)行了重新定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源；負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益；收入是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
動(dòng)因：由于2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。因此，新準(zhǔn)則按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了調(diào)整。此外，新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，也是出于國(guó)際趨同的需要。比如在所有者權(quán)益和利潤(rùn)要素中分別引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念，將利得和損失區(qū)分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失兩類(lèi)，目的是為了更加合理地反映企業(yè)的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。
差異六：新增會(huì)計(jì)計(jì)量一章
新的基本準(zhǔn)則在本章新增了三項(xiàng)條款：第四十一條強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量的重要性；第四十二條詳細(xì)介紹了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值概念、含義和應(yīng)用條件；第四十三條強(qiáng)調(diào)指出：以歷史成本為基礎(chǔ)，除非條件比較充分，公允價(jià)值是不允許濫用的。
動(dòng)因：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過(guò)程，其中計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中占有十分重要的地位。原準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性規(guī)范，只是在會(huì)計(jì)一般原則中，對(duì)歷史成本原則作了原則性規(guī)定。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，除了歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，這就迫切需要在基本準(zhǔn)則中對(duì)這些計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等作出原則性規(guī)定，以適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。在制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，堅(jiān)持的一個(gè)原則是：凡是我國(guó)會(huì)計(jì)制度已有明確規(guī)定并在實(shí)務(wù)中得到廣泛認(rèn)可、且與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒(méi)有實(shí)質(zhì)性差異的，都加以繼承并形成準(zhǔn)則或納入相應(yīng)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。因此，新準(zhǔn)則增加了這方面的規(guī)范內(nèi)容。
差異七：財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱(chēng)和內(nèi)涵的差異
舊基本準(zhǔn)則第九章名稱(chēng)為：財(cái)務(wù)報(bào)告；新基本準(zhǔn)則則是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定為：財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成；新基本準(zhǔn)則第十章則規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。
動(dòng)因：作為上位法的《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)則稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，考慮到“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非常重要的一個(gè)概念，因而作為下位法的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，應(yīng)當(dāng)與上位法保持一致。但“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的名稱(chēng)是特定歷史條件下的產(chǎn)物，該名稱(chēng)相當(dāng)不科學(xué)。盡管在實(shí)務(wù)界，國(guó)際上通用的說(shuō)法都稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱(chēng)為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，同時(shí)會(huì)計(jì)理論界也呼吁將其改為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。這樣為了既與上位法保持一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告）”。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，而且目前我國(guó)上市公司和其他企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中一般也不編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。因此，新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。
三、小結(jié)
總之，新的基本準(zhǔn)則包含了最基本的核心概念，避免對(duì)一些具體問(wèn)題的討論，具有相對(duì)的穩(wěn)定性、一致性、科學(xué)性和邏輯性，能夠與具體準(zhǔn)則相匹配、銜接，而不是對(duì)它們的簡(jiǎn)單歸納和內(nèi)容上的重復(fù)，將原來(lái)與具體準(zhǔn)則中相重復(fù)甚至相矛盾的部分徹底刪除，體現(xiàn)了修改準(zhǔn)則的初衷，同時(shí)也借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，補(bǔ)充了如公允價(jià)值等計(jì)量屬性的內(nèi)容，逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。經(jīng)過(guò)本次修改、充實(shí)，新的基本準(zhǔn)則將真正成為涵蓋了全部基本概念和基本原則的具體準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)，真正成為準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，更好地統(tǒng)馭和規(guī)范各具體準(zhǔn)則，并且對(duì)新業(yè)務(wù)進(jìn)行原則上的指導(dǎo)，最大程度地體現(xiàn)基本準(zhǔn)則的權(quán)威和實(shí)際作用。
