為了更好地貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，我們擬定了《國家稅務總局關于貫徹〈中華人民共和國稅收征收管理法〉及其實施細則若干具體問題的規(guī)定》（以下簡稱“規(guī)定”），旨在對征管法實施細則中還需要量化、補充和解釋的問題進行進一步的明確，以增強征管法的可操作性。在去年9月底的全國貫徹新征管法實施細則工作會議和10月初的兩期新征管法實施細則師資培訓會上，各地稅務部門的同志們對該規(guī)定進行了深入細致的討論，去年10月和12月我們又就該規(guī)定召開了兩次座談會廣泛征求基層稅務部門的意見，并在去年12月和今年1月兩次征求了總局各相關司局的意見。為慎重起見，我們根據(jù)來自各方面的意見幾易其稿，刪除了意見分歧較大的內容，增加了大家一致認為應及時明確的部分，形成此稿?，F(xiàn)對有關問題說明如下：

　　一、關于稅務登記代碼統(tǒng)一問題目前單位納稅人稅務登記代碼是以國家質量技術監(jiān)督局編制的9位碼并加6位行政區(qū)域碼共15位代碼作為統(tǒng)一的納稅人識別號。但是，由于稅務部門的機構并不是完全按照行政區(qū)域設置，同時，在同一個行政區(qū)域內，還存在政府設置的各種經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、新技術園，在這些園區(qū)內，稅務部門都按照當?shù)卣囊笤O置了稅務機構，這就給稅務登記代碼的編排帶來了困難。因此，為了避免代碼重復，要求稅務登記代碼中的前6位區(qū)域碼由省級國家稅務局、地方稅務局根據(jù)總局制訂的編碼原則共同編排，以保證代碼的唯一性。

　　二、關于扣繳義務人扣繳稅款問題負有代扣代繳義務的單位和個人，在支付款項時扣繳稅款，屬于源泉扣繳，道理上不存在納稅人拒絕的問題，如果納稅人拒絕扣繳，扣繳義務人應該在支付款項時，暫停支付納稅人相當于應納稅款的款項，以實現(xiàn)源泉控制；負有代收代繳義務的單位和個人，如果納稅人拒絕支付稅款的，扣繳義務人應該及時報告稅務機關。

　　稅務機關責成扣繳義務人補扣或補收稅款，主要是針對納稅人眾多，稅務機關無法一一對納稅人進行追繳或不便追繳的情況；另外，責成扣繳義務人補扣或補收稅款，還可以防止扣繳義務人故意不履行扣繳義務，應扣未扣、應收未收情況的發(fā)生。

　　在討論中，有些司局提出：由扣繳義務人補扣或補收稅款法律依據(jù)不足。我們認為責成扣繳義務人進行補扣或補收，是符合征管法及其實施細則的立法精神的，由扣繳義務人履行扣繳義務，是加強源泉控制，防止稅收流失的重要措施；如果稅務機關不能責成扣繳義務人補扣或補收稅款，就只能由稅務機關直接面對納稅人追繳稅款，在實際工作中，有很多情況是無法操作的，如納稅人眾多、納稅人在國外、或納稅人在收到款項后無法查找。因此，我們認為從符合立法精神、便于實際操作、降低征稅成本、方便納稅人的角度出發(fā)，在“規(guī)定”中明確稅務機關可以責成扣繳義務人補扣或補收稅款。

　　三、關于納稅人外出經(jīng)營活動管理問題在征管法實施細則第21條中規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在所在地稅務機關辦理稅務登記。目前，許多地方反映累計180天時間界限不好掌握，希望給予明確。如果按若干年累計來劃分累計超過180天，顯然是不科學的，與立法精神也不符。我們認為以納稅人在同一縣（市）實際經(jīng)營或者提供勞務的日期開始，連續(xù)十二個月在同一地經(jīng)營或提供勞務超過180天作為劃分標準較為合理。

　　四、關于納稅申報的管理問題征管法規(guī)定了多元化的納稅申報方式。對于經(jīng)稅務機關批準納稅人、扣繳義務人采取數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報的，其申報日期可以采取兩個標準：納稅人發(fā)出數(shù)據(jù)電文的日期和稅務機關計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)收到數(shù)據(jù)電文的日期。由于納稅人可以在電腦上人為地調整其發(fā)出發(fā)出數(shù)據(jù)電文的時間，稅務機關無法一一核實每個納稅人發(fā)出數(shù)據(jù)電文時間的真實性，我們決定以后者作為申報日期。

　　五、滯納金的計算期限問題征管法第32條規(guī)定納稅人欠繳稅款應加收滯納金。對于稅務機關查補的稅款，各地在計算滯納金的時候，方法不盡統(tǒng)一，有的地方將滯納金的截止日期定為稅務違法處理決定通知書下達之日。從立法的本意來看， 應該是從納稅人發(fā)生納稅義務，按照法律法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定申報繳納稅款的期限屆滿之次日起到實際繳納稅款之日止。

　　六、欠繳的稅款發(fā)生時間的確定問題在實際工作中，判斷納稅人欠繳稅款的發(fā)生時間，對落實稅款優(yōu)先和強化稅收征管具有十分重要的意義。納稅人的欠稅有兩種情況，一種是由于納稅人繳納的稅款數(shù)額少于申報數(shù)額形成的欠稅，另一種是經(jīng)稅務機關檢查以后才發(fā)現(xiàn)的欠稅。對稅務機關查補的稅款，滯納金的加收應當從納稅人發(fā)生納稅義務，按照應該申報繳納稅款的期限屆滿之次日算起。例如，2002年2月稅務部門檢查發(fā)現(xiàn)納稅人2000年3月份有違法行為需要補繳稅款的，其滯納金計算應從2000年3月開始計算，因此可以認定2000年3月已經(jīng)發(fā)生了欠稅。對欠稅時間確定的方法不同，會導致不同的結果，對稅款優(yōu)先條款的執(zhí)行以及滯納金的加收和計算都會帶來很大的影響。各地要求對欠稅的發(fā)生時間進行明確，便于對欠稅的清繳。“規(guī)定”中對納稅人欠稅時間的確定是以實際發(fā)生之日起計算，即納稅人發(fā)生納稅義務之后，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報繳納稅款的期限屆滿之次日起計算。

　　征管法第四十五條規(guī)定“納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行”，關于欠繳的稅款發(fā)生時間，稽查局建議可以考慮以納稅義務的發(fā)生時間為準，理由是可以防止納稅人利用納稅義務發(fā)生與繳納稅款之間的時間差，設置抵押、質押和留置，從而導致稅款優(yōu)先權的落空。我們認為，僅就實踐而言，納稅人發(fā)生了欠稅，稅務機關無法認定該筆欠稅的納稅義務發(fā)生在納稅人何時何地的那一筆業(yè)務之中，特別是對于所得稅、營業(yè)稅等稅種更是如此；在理論上這樣的認定也站不住腳。因此，我們未予采納。

　　七、關于稅務登記證件遺失問題征管法實施細則規(guī)定，納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。我們在此將15日的期限起點明確為遺失稅務登記證件之日，納稅人應當在15日內憑報刊上刊登的遺失聲明或者有關媒體出具的證明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。由于新聞媒體種類很多，分行業(yè)、分級別的刊物不計其數(shù)，為了防止納稅人隨便在什么媒體上作遺失聲明，我們規(guī)定該類刊物或新聞媒體須經(jīng)主管稅務機關指定。

　　八、稅收違法案件舉報獎勵問題征管法規(guī)定要對舉報人獎勵，征管法實施細則規(guī)定稅收違法案件舉報獎勵辦法由國家稅務總局會同財政部共同制定。考慮到辦法制定有一個過程，所以，對稅收違法案件舉報獎勵的對象、標準暫明確按照國家稅務總局印發(fā)的稅務違法案件舉報獎勵辦法執(zhí)行。

　　九、關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的追溯調整問題征管法實施細則第56條中的“有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內進行調整”，基層稅務部門普遍反映對“特殊情況”不好把握，我們在征求國際司意見的基礎上，對特殊情況進行了細化。

　　十、簡易申報、簡并征期問題實施細則第36條規(guī)定：“實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式”， 簡易申報、簡并征期的具體操作辦法，各地希望明確。對于采取簡易申報的，各地方法可以統(tǒng)一，但對于簡并征期的具體期限，由于各地的經(jīng)濟發(fā)展情況不一，為方便地方具體操作，我們規(guī)定由省級稅務機關根據(jù)具體情況確定。

　　補充規(guī)定：

　　一、 有關稅務登記代碼問題對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人（個體工商戶除外），凡國家已經(jīng)規(guī)定了行政區(qū)域代碼的，按照統(tǒng)一行政區(qū)域標準代碼加9位組織機構代碼編制稅務登記代碼；對國家未正式規(guī)定行政區(qū)域的新設立的行政區(qū)域（縣或市）以及開發(fā)區(qū)，在編制稅務登記代碼時，仍然沿用現(xiàn)行行政區(qū)域代碼。

　　二、關于稅務登記證件遺失公告的問題遺失稅務登記證件的納稅人在體何種報刊上登遺失證明，由其稅收管轄地主管地稅機關指定。

　　三、關于簡并征期問題對實行定期定額納稅款的納稅人，其繳納稅款的期限由各地、州、市地稅機關根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展情況，按季、半年劃分確定，并將劃分確定情況報告區(qū)局（征管處）。

　?。▏叶悇湛偩侄稹鹑晁脑露諊惏l(fā)〔2003〕47號通知、新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務局2003年6月24日新地稅發(fā)〔2003〕99號通知轉發(fā)）