各區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1996]177號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函[1999]136號）規(guī)定，現(xiàn)將我局總機構(gòu)管理費審批的程序和規(guī)定進行明確，請依照執(zhí)行。

　　一、提取總機構(gòu)管理費的條件和范圍。

　　凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬全資子公司和分支機構(gòu)（以下簡稱“下屬企業(yè)”）提供管理服務(wù)的總機構(gòu)可以提取管理費。具體是指：

　　（一）具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機構(gòu)；

　　（二）總機構(gòu)對下屬企業(yè)的人事、財務(wù)、資金、計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理；

　?。ㄈ┛倷C構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。

　?。ㄋ模?提取管理費的總機構(gòu)，包括總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu)（母公司）?？倷C構(gòu)提取管理費應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)提取。

　　二、提取總機構(gòu)管理費的審批

　?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)管理費審批，應(yīng)以本年度總機構(gòu)預(yù)計管理費合理支出數(shù)，減除總機構(gòu)本年度預(yù)計的各項經(jīng)營性收入、非經(jīng)營性收入，以及總機構(gòu)上年度管理費稅后結(jié)余，確定本年度總機構(gòu)管理費提取標準。

　　1、凡管理費提取標準低于稅務(wù)機關(guān)上年度批復(fù)數(shù)額的，應(yīng)以確定的總機構(gòu)管理費提取標準為本年度管理費批復(fù)數(shù)額。

　　2、凡管理費提取標準高于上年度稅務(wù)機關(guān)批復(fù)數(shù)額的，原則上應(yīng)以稅務(wù)機關(guān)上年度批復(fù)數(shù)額為準。特殊情況下，管理費確需增長的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合當年總機構(gòu)工資水平、職能變化和人員變動等增長因素予以考慮。并以稅務(wù)機關(guān)上年度批復(fù)的管理費數(shù)額為基數(shù)，增幅不得超過全部下屬企業(yè)的銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較，取低者。

　　3、本年度管理費提取標準是指：

　　本年度管理費提取標準=本年度預(yù)計管理費合理支出數(shù)—本年度預(yù)計的各項經(jīng)營性收入、非經(jīng)營性收入—總機構(gòu)上年度管理費稅后結(jié)余

　?。ǘ┛倷C構(gòu)當年提取的管理費年終有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一年度使用，并相應(yīng)核減下一年度的數(shù)額。

　　（三）總機構(gòu)管理費的提取采取比例和定額控制，提取比例不得超過總收入的2%.

　?。ㄋ模┨崛】倷C構(gòu)管理費，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括盈利企 業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅的企業(yè)）按其收入的同一比例進行提取。

　?。ㄎ澹┛倷C構(gòu)管理費的支出范圍，應(yīng)嚴格限定在總機構(gòu)自身所發(fā)生的與其經(jīng)營管理有關(guān)的費用，并應(yīng)按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準執(zhí)行。對一些特殊項目，應(yīng)按下列原則進行核定。

　　1、業(yè)務(wù)招待費。按照管理費用總額和規(guī)定的比例核定。具體比例參照稅收有關(guān)規(guī)定。

　　2、會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴格控制增長額。

　　3、技術(shù)開發(fā)費?？倷C構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費。

　?。┛倷C構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機構(gòu)的管理費。對應(yīng)由下屬企業(yè)負擔的房租、水、電、氣等不可分割的費用，應(yīng)按企業(yè)間的正常財務(wù)關(guān)系進行核算，不得計入總機構(gòu)的管理費。

　　三、申請?zhí)崛】倷C構(gòu)管理費，須提供以下資料：

　?。ㄒ唬┨崛】倷C構(gòu)管理費的申請。

　　內(nèi)容應(yīng)包括：

　　1、按本通知第一條規(guī)定，說明申請?zhí)崛】倷C構(gòu)管理費的范圍和條件；

　　2、上一年度稅務(wù)機關(guān)批復(fù)的總機構(gòu)管理費數(shù)額、總機構(gòu)當年預(yù)計經(jīng)營性收入和非經(jīng)營性收入情況、上一年度總機構(gòu)管理費稅后結(jié)余數(shù)額；

　　3、當年計劃提取管理費金額及增減變化情況及原因，

　　如計劃提取管理費數(shù)額超過上一年度總機構(gòu)管理費數(shù)額的，總機構(gòu)還應(yīng)說明下屬企業(yè)當年預(yù)計合計收入、預(yù)計合計利潤比上年增減比例。

　?。ǘ?總機構(gòu)和下屬企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件），第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）。

　?。ㄈ┛倷C構(gòu)上年度和本年度上半年納稅申報表、財務(wù)會計報表。

　　（四）按規(guī)定報送以下表格：

　　1、《提取總機構(gòu)管理費申請表》

　　2、《總機構(gòu)管理費提取支出情況表》

　　（五）凡由各區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局負責審批的總機構(gòu)管理費，其申請報送的資料，由負責審批的稅務(wù)機關(guān)本著“便捷”的原則，按照本條款的規(guī)定進行明確。

　　四、審批時間及審批權(quán)限

　?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)和下屬企業(yè)不同在本市轄區(qū)內(nèi)的，且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M在2000萬元（含）以上的，由總機構(gòu)直接報國家稅務(wù)總局審批。

　　（二）總機構(gòu)在本市的，但下屬企業(yè)與總機構(gòu)不同在本市轄區(qū)內(nèi)的，其申請?zhí)崛」芾碣M金額在2000萬元（不含）以下的，提取管理費稅前扣除標準由北京市國家稅務(wù)局審批。

　?。ㄈ┛倷C構(gòu)和所屬企業(yè)均在本市轄區(qū)內(nèi)，且申請?zhí)崛】倷C構(gòu)管理費金額在500萬元（含）以上的，由北京市國家稅務(wù)局審批；提取總機構(gòu)管理費金額不足500萬元（不含）的，由各區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局審批。

　?。ㄋ模┛倷C構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M應(yīng)在提取當年的7月至11月份內(nèi)向各區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局提出書面申請，各區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局按照規(guī)定權(quán)限進行審批，對應(yīng)由市局審批的，應(yīng)在收到總機構(gòu)申請的一個月內(nèi)完成審核并以正式文件上報市國家稅務(wù)局，同時應(yīng)附報以下材料：

　　1、總機構(gòu)提出管理費申請。

　　2、《提取總機構(gòu)管理費申請表》。

　　3、《總機構(gòu)管理費提取支出情況表》。

　　4、上年度和本年度上半年總機構(gòu)（本部）《企業(yè)所得稅納稅申報表》。

　　五、總機構(gòu)管理費的稅收管理

　　各區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局應(yīng)結(jié)合日常征收管理，將總機構(gòu)提取的管理費使用情況納入正常的稅收管理。

　?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)批準提取的總機構(gòu)管理費，年度申報時，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入”的數(shù)額。

　?。ǘ┛倷C構(gòu)管理費的支出范圍應(yīng)嚴格限定在總機構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營管理有關(guān)的費用，其稅前扣除應(yīng)按照稅收法規(guī)規(guī)定的標準執(zhí)行。與經(jīng)營管理無關(guān)的費用不得稅前扣除。

　?。ㄈ┲鞴芏悇?wù)機關(guān)應(yīng)加強對上繳總機構(gòu)管理費的企業(yè)的管理和檢查。上繳總機構(gòu)管理費的企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)附送有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)的批復(fù)文件（復(fù)印件），對不能提供的，其上繳的總機構(gòu)管理費不得在稅前扣除。

　?。ㄋ模┫聦倨髽I(yè)超過稅務(wù)機關(guān)審批標準上交的管理費應(yīng)進行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；低于標準上交的管理費，按當年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補扣；除國家稅務(wù)總局批復(fù)的以外，凡上交的管理費金額超過其經(jīng)營收入2%以上的部分，應(yīng)進行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除。

　?。ㄎ澹┛倷C構(gòu)未按規(guī)定提供資料的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予積極的指導(dǎo)，并要求其在本通知規(guī)定的申請期限內(nèi)補齊資料。對不能按規(guī)定提供資料的，以及超過申請期限的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。

　　六、各區(qū)縣（地區(qū)）國家稅務(wù)局應(yīng)認真學(xué)習總局和市局文件規(guī)定，嚴格貫徹國家稅務(wù)總局和北京市國家稅務(wù)局關(guān)于總機構(gòu)管理費審批管理和稅收管理的要求，做到對管理費審批工作嚴把政策關(guān)；加強對提取管理費的總機構(gòu)進行有針對性的檢查。

　　七、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知不符的，按本通知執(zhí)行。

　　附件：1、《提取總機構(gòu)管理費申請表》

　　2、《總機構(gòu)管理費提取支出情況表》

　　2005年5月19日

　　轉(zhuǎn) 發(fā)：

　　[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知

　　附 件：

　　[1]提取總機構(gòu)管理費申請表

　　[2]總機構(gòu)管理費提取支出情況表

　　提取總機構(gòu)管理費申請表

　　總機構(gòu)名稱： 單位：萬元

總機構(gòu)人數(shù)			財務(wù)負責人		聯(lián)系電話
序號	所屬企業(yè)名稱			預(yù)計經(jīng)營收入	計劃提取管理費金額	提取比例%	所屬企業(yè)核算地
0	1			2	3	4	5
1	合計
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

　　注：橫欄3=2*4 申請日期：

　　總機構(gòu)管理費提取支出情況表

　　申報單位： 年度： 單位：萬元

序號	項目	上一年度 實際發(fā)生額	本年度		備注
			上半年實際發(fā)生額	預(yù)計全年發(fā)生額
1	工資、獎金、補貼、津貼
2	職工福利基金
3	職工教育基金
4	工會經(jīng)費
5	辦公費
6	水電氣費
7	會議費
8	公共交通費
9	公雜費
10	差旅費
11	業(yè)務(wù)招待費
12	廣告費
13	宣傳費
14	涉外費
15	固定資產(chǎn)折舊費
16	修理費
17	辦公用房和設(shè)備租賃費
18	職工退休或養(yǎng)老統(tǒng)籌金
19	職工待業(yè)保險統(tǒng)籌金
20	職工大病醫(yī)療統(tǒng)籌金
21	非統(tǒng)籌勞保福利費
22	訴訟、律師、公證、審計、咨詢費
23	稅金（房產(chǎn)、土地使用、車船使用、印花等稅金）
24	應(yīng)繳上級管理費
25
26
27	小計

　　附屬資料：本年經(jīng)營、非經(jīng)營收入： 萬元；上年管理費稅后結(jié)余： 萬元；上一年度稅務(wù)機關(guān)批復(fù)管理費數(shù)額： 萬元。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)〔2006〕62號）第二條第五十六項執(zhí)行。

　　國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批管理的通知

　　國稅函［2005］115號

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

　　國家稅務(wù)總局《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)［1996］177號）、《關(guān)于總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知》（國稅函［1999］136號）（以下簡稱兩個文件）執(zhí)行以來，各地反映了一些問題。為進一步加強總機構(gòu)管理費的管理，規(guī)范總機構(gòu)管理費的稅前扣除，現(xiàn)對有關(guān)問題通知如下：

　　一、加強和規(guī)范總機構(gòu)管理費的審批管理

　　各級稅務(wù)機關(guān)要認真落實好兩個文件的有關(guān)要求，進一步加強和規(guī)范提取總機構(gòu)管理費稅前扣除的審批管理。

　?。ㄒ唬﹪栏癜凑湛偩謨蓚€文件關(guān)于提取管理費的總機構(gòu)條件進行管理，對不符合條件的總機構(gòu)，不得審批同意其提取的總機構(gòu)管理費在稅前扣除。

　?。ǘ┓卜咸崛」芾碣M條件的總機構(gòu)，在規(guī)定時間內(nèi)向負責審批的稅務(wù)機關(guān)提出稅前扣除申請時，須報送如下資料：

　　1、提取總機構(gòu)管理費的申請報告；

　　2、總機構(gòu)和下屬所有企業(yè)、分支機構(gòu)（以下簡稱企業(yè)）的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；第二年申請時可只提供新增企業(yè)的稅務(wù)登記證（復(fù)印件）；

　　3、總機構(gòu)上年度納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費收入支出明細表；

　　4、總機構(gòu)本年度上半年納稅申報表、財務(wù)會計報表、管理費支出明細表、下半年管理費預(yù)計支出明細表；

　　5、分攤管理費的所有企業(yè)的名單、本年度上半年納稅申報表、上半年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入、預(yù)計全年銷售收入和利潤的增長幅度、管理費分攤方式和數(shù)額；

　　6、本年度管理費各項支出（包括上半年實際支出和下半年計劃支出）的計算依據(jù)和方法；　7、本年度管理費用增減情況和原因說明。

　　凡由省級以下稅務(wù)機關(guān)審批的，企業(yè)不必向稅務(wù)機關(guān)報送已掌握的資料。

　?。ㄈ┛倷C構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分攤比例和數(shù)額。

　?。ㄋ模┛倷C構(gòu)的各項經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對外投資（包括對下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機構(gòu)提取稅前扣除管理費數(shù)額中扣減。

　　（五）總機構(gòu)管理費的支出范圍和標準，應(yīng)嚴格按照企業(yè)所得稅和兩個文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，總機構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎金等各項費用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計入總機構(gòu)的管理費。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)此確定總機構(gòu)的管理費支出需要。

　?。﹪栏癜凑沼嘘P(guān)規(guī)定控制管理費數(shù)額的增長幅度，促使總機構(gòu)努力增收節(jié)支減少管理費支出。

　　（七）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格審核總機構(gòu)提供資料的真實性、合理性、完整性，不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)要求申請人予以說明、補充資料，仍不符合規(guī)定的，不予審批。審核的重點是：

　　1、總機構(gòu)是否符合提取管理費的條件；

　　2、是否提供了所有下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）的名單和有關(guān)資料；

　　3、分攤管理費的企業(yè)是否符合全資條件；

　　4、管理費的支出范圍和標準是否符合有關(guān)規(guī)定；

　　5、管理費支出數(shù)額較大和變動較大的項目及其原因；

　　6、總機構(gòu)管理費的提取比例、分攤數(shù)額、增長幅度是否符合有關(guān)規(guī)定；

　　7、上年度納稅申報表中是否單獨反映了管理費的收入情況。

　　二、加強和規(guī)范總機構(gòu)管理費的稅收管理

　　總機構(gòu)提取的管理費，應(yīng)納入正常稅收管理。

　?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅申報，正確計算各項收入、成本和費用，以及應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準提取的總機構(gòu)管理費，不得直接抵扣總機構(gòu)的各項支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報表的“其它收入”欄中，并在明細表中注明“提取管理費收入”的數(shù)額。

　　（二）主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對總機構(gòu)提取管理費的收支核算、申報納稅情況進行認真審核和檢查，凡違反稅收有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)責令其糾正，并按照稅收征管法和其他稅收規(guī)定進行處理。

　?。ㄈ┲鞴芏悇?wù)機關(guān)應(yīng)加強對分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)的管理和檢查。分攤總機構(gòu)管理費的下屬企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意，或者不能提供有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)審批管理費的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分攤的總機構(gòu)管理費不得在稅前扣除。

　　三、合理調(diào)整審批權(quán)限

　　為進一步加強和規(guī)范對總機構(gòu)管理費的審批管理，對總機構(gòu)管理費稅前扣除的審批權(quán)限做適當調(diào)整。

　?。ㄒ唬┛倷C構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額達到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。

　?。ǘ┛倷C構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額不足2000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批。

　　（三）總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批，或者由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)授權(quán)審批。

　　四、本通知從審批2004年稅前扣除的總機構(gòu)管理費起執(zhí)行。接到2004年總機構(gòu)申請的稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)按本通知規(guī)定的審批權(quán)限轉(zhuǎn)移申請資料。以前規(guī)定與本通知不符的，按本通知執(zhí)行。

　　2005年1月28日