北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)

政策問題的通知

京地稅企[2005]542號

各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）文件的有關(guān)規(guī)定，針對各局在執(zhí)行企業(yè)所得稅政策中反映的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅由定率征收方式改為查帳征收方式征管銜接措施

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)在企業(yè)所得稅實(shí)行定率征收期間，已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分，無論會計(jì)核算上是否確認(rèn)為收入，在改變?yōu)椴閹ふ魇辗绞胶?，該收入部分不再并入會?jì)核算確認(rèn)收入年度的應(yīng)納稅所得稅額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。該收入部分對應(yīng)的項(xiàng)目開發(fā)產(chǎn)品建造成本、銷售（營業(yè)）稅金及附加，也不得在會計(jì)核算確認(rèn)收入年度扣除。

　　（二）有關(guān)計(jì)算公式：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目（或開發(fā)品）建造總成本，是指某一房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目（或開發(fā)品）在開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的，與開發(fā)項(xiàng)目（或開發(fā)品）相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

　　2.項(xiàng)目（或開發(fā)品）可售面積實(shí)際單位工程成本=項(xiàng)目（或產(chǎn)品）成本核算對象總建造成本/項(xiàng)目（或開發(fā)品）成本核算對象總可售面積。

　　3.不可扣除銷售成本=已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分對應(yīng)的可售面積×該項(xiàng)目（或開發(fā)品）可售面積實(shí)際單位工程成本。

　　（三）納稅人實(shí)行企業(yè)所得稅查帳征收方式后，在會計(jì)核算將按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款的收入部分和相對應(yīng)的銷售成本、銷售（營業(yè)）稅金及附加計(jì)入了當(dāng)期利潤，在年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，通過企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方式不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。具體方法是：如果該收入部分實(shí)現(xiàn)的銷售利潤 [收入-銷售成本-銷售（營業(yè)）稅金及附加]小于0，該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第52行“與收入無關(guān)的支出”中反映；如果該收入部分實(shí)現(xiàn)的銷售利潤[收入-銷售成本-銷售（營業(yè)）稅金及附加]大于0，該銷售利潤部分通過《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第61行“其他”中反映。

　?。ㄋ模┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅由定率征收改為查帳征收方式后，須就其以前年度已按核定的純益率征收了企業(yè)所得稅款、而未在會計(jì)核算中確認(rèn)為收入的部分，以及該收入部分對應(yīng)項(xiàng)目（或開發(fā)品）的可售面積、銷售成本和銷售（營業(yè)）稅金及附加等情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。暫由各局結(jié)合本地實(shí)際制定相應(yīng)的備案表和備案程序，加強(qiáng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的宣傳、輔導(dǎo)，主動接受納稅人相關(guān)資料的備案。

　　二、出租汽車公司按照市政府有關(guān)部門規(guī)定，將公司所屬的運(yùn)營出租汽車提前報(bào)廢，按照《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法〉的通知》（京地稅企[2005]519號）文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。出租汽車公司因出租車提前報(bào)廢，與公司員工提前解除出租車承租經(jīng)營協(xié)議，支付給員工的一次性補(bǔ)償不作為企業(yè)的工資薪金支出，而在支付年度企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項(xiàng)資產(chǎn)的年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　二ОО五年十二月八日