為發(fā)適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，我們制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)布置所屬的上市公司從1999年1月1日起執(zhí)行，其他企業(yè)暫不執(zhí)行。執(zhí)行中不何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)函告我部。

　　附件一：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資

　　引言

　　1.本準(zhǔn)則規(guī)范投資的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

　　投資會(huì)計(jì)核算主要解決的問(wèn)題是投資的計(jì)價(jià)，以及投資損益的確認(rèn)。投資的計(jì)價(jià)包括投資成本的確定和投資賬面價(jià)值的調(diào)整。

　　2.本準(zhǔn)則不涉及：

　?。?）外幣投資的折算；

　?。?）證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；

　?。?）合并會(huì)計(jì)報(bào)表；

　　（4）企業(yè)合并。

　　定義

　　3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：

　?。?）投資，指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

　?。?）短期投資，指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。

　?。?）長(zhǎng)期投資，指短期投資以外的投資。

　　（4）成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。

　?。?）權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

　?。?）債券投資溢價(jià)或折價(jià)，指?jìng)顿Y成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。

　?。?）可收回金額，指企業(yè)所持有投資的預(yù)計(jì)未來(lái)可收回的金額。

　?。?）公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　投資的分類(lèi)

　　4.投資分為短期投資和長(zhǎng)期投資。

　　長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資又可分為債券投資和其他債權(quán)投資。

　　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：

　　（1）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

　　（2）共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。

　　（3）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。

　?。?）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。

　　投資成本的確定

　　6.投資在取得時(shí)應(yīng)以投資成本計(jì)價(jià)。

　　7.投資成本，是指取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

　　長(zhǎng)期債券投資成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額，應(yīng)作為債券投資溢價(jià)或折價(jià)。

　　以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)，下同）而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資成本以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值更為清楚。也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定。公允價(jià)值超過(guò)所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交所得稅后的部分，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　8.長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。

　　股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年的期限攤銷(xiāo)。

　　投資賬面價(jià)值的調(diào)整

　　短期投資

　　9.短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但收到的、已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息除外。

　　10.持有的短期投資，在期末時(shí)應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　已確認(rèn)跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資

　　11.債券投資溢價(jià)或折價(jià)，在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用直線(xiàn)法，也可以采用實(shí)際利率法。

　　債券投資應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)收利息。計(jì)算的債券投資利息收入，經(jīng)調(diào)整債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　12.債券投資成本中包含的相關(guān)費(fèi)用，可以于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入損益；也可以于購(gòu)入債券時(shí)一次攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。

　　13.其他債權(quán)投資按期計(jì)算的應(yīng)收利息，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　14.對(duì)一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；對(duì)分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)作為應(yīng)收項(xiàng)目的單獨(dú)核算，不增加投資的賬價(jià)值。

　　15.長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。

　　16.投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。

　　17.采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分。作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

　　18.投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　19.采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

　　在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

　　被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

　　20.投資企業(yè)因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)。按股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為投資成本，投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額，并按第8條的規(guī)定處理。

　　21.投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法。

　　22.投資企業(yè)依第21條中止采用權(quán)益法的，應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)按投資的賬面價(jià)值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

　　長(zhǎng)期投資減值

　　23.企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的貼面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　投資的劃轉(zhuǎn)

　　24.短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

　　25.長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與賬面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)。

　　投資的處置

　　26.處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得收入的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

　　披露

　　27.企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列與投資有關(guān)的事項(xiàng)：

　　（1）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；

　?。?）短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露；

　?。?）當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；

　　（4）投資的計(jì)價(jià)方法；

　?。?）短期投資的期末市價(jià)；

　?。?）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；

　?。?）采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；

　?。?）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

　　附則

　　28.本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　29.本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。

　　附件二：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》指南

　　一、基本要求

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)根據(jù)投資對(duì)象的變現(xiàn)能力及投資目的，對(duì)投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。

　　按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的，通?？煞譃槎唐谕顿Y和長(zhǎng)期投資兩類(lèi)。

　　企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長(zhǎng)期投資的基礎(chǔ)上，再按照投資性質(zhì)進(jìn)行分類(lèi)，并根據(jù)不同性質(zhì)的投資進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。

　　（二）企業(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，正確地確定投資成本、確認(rèn)投資損益，并按規(guī)定計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。

　?。ㄈ┒唐谕顿Y的成本與市價(jià)孰低，可按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10％及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。

　　長(zhǎng)期投資的減值，應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　（四）企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。對(duì)外投資的核算，一般需要設(shè)置以下科目：

　　1.“短期投資”。核算企業(yè)持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。在“短期投資”科目下，應(yīng)按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2.“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。核算企業(yè)持有各種長(zhǎng)期股權(quán)性質(zhì)的投資。在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下，應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。核算企業(yè)持有各種長(zhǎng)期債權(quán)性質(zhì)的投資，包括長(zhǎng)期債券投資和其他長(zhǎng)期債權(quán)投資。在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目下還應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”和“其他長(zhǎng)期債權(quán)投資”明細(xì)科目，并在各明細(xì)科目下按長(zhǎng)期債券或其他長(zhǎng)期債權(quán)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

　　4.“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，計(jì)提的市價(jià)低于成本的損失準(zhǔn)備。

　　5.“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。核算長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　6.“應(yīng)收股利”。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。

　　7.“應(yīng)收利息”。核算投資應(yīng)收的利息。企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在“應(yīng)收利息”科目核算。

　　8.“投資收益”。核算企業(yè)投資所獲得的收益或發(fā)生的損失。“投資收益”科目的期末余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

　　二、說(shuō)明

　?。ㄒ唬╆P(guān)于引言

　　本準(zhǔn)則不涉及外幣投資的折算、證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并。

　　外幣投資的折算、證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并，將由相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍。

　　在債務(wù)重組情況下，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，其會(huì)計(jì)處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定執(zhí)行，但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按本準(zhǔn)則有關(guān)短期股權(quán)投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ╆P(guān)于定義

　　1.投資，指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。本準(zhǔn)則所指的投資，僅包括對(duì)外投資，如各種股票投資、債券投資等。企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)（不含對(duì)外投資），如存貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準(zhǔn)則所指的投資。

　　2.短期投資，指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及其他能隨時(shí)變現(xiàn)的投資，作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件：

　?。?）能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；

　?。?）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。

　　短期投資的持有期間通常不超過(guò)一年，但實(shí)際持有期間已超過(guò)一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資，除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的，即改短期持有為長(zhǎng)期持有。

　　3.長(zhǎng)期投資，指短期投資以外的投資。長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資又可按照投資對(duì)象分為債券投資和其他債權(quán)投資。債券投資，是指企業(yè)購(gòu)入并準(zhǔn)備持有至到期的各種債券，如國(guó)債等；其他債權(quán)投資，是指除了長(zhǎng)期債券投資以外屬于債權(quán)性質(zhì)的投資，如委托貸款等。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類(lèi)型：

　?。?）控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。本準(zhǔn)則所指的控制包括：

　?、偻顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本。

　?、谕顿Y企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定：

　　第一，通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司40％的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30％的表決權(quán)資本，D公司擁有B公司30％的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70％表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。

　　第二，根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。

　　例如，A公司擁有B公司45％的表決權(quán)資本，同時(shí)，根據(jù)協(xié)議，B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由A公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營(yíng)管理。在這種情況下，A公司雖然只擁有B公司45％的表決權(quán)資本，但由于B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理均由A公司派出，A公司可以通過(guò)其派出的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理對(duì)B公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，達(dá)到對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制的權(quán)力，則表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。

　　第三，有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的董事，以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。

　　第四，在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，使其達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制。

　?。?）共同控制，是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。本準(zhǔn)則所指的共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。共同控制實(shí)體，是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。

　　（3）重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：

　?、僭诒煌顿Y單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過(guò)該代表參與被投資單位政策的制定，從而達(dá)到對(duì)該被投資單位施加重大影響。

　　②參與被投資單位的政策制定過(guò)程。在這種情況下，由于可以參與被投資單位的政策制定過(guò)程，在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益而提出建議和意見(jiàn)，由此可以對(duì)該被投資單位施加重大影響。

　?、巯虮煌顿Y單位派出管理人員。在這種情況下，通過(guò)投資企業(yè)對(duì)被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而能對(duì)被投資單位施加重大影響。

　?、芤蕾?lài)投資企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴(lài)對(duì)方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。

　?、萜渌茏阋宰C明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。

　?。?）無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，是指除上述三種類(lèi)型以外的情況。

　　具體表現(xiàn)為：

　?、偻顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)15％的表決權(quán)資本，同時(shí)也無(wú)其他實(shí)施重大影響的途徑，則表明A企業(yè)對(duì)B企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。

　?、谕顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如，B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立，A企業(yè)擁有B企業(yè)25％的表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)75％的表決權(quán)資本，假如A企業(yè)除了擁有B企業(yè)25％的表決權(quán)資本外，無(wú)其他實(shí)施重大影響的途徑。在這種情況下，表明C企業(yè)控制B企業(yè)，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)54％的表決權(quán)資本，但B企業(yè)已宣告破產(chǎn)，正處于破產(chǎn)清算過(guò)程中，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的控制能力受到限制，表明A企業(yè)對(duì)B企業(yè)不再具有控制能力。

　　4.成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言，在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。

　　5.權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。

　　6.債券投資溢價(jià)或折價(jià)，指?jìng)顿Y成本扣除相關(guān)費(fèi)用及應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。例如，A企業(yè)1997年3月1日，以310000元的價(jià)格（不考慮相關(guān)費(fèi)用）購(gòu)入1997年1月1日發(fā)行的三年期到期還本付息的債券，債券票面價(jià)值300000元，年利率8％。則A企業(yè)計(jì)算的債券投資溢價(jià)為6000元[310000－300000－（300000×8％÷12×2」。

　　7.可收回金額，指企業(yè)所持有投資的預(yù)計(jì)未來(lái)可收回的金額?？墒栈亟痤~通常指長(zhǎng)期投資的投資成本或賬面價(jià)值，在未來(lái)能夠收回的金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、市場(chǎng)價(jià)值等具體情況確定。例如，A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000000元，由于被投資單位已宣告破產(chǎn)清理，預(yù)計(jì)未來(lái)能夠收回的投資為1450000元。則該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)可收回金額為1450000元。

　　8.公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值的確定原則為：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類(lèi)似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類(lèi)似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)的，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。

　?。ㄈ╆P(guān)于短期投資

　　1.短期投資成本的確定

　　短期投資取得時(shí)的成本，是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本：

　?。?）短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。

　　短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，是指購(gòu)入短期投資時(shí)支付的價(jià)款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。例如，A公司于1997年5月10日宣告分派現(xiàn)金股利，每10股派1元現(xiàn)金股利（不含稅），5月10日在冊(cè)的股東均可享有該項(xiàng)現(xiàn)金股利，并定于5月25日至30日發(fā)放現(xiàn)金股利。B企業(yè)于1997年5月1日購(gòu)入A公司股票10000股，每股市價(jià)5元，B企業(yè)于1997年5月15日以每股6元的價(jià)格全部出售給C企業(yè)。假設(shè)C企業(yè)為此項(xiàng)投資交納的稅費(fèi)為300元，則C企業(yè)購(gòu)人該項(xiàng)短期投資成本為59300元（6×10000＋300－10000÷×l），實(shí)際支付的價(jià)款中所含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為1000元（10000÷10×1）。

　　購(gòu)入短期股票支付的價(jià)款中所含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收股利處理。

　?。?）短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息。

　　例如，A企業(yè)1998年2月1日，以217300元的價(jià)格購(gòu)入1997年1月1日發(fā)行的三年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，債券年利率8％，該債券票面價(jià)值為200000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。A企業(yè)購(gòu)入該債券不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。

　　則A企業(yè)購(gòu)入的該項(xiàng)短期投資成本為202300元（217300＋1000－200000×8％）；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為16000元（200000×8％）。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的尚未到期的債券利息為1333.33元（16000÷12）購(gòu)入短期債券支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券的利息作為應(yīng)收利息處理。購(gòu)入作為短期投資的債券，實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包含的尚未到期的債券的利息包括在投資的成本中。

　　2.短期投資的現(xiàn)金股利和利息

　　短期投資的現(xiàn)金股利和利息，按以下規(guī)定處理：

　?。?）短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資賬面價(jià)值。

　　（2）短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到期尚未領(lǐng)取的利息，以實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價(jià)值。

　　3.短期投資的期末計(jì)價(jià)

　　短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。短期投資的期末計(jì)價(jià)按本準(zhǔn)則的規(guī)定采用成本與市價(jià)孰低。市價(jià)，是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10％及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。

　　按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。例如，A企業(yè)1997年12月31日短期投資的賬面余額合計(jì)為8 5000元，按市價(jià)計(jì)算的短期投資的價(jià)值合計(jì)為76000元。則A企業(yè)應(yīng)提取的跌價(jià)損失準(zhǔn)備為9000元（85000－76000）（假設(shè)以前各期均未提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備）。

　　按投資類(lèi)別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按短期投資的類(lèi)別總成本與相同類(lèi)別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。例如，B企業(yè)1997年12月31日短期投資中的股票投資的賬面余額合計(jì)為66000元，按市價(jià)計(jì)算的股票投資的余額合計(jì)為55000元；短期投資中的債券投資的賬面余額合計(jì)為50000元，按市價(jià)計(jì)算的債券投資的價(jià)值合計(jì)為45000元。則B企業(yè)應(yīng)提取的股票投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備為11000元（66000－55000）；應(yīng)提取的債券投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備為5000元（50000－45000）（假設(shè)以前各期均未提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備）。

　　按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。例如，A企業(yè)1997年12月31日甲、乙、丙股票的賬面余額分別為6000元、9000元、7700元；12月31日的市價(jià)分別為6500元、8700元、7600元。則A企業(yè)應(yīng)提取的跌價(jià)損失準(zhǔn)備為400元[（9000－8700）＋（7700－7600）]（假設(shè)以前各期均未提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備）。

　　短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)損失準(zhǔn)備＝當(dāng)期市價(jià)低于成本的金額－“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額

　　如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額大于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)低于成本的金額小于“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價(jià)高于成本，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。例如，A企業(yè)1997年12月31日短期投資市價(jià)低于成本的金額為5000元，“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額為4600元，則當(dāng)年應(yīng)提取的跌價(jià)準(zhǔn)備為400元（5000一4600）；如果A企業(yè)1997年12月31日短期投資市價(jià)低于成本的金額為4500元，則當(dāng)年應(yīng)沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備金額為100元（4600－4500）；如果A企業(yè)1997年12月31日短期投資的市價(jià)高于成本的金額為2000元，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回，即當(dāng)年應(yīng)沖回跌價(jià)準(zhǔn)備金額為4600元。

　　4.短期投資的處置

　　處置短期投資時(shí)，按所收到的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置短期投資時(shí)，除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末時(shí)再予以調(diào)整。

　　部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本。

　　例如，A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)某股票5000股，其投資成本為30000元，每股成本為6元，2個(gè)月后又購(gòu)入該相同股票5000股，每股成本為5元。假如A企業(yè)出售該股票的40％，其出售該項(xiàng)股票的成本為22000元[（5000×6＋5000×5）×40％].

　?。ㄋ模╆P(guān)于長(zhǎng)期債權(quán)投資

　　1.長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。取得的債券，其實(shí)際支付的價(jià)款中含有已到期尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算；實(shí)際支付的價(jià)款中含有尚未到期的利息，構(gòu)成投資成本，在長(zhǎng)期債權(quán)投資中單獨(dú)核算。

　　例如，A企業(yè)1997年7月1日，以520000元的價(jià)格購(gòu)入1997年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息債券，債券年利率8％，債券面值500000元。則A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券的投資成本為520000元；債券發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的應(yīng)收利息（尚未到期）

　　為20000元（500000×8％÷2）。

　　2.長(zhǎng)期債權(quán)投資的利息

　　長(zhǎng)期債權(quán)投資利息按以下規(guī)定處理：

　?。?）長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益（假如不考慮溢價(jià)或折價(jià)）。

　?。?）持有的一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的貼面價(jià)值。

　?。?）實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的貼面價(jià)值。

　　3.長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)

　　長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)按以下公式計(jì)算：

　　債券投資溢價(jià)或折價(jià)＝（債券投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息）－債券面值這里的“相關(guān)費(fèi)用”是指構(gòu)成債券投資成本的費(fèi)用；這里的“應(yīng)收利息”是指構(gòu)成債券投資成本的債券利息。即實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未到期的債券利息。

　　例如，A企業(yè)1997年7月1日，以535000元的價(jià)格（不考慮相關(guān)費(fèi)用）購(gòu)入1997年1月1日發(fā)行的五年期到期還本付息的債券，債券年利率8％，債券面值500000元。則A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該債券的投資成本為535000元；債券溢價(jià)為15000元（535000－500000×8％÷2－500000）；實(shí)際支付的價(jià)款中包含的尚未到期債券的應(yīng)收利息為20000元（5000 00×8％÷2）。

　　長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià)按以下規(guī)定處理：

　?。?）長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用直線(xiàn)法，也可以采用實(shí)際利率法。

　　（2）長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時(shí)進(jìn)行，并作為計(jì)提的應(yīng)收利息的調(diào)整。當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷(xiāo)的溢價(jià)，或當(dāng)期按債券面值和適用利率計(jì)算的應(yīng)收利息與攤銷(xiāo)的折價(jià)的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　4.債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理

　　企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，按以下規(guī)定處理：

　?。╨）所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大的，可采用一次攤銷(xiāo)方法，于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　?。?）所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的，可采用分次攤銷(xiāo)方法，于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)，計(jì)入投資收益。未攤銷(xiāo)的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目中單獨(dú)核算。

　　5.長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本，具體應(yīng)按以下情況分別確定：

　?。?）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。例如，A企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)股票以備長(zhǎng)期持有，支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格9O00000元，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用4000O元。則A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9040000元。企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中“包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

　　（Z）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（不含股權(quán)，下同）但各種待攤銷(xiāo)的費(fèi)用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資。

　　以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)，其投資成本應(yīng)當(dāng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果所取得的股權(quán)投資的公允價(jià)值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)投資的公允價(jià)值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得股權(quán)投資的公允價(jià)值兩者均能合理地確定，則應(yīng)以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定股權(quán)投資成本。例如，A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價(jià)對(duì)外投資以取得B企業(yè)的股權(quán)，固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)580000元，已提折舊15000O元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為440000元，則A企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)的投資成本為440000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。假如該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法確定，取得B企業(yè)股權(quán)每股市價(jià)為6元，A企業(yè)共計(jì)取得B企業(yè)65000股股份，則取得股權(quán)投資的公允價(jià)值為390000元（6×65000），作為該項(xiàng)股權(quán)投資的投資成本為390000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價(jià)投資，其應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)，也應(yīng)作為股權(quán)投資的成本。

　　放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，或取得股權(quán)的公允價(jià)值超過(guò)所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交的所得稅后的部分，作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為損失，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，上述以固定資產(chǎn)換B企業(yè)的股權(quán)，如按放棄固定資產(chǎn)的公允價(jià)值440000元確認(rèn)為投資成本，則投資成本大于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額10 000元[440000－（580000－15000）]，扣除應(yīng)交的所得稅3300元（假如所得稅率為33％），計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額為6700元；假如上述以固定資產(chǎn)投資，按39 0000元作為投資成本，則投資成本小于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額40000元[（580000－150000）－390000]確認(rèn)為投資損失，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

　?。?）原采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時(shí)，按原投資賬面價(jià)值作為投資成本。

　　2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

　?。?）成本法的適用范圍

　　企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：

　?、偻顿Y企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。

　?、诓粶?zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。這種情況是指，投資企業(yè)在投資時(shí)意圖長(zhǎng)期持有，但其后由于管理當(dāng)局的意圖改變而不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。

　?、郾煌顿Y單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。

　　在這種情況下，投資企業(yè)的控制和影響能力受到限制，不能按照自身的意愿調(diào)度和使用資金。例如，被投資單位在國(guó)外，外匯受所在國(guó)管制，其外匯匯出受到限制。

　?。?）成本法的核算方法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：

　?、俪跏纪顿Y或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　?、诒煌顿Y單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為清算股利，沖減投資的賬面價(jià)值。通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減投資成本的金額，可按以下公式計(jì)算：

　　投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位每股盈余×投資企業(yè)所持股份×當(dāng)年投資持有月份／全年月份（12）或：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)持股比例×當(dāng)提投資持有月份／全年月份（12）

　　應(yīng)沖減投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益

　　如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，應(yīng)按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減的投資成本；如果投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于或小于投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益，則不需要計(jì)算沖減投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　以后年度，投資企業(yè)所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益或沖減投資成本，可按以下公式計(jì)算：

　　應(yīng)沖減投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利－投資后至上年未止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本

　　應(yīng)確認(rèn)的投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額

　　如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，大于投資后至上年未止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則按上述公式計(jì)算應(yīng)沖減投資成本的金額；如果投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，等于或小于投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，則被投資單位當(dāng)期分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)為投資企業(yè)的投資收益。

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

　?。?）權(quán)益法的適用范圍

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算，這種情況包括：

　?、偻顿Y企業(yè)由于減少投資而對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，但仍部分或全部保留對(duì)被投資單位的投資。這種情形是指，投資企業(yè)雖然還擁有被投資單位的表決權(quán)資本，但所擁有的被投資單位的表決權(quán)資本的比例已不再具有對(duì)被投資單位進(jìn)行控制、共同控制和對(duì)被投資單位實(shí)施重大影響的能力。

　　例如，D企業(yè)由A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)出資設(shè)立，A企業(yè)的投資占D企業(yè)表決權(quán)資本的35％，B企業(yè)的投資占D企業(yè)表決權(quán)資本的25％，C企業(yè)的投資占D企業(yè)表決權(quán)資本的40％。假如A企業(yè)將其擁有的35％的表決權(quán)資本中的20％轉(zhuǎn)讓給F企業(yè)，則A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)后實(shí)際擁有D企業(yè)表決權(quán)資本的比例為15％。A企業(yè)雖然還擁有D企業(yè)15％的表決權(quán)資本，但已不能再對(duì)D企業(yè)實(shí)施重大影響。

　?、诒煌顿Y單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓。這種情形是指，雖然投資企業(yè)仍然擁有被投資單位的表決權(quán)資本的比例達(dá)到控制、共同控制或重大影響的比例，但由于被投資單位已宣告破產(chǎn)或依法律程序進(jìn)行清理整頓，其控制和影響的能力受到限制，投資企業(yè)已不能依其所擁有的表決權(quán)資本的比例對(duì)被投資單位進(jìn)行控制、共同控制或施加重大影響。

　　③計(jì)劃近期內(nèi)出售被投資單位的股份。這種情形是指，投資企業(yè)原準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份，但由于改變投資目的，企業(yè)不打算長(zhǎng)期持有而計(jì)劃近期內(nèi)出售被投資單位的股份。在這種情況下，對(duì)被投資單位進(jìn)行控制、共同控制和施加重大影響已不重要，再按權(quán)益法核算已無(wú)意義。

　?、鼙煌顿Y單位在嚴(yán)格的長(zhǎng)期性限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。這種情形是指，原采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位的資金轉(zhuǎn)移能力等并未受到限制，但其后由于各種原因而使被投資單位處于嚴(yán)格的各種限制性條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到了限制。在這種情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制和影響的能力受到限制，投資企業(yè)不應(yīng)再采用權(quán)益法核算。

　　投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資中止采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損益。

　　（2）權(quán)益法的核算方法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的一般程序如下：

　?、俪跏纪顿Y或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

　?、谕顿Y后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。并分別以下情況處理：

　　第一，屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的貼面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但投資企業(yè)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算確認(rèn)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，不包括法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，如按照我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，某些企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)可以提取一定比例的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，這部分從凈利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)，投資企業(yè)不能享有。因此，在計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分。

　　第二，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以投資賬面價(jià)值減記至零為限。這里的投資賬面價(jià)值是指該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額減去該項(xiàng)投資已提的減值準(zhǔn)備，股權(quán)投資的賬面余額包括投資成本、股權(quán)投資差額等。如果以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過(guò)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。

　　例如，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資按權(quán)益法核算，其投資占B企業(yè)表決權(quán)資本的30％，并對(duì)B企業(yè)具有重大影響。A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的投資成本為110000元。投資第一年（假如A企業(yè)在投資年度的1月1日投資），B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000元，第二年B企業(yè)發(fā)生凈虧損50 0000元，第三年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200000元。則A企業(yè)投資第一年年末對(duì)B企業(yè)投資的賬面價(jià)值為140000元（110000＋100000×30％），確認(rèn)投資收益30000元（10000×30％）；第二年年末對(duì)B企業(yè)投資的賬面價(jià)值為0（140000－500000×30％＝－10000）。

　　在本例中如果A企業(yè)沒(méi)有對(duì)B企業(yè)有額外責(zé)任，則長(zhǎng)期股權(quán)投資最多減記為零，確認(rèn)投資損失為140000元；第三年年未恢復(fù)增加對(duì)B企業(yè)投資的賬面價(jià)值為50000元（20000O×30％－10000）。

　　投資企業(yè)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。

　　投資企業(yè)享有被投資單位損益的份額，如果會(huì)計(jì)期間投資（持股）比例發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)根據(jù)投資持有時(shí)間加權(quán)平均計(jì)算。

　　第三，因被投資單位資產(chǎn)評(píng)估、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算并作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。待被投資單位的資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)后，原計(jì)入資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。

　　第四，因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所擁有的表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。

　　第五，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　（3）股權(quán)投資差額的確定

　　股權(quán)投資差額，是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。

　　股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算：

　　股權(quán)投資差額＝投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例

　　例如，B公司以1200000元購(gòu)買(mǎi)A公司100％的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為1000000元，則股權(quán)投資差額為200000元[1200000－1000000×100％」。

　　股權(quán)投資差額應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定分期平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)；投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　4.股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。

　　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　?。╅L(zhǎng)期投資的減值

　　按本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：

　　（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值。

　　（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年。

　　（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。

　?。?）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損。

　　（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

　　對(duì)于無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷：

　?。?）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。

　?。?）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。

　　（3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。

　　（4）被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。

　　長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定，如果按照上述判斷標(biāo)準(zhǔn)其估計(jì)未來(lái)可收回金額低于投資賬面價(jià)值的，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，首先沖抵原該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖抵的差額部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　　已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。例如，A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資按成本法核算，其投資的賬面價(jià)值為500 00元。

　　B企業(yè)為上市公司，由于B企業(yè)的股票持續(xù)下跌，其可收回金額計(jì)為200 00元。

　　B企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備30000元，但由于該項(xiàng)投資原有計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目5000元，則應(yīng)計(jì)入損益的跌價(jià)損失為25000元。如果以后期間B企業(yè)的股票市價(jià)回升至35000元，應(yīng)沖減已提的減值準(zhǔn)備1500 0元，首先轉(zhuǎn)回原計(jì)入損益的減值，在本例中應(yīng)沖減的減值準(zhǔn)備增加當(dāng)期損益。

　　處置長(zhǎng)期投資時(shí)，或長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

　?。ㄒ唬┩顿Y的劃轉(zhuǎn)

　　短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資的成本，長(zhǎng)期投資成本與短期投資賬面余額的成差額，沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與賬面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為短期投資的成本，短期投資的成本與長(zhǎng)期賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。

　?。ǘ┩顿Y在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露

　　按照本準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)包括：

　　1.當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。這一披露要求是指，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表上反映投資收益凈額（扣除投資損失），如果企業(yè)當(dāng)期出售子公司等所產(chǎn)生的重大的投資損益，應(yīng)作為非常項(xiàng)目單獨(dú)披露。

　　2.短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露。這一披露要求是指，短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資以及相應(yīng)的跌價(jià)或減值準(zhǔn)備的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)反映，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。本準(zhǔn)則所指的子公司，是指被母公司控制的企業(yè)；合營(yíng)企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)；聯(lián)營(yíng)企業(yè)，是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。

　　3.當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備。這一披露要求是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的金額。

　　4.投資的計(jì)價(jià)方法。這一披露要求是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資的計(jì)價(jià)方法，如短期投資的計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低等。

　　5.短期投資的期末市價(jià)。這下披露要求是指，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表短期投資項(xiàng)目中單獨(dú)披露，或在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露的短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的市價(jià)。

　　6.投資總額占凈資產(chǎn)的比例。這下披露要求是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)在披露投資企業(yè)期末的短期投資和長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。

　　7.采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。這一披露要求是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)與被投資單位不同等。

　　8.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。這一披露要求是指，在會(huì)計(jì)報(bào)表附渡口應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等。

　　三、短期投資舉例例1：A企業(yè)于1997年2月20日以銀行存款購(gòu)入下列公司的股票作為短期投資：

　　項(xiàng)目 股數(shù)（股） 每股單價(jià)（元） 稅費(fèi) 　　　　投資成本

　　青島啤酒 10000 7.28 400 73200

　　一汽金杯 15000 6.05 550 91300

　　五糧液 12000 59.60 4000 719200

　　合計(jì) ―― － － 883700

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：短期投資——股票（青島啤酒）　　　　　　　　　　　73200

　　　　短期投資——股票（一汽金杯）　　　　　　　　　　　91300

　　　　短期投資——股票（五糧液）　　　　　　　　　　　 719200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 883700

　　例2：上述A企業(yè)1997年5月15日以銀行存款購(gòu)入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股，作為短期投資，每股成交價(jià)8.7元，其中，0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利（不含稅，下同），股權(quán)截止日為5月20日。另支付相關(guān)稅費(fèi)1100元。A企業(yè)于6月26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）計(jì)算投資成本

　　成交價(jià)（25000×8.7）　　　　　　　　　217500

　　加：稅費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　減：已宣告現(xiàn)金股利（25000×0.2）　　　5000

　　投資成本　　　　　　　　　　　　　　　　213600

　　（2）購(gòu)入短期投資的會(huì)計(jì)分錄

　　借：短期投資——股票（第一百貨）　　　213600

　　　　應(yīng)收股利——第一百貨　　　　　　　　　5000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　218600

　?。?）收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　5000

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　 5000

　　例3：一汽金杯公司1995年5月4日宣告于6月10日發(fā)放股利，每1 0股派2股股票股利，每股派0.1元的現(xiàn)金股利，其他資料如例1和例2.A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）收到現(xiàn)金股利時(shí)

　　借：銀行存款（15000×0.1）　　　　　　　　　　1500

　　　　貸：短期投資——股票（一汽金杯）　　　　　　　　　　　 1500

　?。?）分派的股票股利，A企業(yè)不作分錄，只作備查登記，登記增加一汽金杯股票3000股，由股票股利所得。取得的股利后的每股成本為4.99元（91300－1500）÷（15000＋3000）。

　　（3）1997年5月31日A企業(yè)“短期投資”科目的賬面余額如下：

　　項(xiàng)目 股數(shù)（股） 賬面余額（元）

　　青島啤酒 10000 73200

　　一汽金杯 18000 89800

　　五糧液 12000 719200

　　第一百貨 25000 213600

　　合計(jì)　　 1095800

　　例4：上述A企業(yè)1997年6月1日購(gòu)入B企業(yè)1996年1月1日發(fā)行的三年期債券作為短期投資，該債券面值總額為300000元，年利率9％，A企業(yè)按355000元的價(jià)格購(gòu)入，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1500元，該債券利息到期與本金一起償還。同時(shí)，A企業(yè)又購(gòu)入C企業(yè)債券作為短期投資，該債券面值總額為200000元，年利率8％，A企業(yè)按254000元的價(jià)格購(gòu)入，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1000元，該債券利息到期與本金一起償還。

　　A 企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：

　?。? ）計(jì)算投資成本

　　B 企業(yè)債券　　　　　　C 企業(yè)債券

　　債券購(gòu)入價(jià)格　　　355000　　　　　　　254000

　　加：稅費(fèi)　　　　　 1500　　　　　　　　　1000

　　投資成本　　　 356500　　　　　　　255000

　?。? ）會(huì)計(jì)分錄

　　借：短期投資——B 企業(yè)債券　　　　　　　　　356500

　　　　短期投資——C 企業(yè)債券　　　　　　　　　255000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 611500

　　例5：上述A企業(yè)1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股，每股出售價(jià)格6.10元，扣除相關(guān)稅費(fèi)200元，實(shí)際所得出售價(jià)格30300元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　?。? ）出售一汽金杯股票的成本＝4.99×5000＝24950（元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　30300

　　　　貸：短期投資——股票（一汽金杯）　　　　　24950

　　　　　　投資收益——出售短期股票　　　　　　　　 5350

　?。?）A 企業(yè)1997年6月30日“短期投資”科目的賬面余額如下：

　　項(xiàng)目 股數(shù)（股） 賬面余額（元）

　　青島啤酒 10000 73200

　　一汽金杯 13000 64850

　　五糧液 12000 719200

　　第一百貨 25000 213600

　　B企業(yè)債券 356500

　　C企業(yè)債券 255000

　　合計(jì) 1682350

　　例6：A企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，其1997年6日10日短期投資成本與市價(jià)金額如下：

　　項(xiàng)目 1997年6月30日

　　短期投資一股票 ：成本 市價(jià) 　　　預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益

　　青島啤酒 73200 70000 （3200）

　　一汽金杯 64850 65000 150

　　五糧液 719200 705000 （14200）

　　第一百貨 213600 215000 1400

　　小計(jì) 1070850 1055000 （15850）

　　短期投資一債券：

　　B企業(yè)債券 356500 350000 （6500）

　　C企業(yè)債券 255000 260000 5000

　　小計(jì) 611500 610000 （1500）

　　合計(jì) 1682350 1665000 （17350）

　　A 企業(yè)分別按單項(xiàng)投資、投資類(lèi)別、投資總體計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備

　?。? ）按單項(xiàng)投資計(jì)提

　　應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝3200＋14200＋6500＝23900（元）

　　借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　23900

　　　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——青島啤酒　　　　　　　　　　　 3200

　　　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——五糧液　　　　　　　　　　　　14200

　　　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B 企業(yè)債券　　　　　　　 6500

　　A 企業(yè)1997年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：

　　1997年6月30日“短期投資”科目賬面余額　　　　　　　1682350

　　減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 23900

　　短期投資賬面價(jià)值　　　　　　　　　　　　　　 1658450

　?。? ）按投資類(lèi)別計(jì)提

　　股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝1070850－1055000＝15850（元）

　　債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝611500－610000＝1500（元）

　　借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　17350

　　　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票　　　　 15850

　　　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——債券　　　　　　　　　　　　　　1500

　　A 企業(yè)1997年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：

　　1997年6月30日“短期投資”科目賬面余額　　　　　1682350

　　減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 17350

　　短期投資賬面價(jià)值　　　　　　　　　　　　　　　 1665000

　?。? ）按投資總體計(jì)提應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝1682350－1665000＝17350（元）

　　借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　17350

　　　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350

　　A 企業(yè)1997年6月30日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：

　　1997年6月30日“短期投資”科目賬面余額　　　　　1682350

　　減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 17350

　　短期投資賬面價(jià)值　　　　　　　　　　　　　　　　 1665000

　　例7：上述A企業(yè)1997年8月5日出售青島啤酒全部股份，所得凈收入（扣除相關(guān)稅費(fèi)）72000元。假設(shè)A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備，則A企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 72000

　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——青島啤酒　　　　　3200

　　　　貸：短期投資——股票（青島啤酒）　　　　　　　　　73200

　　　　　　投資收益——出售短期股票　　　　　　　　　　　 2000

　　例8：上述A企業(yè)1997年12月31日按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，其成本與市價(jià)有關(guān)資料如下：

　　項(xiàng)目 1997年12月31日

　　短期投資一股票： 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益

　　一汽金杯 64850 66000 1150

　　五糧液 719200 750000 30800

　　第一百貨 213600 200000 （13600）

　　小計(jì) 997650 1016000 　　　18350

　　短期投資一債券：

　　B企業(yè)債券　　 356500 345000 （11500）

　　C企業(yè)債券　 255000 260000 5000

　　小計(jì) 　　 611500 605000 （6500）

　　合計(jì) 　　 1609150 1621000 　　11850

　　A 企業(yè)分別按單項(xiàng)投資、投資類(lèi)別、投資總體計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備

　?。?）按單項(xiàng)投資計(jì)提

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——五糧液　　　　　　　　14200

　　　　貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　14200

　　借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　18600

　　　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——第一百貨 13600

　　　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B 企業(yè)債券　　　　　　　　　　　 5000

　?。?150－6500）

　　A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：

　　1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額　　　　　1609150

　　減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　 25100（注）

　　短期投資賬面價(jià)值　　　　　　　　　　　　　　　　 1584050

　?。ㄗⅲ?3900－3200－14200＋13600＋5000＝25100

　?。?）按投資類(lèi)別計(jì)提

　　股票投資市價(jià)高于成本＝1016000 －997650＝1835O （元）

　　債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝（611500－ 605000 ）－ 1500

　?。?000（元）

　　由于短期股票投資的市價(jià)已恢復(fù)，市價(jià)高于成本18350 元，A 企業(yè)應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票　　　　　　　　　15850

　　　　貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　15850

　　由于短期債券投資的市價(jià)仍然繼續(xù)下降，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　　5000元，以保持債券投資跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額為6500元。

　　借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　5000

　　　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——債券 5000

　　A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：

　　1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額　　　　　1609150

　　減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6500（注）

　　短期投資賬面價(jià)值 1602650

　　（注）：（15850 － 15850）＋（1500＋5000）＝ 6500 （元）

　?。? ）按投資總體計(jì)提

　　短期投資市價(jià)高于成本＝1621000 －160915O ＝11850 （元），表明短期投資市價(jià)已經(jīng)恢復(fù)，由于A企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備17350 元，A 企業(yè)應(yīng)在17350 元的范圍內(nèi)沖回已提的跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 17350

　　　　貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　17350

　　A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：

　　1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額1609150

　　減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備0 （注）

　　短期投資賬面價(jià)值1609150

　?。ㄗⅲ?7350 －17350 ＝0

　　例 9：假如上述A 企業(yè)1997年12月31日短期投資成本與市價(jià)資料如下：

　　項(xiàng)目 1997年12月31日

　　短期投資一股票 成本 市價(jià) 預(yù)計(jì)跌價(jià)（損）益

　　一汽金杯 64850 66000 1150

　　五糧液 719200 720000 800

　　第一百貨 213600 200000 13600

　　小計(jì) 997650 986000 11650

　　短期投資一債券：B企業(yè)債券356500 355000 1500

　　C企業(yè)債券 255000 254000 1000

　　小計(jì) 61150 609000 2500

　　合計(jì) 　　 1609150 1595000 14150

　　A 企業(yè)分別按單項(xiàng)投資、投資類(lèi)別、投資總體計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備

　?。? ）按單項(xiàng)投資計(jì)提

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——五糧液　　　　　　14200

　　　　貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　14200

　　借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　13600

　　　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——第一百貨　　　　　　　　　　　13600

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B 企業(yè)債券 5000

　　　　貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　5000

　?。?500-1500 ）

　　借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　1000

　　　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——C 企業(yè)債券　　　　　　　　　　　　　1000

　　A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：

　　1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額1609150

　　減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備16100 （注）

　　短期投資賬面價(jià)值　　　　　　　　　　　1593050

　?。ㄗⅲ?23900－3200－14200 ＋13600 －5000＋1000＝16100 （元）

　?。?）按投資類(lèi)別計(jì)提

　　股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝（97650 －986000）－15850 ＝－4200（元）

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票　　　　　　　　　4200

　　　　貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　4200

　　借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　1000

　　　　貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——債券　　　　　　　　　　　　　1000

　　A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：

　　1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額1609150

　　減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備14150 （注）

　　短期投資賬面價(jià)值　　　　　　　　　　　　　　1595000

　?。ㄗⅲ?15850－ 4200 ＋ 1500 ＋ 1000 ＝14150 （元）

　?。? ）按投資總體計(jì)提

　　應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝（1609150 －1595000 ）－17350

　　＝－ 3200 （元）

　　借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 3200

　　　　貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 3200

　　A 企業(yè)1997年12月31日“短期投資”賬面價(jià)值（元）：

　　1997年12月31日“短期投資”科目賬面余額 1609150

　　減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備14150 （注）

　　短期投資賬面價(jià)值　　　　　　　　　　　　　　1595000

　?。ㄗⅲ?7350 －3200＝14150 （元）

　　四、長(zhǎng)期債券投資舉例

　　例10：Y企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1995年1月1日

　　發(fā)行的五年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入80張，另支付有關(guān)稅費(fèi)400元，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。

　　假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)算利息，Y企業(yè)計(jì)提利息并分別按實(shí)際利率法和直線(xiàn)法攤銷(xiāo)溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）投資時(shí)

　　投資成本（80×1050）84000

　　減：債券面值（80×1000）80000

　　債券溢價(jià)4000

　?。?）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 80000

　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 4000

　　　　投資收益——長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo) 400

　　　　貸：銀行存款 84400

　?。?）年度終了計(jì)算利息并攤銷(xiāo)溢價(jià)

　?、侔磳?shí)際利率法計(jì)算

　　實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“債券面值＋債券溢價(jià)（或減去債券折價(jià)）＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，并采用“插入法”計(jì)算得出。

　　根據(jù)上述公式，先按10％的利率測(cè)試：

　　80000×0.620921＋9600×3.790787＝86065＞84000（注1）

　?。ㄗ?）：0.620921是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的5年后收取的1元按10％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值：3.790787是根據(jù)“年金1元的現(xiàn)值表”查得的5年中每年收取的1元按10％的利率貼兩年貼現(xiàn)值。

　　再按11％的利率測(cè)試：

　　80000×0.593451＋9600×3.695897＝82957＜84000（注2）

　?。ㄗ?）：0.593451是根據(jù)“期終1元的現(xiàn)值表”查得的5年后收取的1元按11％利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；3. 695897是根據(jù)“年金1元的現(xiàn)值表”查得的5年中每年收取的1元按11％的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。

　　根據(jù)插入法計(jì)算實(shí)際利率＝10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（8 6065－82957）＝10.66％

　　債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)表

　?。▽?shí)際利率法）單位：元

　?。裕?/P>

　　各年會(huì)計(jì)分錄如下：

　　1995年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　　　貸：投資收益——債券利息收入 8954

　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 646

　　1996年12月對(duì)日：

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　　　貸：投資收益——債券利息收入 8886

　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 714

　　1997年12月對(duì)日：

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　　　貸：投資收益——債券利息收入 8809

　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 791

　　1998年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　　　貸：投資收益——債券利息收入 8725

　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 875

　　1999年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　　　貸：投資收益——債券利息收入 8626

　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 974

　?、郯粗本€(xiàn)法計(jì)算

　　會(huì)計(jì)分錄如下（每年相同）：

　　借：應(yīng)收利息 9600

　　　　貸：投資收益——債券利息收入 8800

　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)） 800

　?。?）各年收到債券利息（除最后一次付息外）

　?。▊鐑r(jià)攤銷(xiāo)表略）

　　借：銀行存款 9600

　　　　貸：應(yīng)收利息 9600

　　（5）到期還本并收到最后一次利息

　　借：銀行存款 89600

　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值） 80000

　　　　　　應(yīng)收利息 9600

　　五、長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例

　?。ㄒ唬┏杀痉?/P>

　　例11：B企業(yè)1996年4月2日回購(gòu)入C公司股份50000股每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3％，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。

　　C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）計(jì)算投資成本

　　成交價(jià)（50000×12.12）606000

　　加：稅費(fèi)3200

　　投資成本609200

　?。?）購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 609200

　　　　貸：銀行存款 609200

　　（3）C公司宣告分派勝利

　　借：應(yīng)收股利 10000

　?。?0000×0. 2）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 10000（注）

　?。ㄗⅲ涸谖覈?guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度一次發(fā)放勝利。本例中，B企業(yè)1996年4月2日購(gòu)入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利，這部分勝利實(shí)質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來(lái)的，故不作為當(dāng)期的投資收益，而應(yīng)當(dāng)沖減投資成本。

　　例12：假設(shè)C公司1997年4月25日宣告以3月1日為基準(zhǔn)日，分派每股現(xiàn)金股利2.5元，如果C公司1996年度每股盈余2元，其他資料如例11，則B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　當(dāng)年投資持

　?。?）B企業(yè)1996年度所持股票應(yīng)享有的每股盈余＝1996年度每股盈余2元×〔有月份（9）∕全年月份（12）〕=1.5（元）

　　＝1.5（元）（注）

　?。?）C公司分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的投資成本＝（2.5－1.5）×50000＝50000（元）

　　（3）投資收益＝1.5×50000＝75000（元）

　?。?）會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)收股利——C公司 125000

　?。?.5×50000）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 50000

　　　　　　投資收益——股利收入 7500

　　（注）：長(zhǎng)期股票投資采用成本法核算，應(yīng)以被投資單位宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但在本例中，所分派的現(xiàn)金股利超過(guò)當(dāng)年每股盈余，其超過(guò)部分視為清算股利，作為投資成本的收回，沖減投資成本，而不確認(rèn)為投資收益。

　?。ǘ?quán)益法

　　例13：A企業(yè)于1996年4月1日以480000元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20％，B企業(yè)1996年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下：（單位：元）

　　日期項(xiàng)目金額

　　1996年1月1日股本 900000

　　資本公積一資本溢價(jià) 100000

　　盈余公積 400000

　　未分配利潤(rùn) 100000

　　3月20日分匯派現(xiàn)金股利 100000

　　8月1日現(xiàn)金增資 200000

　　12月31日全年凈利潤(rùn) 400000

　　其中：1——3月份凈利潤(rùn) 100000

　　1996年12月31日所有者權(quán)益合計(jì) 200000

　　A企業(yè)按權(quán)益法核算對(duì)B企業(yè)的投資

　　（1）投資時(shí)B企業(yè)所有者權(quán)益＝900000＋100000＋400000＋100000－100000＋100000＝1500000（元）

　?。?）A企業(yè)應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額＝1500000×20％＝300000（元）

　?。?）投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額的成差額＝480000－3000000＝180000（元）

　?。?）會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 480000

　　　　貸：銀行存款 480000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 180000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 180000

　?。?）上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)18000元，1996年應(yīng)返銷(xiāo)銷(xiāo)13500元

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 13500

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 13500

　　例14：X企業(yè)1995年1月2日向H企業(yè)投出如下資產(chǎn)（單位：元）：

　　項(xiàng)目原始價(jià)值累計(jì)折舊公允價(jià)值

　　機(jī)床 500000 150000 400000

　　汽車(chē) 450000 50000 420000

　　土地使用權(quán) 150000 150000

　　合計(jì)1100000 200000 970000

　　X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70％，其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1995年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550000元；1996年2月份

　　宣告分派股利350000元；1996年H企業(yè)全年凈虧損2100000元；1997年H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。根據(jù)資料，X企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資成本）970000

　　　　累計(jì)折舊 200000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 950000

　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150000

　　　　　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 46900

　　　　　　遞延稅款 23100

　?。?）1995年12月31日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 385000

　?。?50000×70％）

　　　　貸：投資收益——股權(quán)投資收益 385000

　　（3）1995年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額＝970000＋385000＝1355000（元）。

　?。?）1996年宣告分派股利

　　借：應(yīng)收股利——H企業(yè) 245000

　　（350000×70％）

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000

　　宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額＝1355000－245000＝1110000（元）

　?。?）1996年12月31日

　　可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”賬面價(jià)值的金額為1110000（注）

　　借：投資收益——股權(quán)投資損失 1110000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 1110000

　　（6）1996年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的賬面余額為零。

　　注：通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為360000元（210000×70％－1110000）。

　　（7）1997年12月31日

　　可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目賬面價(jià)值＝850000

　　×70％－360000＝235000（元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 235000

　　　　貸：投資收益——股權(quán)投資收益 235000

　　例15：A企業(yè)于1997年1月2日以520000元購(gòu)入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10％，另支付2000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，A企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。1997年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40000元。1997年7月2日A企業(yè)再以1800000元購(gòu)入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25％，另支付9000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果1997年1且1日B企業(yè)所有者權(quán)益合計(jì)為45 00000元，分派的現(xiàn)金股利為400000元；1997年度凈利潤(rùn)為600000元，其中，1——6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300000元。

　　A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）1997年投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 522000（520000＋2000）

　　　　貸：銀行存款 522000

　　（2）1997年宣告分派股利

　　借：應(yīng)收股利 40000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 40000

　?。?）1997年再次投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本）1809000

　?。?800000＋9000）

　　　　貸：銀行存款 1809000

　?。?）計(jì)算股權(quán)投資差額

　　股權(quán)投資差額＝（522000＋1809000－40000）－（4500000＋300000－400000）×35％＝2291000－1540000＝751000（元）

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額）751000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 751000

　　假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)75100元，1997年應(yīng)攤銷(xiāo)37550.

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 337550

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 337550

　?。?）計(jì)算1997年投資收益

　　1997年應(yīng)享有的投資收益＝300000×10％＋300000×35％＝13500（元）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整）135000

　　　　貸：投資收益——股權(quán)投資收益 135000

　　六、長(zhǎng)期投資減值

　　例16：A企業(yè)1997年1月1日對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為450000元，A企業(yè)持有B企業(yè)的股份為75000股，并按權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。同年7月5日，由于B企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股2元。A企業(yè)提取該項(xiàng)投間減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：

　　應(yīng)提減值準(zhǔn)備＝450000－2×75000＝300000（元）

　　借：投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 300000

　　　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——B企業(yè) 300000

　　七、投資的劃轉(zhuǎn)

　　例17：A企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——K企業(yè)”科目的賬面余額78000元，計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備20000元，A企業(yè)對(duì)K企業(yè)的股權(quán)投資按成本法核算。由于A企業(yè)急需現(xiàn)金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，故打算出售K企業(yè)的股份，但在1997年12月31日尚未找到買(mǎi)主，則A企業(yè)在編制1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為短期投資。

　　A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：短期投資——股票（K企業(yè)） 58000

　　　　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——K企業(yè) 20000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——K企業(yè) 78000

　　八、投資的處置

　　例18：B企業(yè)1996年以固定資產(chǎn)向C企業(yè)投資，投資成本為35000元，投資成本超過(guò)投出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額5000元，計(jì)入資本公積3350元，計(jì)入遞延稅款貸方1650元、1997年，B企業(yè)出售該項(xiàng)投資，出售所得收入45000元。假設(shè)所得稅率為33％。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款 45000

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C企業(yè) 35000

　　　　　　投資收益——股權(quán)出售收益 10000

　　　　　　應(yīng)交所得稅＝[45000－（35000-5000）]×33％＝4950（元）

　　應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用＝10000×33％＝3300（元）

　　借：所得稅 3300

　　　　遞延稅款 1650

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 4950

　　借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 3350

　　　　貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 3350