近日安陽市審計局舉辦審計理論研究會，會上討論了以下幾點問題：

　　1、什么是審計理論？

　　答：審計理論是研究審計產(chǎn)生、發(fā)展及其工作規(guī)律的科學(xué)體系，其研究對象是不同審計主體產(chǎn)生的動因，以及社會政治、經(jīng)濟法律環(huán)境和文化觀念對審計的影響。它不僅要說明審計的本質(zhì)，審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)，審計的職能、對象、任務(wù)，還要探求審計工作的規(guī)律。我們所說的中國審計理論體系，是指理論與實踐緊密結(jié)合，符合我國國情，與具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制、政治體制相適應(yīng)，反映我國審計監(jiān)督實踐及其發(fā)展規(guī)律的審計理論體系。

　　2、研究審計理論的指導(dǎo)思想是什么？

　　答：構(gòu)建中國審計體系必須堅持以下指導(dǎo)思想：一是要高舉鄧小平理論的旗幟；二是要從中國實際出發(fā)，實事求是；三是要總結(jié)實踐經(jīng)驗，理論指導(dǎo)實踐；四是要大膽借鑒國外成功經(jīng)驗；五是要以發(fā)展的觀點看問題。

　　3、什么是受托經(jīng)濟責(zé)任，以及作為審計產(chǎn)生與發(fā)展動因的受托責(zé)任關(guān)系應(yīng)有的特征。

　　答：所謂受托責(zé)任關(guān)系就是指資源占有人與資源管理人之間所形成的資源委托管理與資源受托經(jīng)管關(guān)系，以及資源經(jīng)管人與其資源經(jīng)管執(zhí)行人之間所形成的資源受托經(jīng)管與執(zhí)行資源經(jīng)管關(guān)系。對于作為審計產(chǎn)生和發(fā)展動因的受托責(zé)任關(guān)系至少應(yīng)包括如下一些特征：

　　（1）資源經(jīng)管權(quán)由委托方轉(zhuǎn)到受托方，資源經(jīng)管權(quán)的轉(zhuǎn)移是受托責(zé)任關(guān)系的核心與本質(zhì)內(nèi)容。

　�。�2）受托責(zé)任關(guān)系的確立意味著委托方給予受托方權(quán)利、受托方對委托方承擔(dān)一定義務(wù)與責(zé)任關(guān)系的確定。受托方運用被給予的經(jīng)管權(quán)，有義務(wù)經(jīng)管好所代管的資源，并向委托方報告履行經(jīng)管責(zé)任的情況。

　�。�3）受托責(zé)任的內(nèi)容必須能夠明確下來，并通過法律、規(guī)章、契約等有效形式加以體現(xiàn)，使其能夠具體運作。

　�。�4）受托責(zé)任的履行情況應(yīng)該可以計量，以使受托方能夠報告責(zé)任履行情況，委托方能夠評價責(zé)任履行情況。例如，受托方經(jīng)常運用會計計量手段，并以會計報表形式報告其履行責(zé)任情況，委托方則依據(jù)會計報表給予評價，以便確定或解除受托方的經(jīng)管責(zé)任。

　　4、審計理論的框架。

　　答：（1）審計理論是審計實踐的總結(jié)和抽象，是從事審計職業(yè)的人們在實踐基礎(chǔ)上對審計事物的認(rèn)識，并且是由感性上升到理性的認(rèn)識。

　　（2）審計理論的框架由如下內(nèi)容構(gòu)成：

　�、賹徲媱右虻睦碚�，包括審計理論定義和受托責(zé)任等基本概念；

　�、趯徲嬛黧w的理論，包括獨立性等基本概念；

　　③審計客體理論，包括審計對象等基本概念；

　�、軐徲嬛骺腕w關(guān)系的理論，包括審計職能、委托和授權(quán)等基本概念；

　�、輰徲嬤\行的理論，包括審計目標(biāo)、審計規(guī)范、審計證據(jù)、審計依據(jù)、審計程序、審計結(jié)果等基本概念，并進一步討論獨立性、職業(yè)謹(jǐn)慎、重要性、審計風(fēng)險、內(nèi)部控制、測試等重要概念。

　　5、什么是審計的獨立性？如何考察審計的獨立性？

　　答：（1）審計的獨立性是指審計師能夠公正不倚地進行調(diào)查與報告的一種狀態(tài)。獨立性分為實質(zhì)和形式兩個方面。所謂"實質(zhì)獨立性"，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地形成審計意見。所謂"形式上的獨立性"，即審計師在組織地位與客戶關(guān)系方面應(yīng)獨立于會計報表編制人，從而保證審計工作客觀公正。

　　（2）審計獨立性一般從實務(wù)人員和審計職業(yè)組織兩方面進行考察。

　�、賹崉�(wù)人員的獨立性要求審計師在制定審計計劃、實施檢查業(yè)務(wù)和編制審計報告過程中都要保持客觀態(tài)度。同時也強調(diào)審計師與被審計單位應(yīng)避免財務(wù)利益和血緣關(guān)系等。

　�、趯徲嬄殬I(yè)組織獨立性要求審計職業(yè)組織必須是獨立的經(jīng)濟組織，不能在人事上或經(jīng)濟上與審計委托人（被審計人）有依附關(guān)系。

　　6、影響審計職責(zé)發(fā)展的主要因素和我國政府審計職責(zé)的發(fā)展趨勢。

　　答：（1）影響審計職責(zé)發(fā)展的因素主要有：一定時期的經(jīng)濟發(fā)展水平；經(jīng)濟運行方式；國家的民主政治發(fā)展程度。

　�。�2）隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，在未來時期我國政府的審計職責(zé)將會有以下幾個方面的發(fā)展：

　　第一、對真實性的審計將更加規(guī)范。規(guī)范將體現(xiàn)在：一是對有關(guān)單位的審計不再是有選擇的審計，而是每年都必須進行的審計。這將使得審計職責(zé)更具約束性。二是審計的結(jié)果不只是就發(fā)現(xiàn)的問題進行處理處罰，而必須首先對被審計單位的財務(wù)報表總體發(fā)表意見，這將增加審計職責(zé)履行中的風(fēng)險。

　　第二、績效審計將是國家審計的一個重要內(nèi)容。對國家經(jīng)濟活動的有效性的監(jiān)督也將會成為審計機關(guān)的一項重要職責(zé)。審查經(jīng)濟活動的有效性是審計法所確立的審計目標(biāo)。在經(jīng)過一定時期發(fā)展后，當(dāng)對經(jīng)濟活動的合法性和真實性有所保證的時候，社會將更加關(guān)注政府經(jīng)濟活動的有效性。同時財政財務(wù)審計所花費的審計資源也將下降，審計機關(guān)也可以將部分審計資源投入到對有效性的審查之中。

　　第三、經(jīng)濟責(zé)任審計在近期將成為審計機關(guān)的一項重要職責(zé)。我國的審計機關(guān)作為在黨的領(lǐng)導(dǎo)下的一個政府職能部門，黨和國家的中心工作是確立其職責(zé)的一個重要依據(jù)。在近期為了服務(wù)于反腐倡廉，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的監(jiān)督，并將之與對財政財務(wù)收支監(jiān)督進行結(jié)合，開展經(jīng)濟責(zé)任審計必將成為一項重要的任務(wù)。